Письмо ГНАУ N 15371/7/10-3017 от 30.07.2010 г-Профи Винс
Русский (RU)Украинский (UA)

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

...

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 30.07.2010 г. N 15371/7/10-3017

О направлении Методических рекомендаций

Государственная налоговая администрация Украины с целью формирования надлежащей доказательной базы по делам об отмене государственной регистрации субъектов хозяйствования, налаживания надлежащего взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы при установлении местонахождения налогоплательщика, аннулировании свидетельства плательщика НДС, избежания безосновательного возмещения НДС, разрушения схем уклонения от налогообложения и в связи с вступлением в силу Закона Украины от 20.05.2010 г. N 2275-VI "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" направляет для использования в работе Методические рекомендации относительно взаимодействия (ориентировочного алгоритма действий) органов государственной налоговой службы при отмене государственной регистрации субъектов хозяйствования, аннулировании свидетельства плательщика НДС (в т.ч. через процедуру банкротства и/или отмену государственной регистрации) (далее - Методические рекомендации).

Обязываю председателей ГНА в Автономной Республике Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе довести Методические рекомендации до подчиненных структурных подразделений и обеспечить надлежащее взаимодействие между подразделениями органов государственной налоговой службы при отмене государственной регистрации субъектов хозяйствования, аннулировании свидетельства плательщика НДС (в т.ч. через процедуру банкротства и/или отмену государственной регистрации).

Дополнение: на 19 стр

Первый заместитель Председателя -
начальник налоговой милиции
генерал-майор



В. В. Шейбут

Дополнение

Методические рекомендации относительно взаимодействия (ориентировочного алгоритма действий) органов государственной налоговой службы при отмене государственной регистрации субъектов хозяйствования, аннулировании свидетельства плательщика НДС (в т.ч. через процедуру банкротства и/или отмену государственной регистрации)

I. Общие положения

Взаимодействие между структурными подразделениями органов ГНС при отмене государственной регистрации субъектов хозяйствования, аннулировании свидетельства плательщика НДС (в т.ч. через процедуру банкротства и/или отмену государственной регистрации) осуществляется на основании таких нормативных актов и предписывающих документов ГНА Украины:

Кодекса административного судопроизводства Украины (далее - КАС Украины);

Гражданского кодекса Украины (далее - ГК Украины);

Уголовно-процессуального кодекса Украины (далее - УПКУ);

Уголовного кодекса Украины (далее - УК Украины);

Хозяйственного кодекса Украины (далее - ХК Украины);

Хозяйственно процессуального кодекса Украины (делее - ХПК Украины);

Закона Украины от 04.12.90 г. N 509-IIX "О государственной налоговой службе в Украине" (далее - Закон N 509);

Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон N 168);

Закона Украины от 15.05.2003 г. N 755-IV "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей" (далее - Закон N 755);

Закона Украины от 14.05.92 г. N 2343-XII "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом" (далее - Закон N 2343);

Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 01.03.2000 г. N 79, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 03.04.2000 г. за N 208/4429 (с изменениями) (далее - Положение N 79);

Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНА Украины от 19.02.98 г. N 80, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 16.03.98 г. за N 172/2612 (в редакции приказа ГНА Украины от 17.11.98 г. N 552), с изменениями (далее - Порядок N 80);

Порядка взаимодействия между структурными подразделениями органов государственной налоговой службы по вопросам регистрации и учета налогоплательщиков, утвержденного приказом ГНА Украины от 28.02.2007 г. N 110 (с изменениями) (далее - Порядок N 110);

Положения об организации взаимодействия подразделений налоговой милиции с другими структурными подразделениями органов государственной налоговой службы для установления местонахождения налогоплательщика, утвержденного приказом ГНА Украины от 17.05.2010 г. N 336 (далее - Положение N 336);

Порядка взаимодействия структурных подразделений органов государственной налоговой службы во время подготовки и сопровождения дел в судах и ведения претензионно-исковой работы, утвержденного приказом ГНА Украины от 22.02.2008 г. N 106 "Об организации работы юридических подразделений в органах государственной налоговой службы", с изменениями и дополнениями (далее - Порядок N 106);

Порядка списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков, утвержденного приказом ГНА Украины от 14.03.2001 г. N 103 (далее - Порядок N 103);

Методических рекомендаций относительно порядка взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок налогоплательщиков, утвержденных приказом ГНА Украины от 27.05.2008 г. N 355 (далее - Методические рекомендации N 355);

Единого порядка ведения процедур банкротства в органах ГНС, утвержденного приказом ГНА Украины от 19.07.2002 г. N 353 (далее - Порядок N 353);

Методических рекомендаций по сопровождению дел в судах, хозяйственных судах работниками юридических подразделений в органах ГНС, утвержденных приказом ГНА Украины от 18.02.2005 г. N 72, с изменениями и дополнениями (далее - Методические рекомендации N 72);

Типичной инструкции по делопроизводству в органах государственной налоговой службы Украины, утвержденной приказом ГНА Украины от 01.07.98 г. N 315, с изменениями (далее - Типичная инструкция по делопроизводству).

II. Взаимодействие подраздедений органов ГНС при установлении местонахождения налогоплательщика и подготовке материалов для обращения в суд с иском об отмене государственной регистрации субъектов хозяйствования

2.1. Обмен информацией с государственным регистратором

Обмен информацией между органами ГНС и государственным регистратором относительно совершения регистрационных действий, в том числе по созданию или ликвидации отдельных подразделений юридических лиц, осуществляется на основании норм Закона N 755.

В соответствии со ст. 6 Закона N 755 государственный регистратор на территории соответствующей административно-территориальной единицы, кроме других действий:

проводит государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, государственную регистрацию прекращения юридических лиц и государственную регистрацию прекращения предпринимательской деятельности физическими лицами - предпринимателями;

передает органам государственной статистики, государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины и фондов социального страхования сообщения и сведения из регистрационных карточек о совершениях регистрационных действий, которые предусмотрены данным Законом, в том числе относительно создания или ликвидации отдельных подразделений юридических лиц.

На основании сведений из регистрационной карточки, переданных государственным регистратором, подразделение регистрации и учета налогоплательщиков не позднее следующего рабочего дня после получения сведений берет на учет юридических лиц и физических лиц - предпринимателей как плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей).

На следующий рабочий день после взятия на учет налогоплательщиков (юридических лиц и самозанятых лиц) подразделение регистрации и учета налогоплательщиков передает списки налогоплательщиков, взятых на учет, в подразделение налоговой милиции для реализации возложенных Законом полномочий и подтверждения местонахождения плательщиков.

Руководитель подразделения налоговой милиции по результатам рассмотрения списков налогоплательщиков, взятых на учет, принимает решение о проведении мероприятий по подтверждению местонахождения плательщиков - юридичних лиц, взятых на учет.

По результатам проверки местонахождения налогоплательщика - юридического лица подразделение налоговой милиции в месячный срок со дня поступления списков налогоплательщиков, взятых на учет, передает подразделению регистрации и учета налогоплательщиков справку (дополнение 2 к Положению N 336) об установлении фактического местонахождения налогоплательщика, в которой указывается фактическое местонахождение налогоплательщика или сделан вывод о невозможности установления фактического местонахождения налогоплательщика.

Если по результатам мероприятий (раздел 2.3 Методических рекомендаций) по установлению фактического местонахождения юридического лица подразделениями налоговой милиции будет подтверждено отсутствие такого лица по местонахождению или установлено, что фактическое местонахождение юридического лица не отвечает зарегистрированному местонахождению, руководитель (заместитель руководителя) органа государственной налоговой службы принимает решение о направлении к соответствующему государственному регистратору сообщения об отсутствии юридического лица по местонахождению по форме N 18-ОПП предусмотренной дополнением 17 к Порядку N 80 (при принятии такого решения руководитель ОГНС должен учесть выводы структурных подразделений относительно целесообразности направления такого сообщения если юридическое лицо задействовано в схемах уклонения от налогообложения, минимизации налоговых обязательств или незаконном формирования отрицательного значения по НДС и тому подобное).

Государственный регистратор, в случае поступления от органа государственной налоговой службы сообщения об отсутствии юридического лица по местонахождению в соответствии с п. 12 ст. 19 Закона N 755, направляет юридическому лицу сообщение относительно необходимости представления государственному регистратору регистрационной карточки (далее - ЕГР).

Если государственному регистратору возвращено заказное письмо с отметкой отделения связи об отсутствии юридического лица по отмеченному адресу, государственный регистратор должен внести в ЕГР запись об отсутствии юридического лица по местонахождению.

При получении от государственного регистратора сведений о внесении в ЕГР записи об отсутствии юридического лица по местонахождению подразделение регистрации и учета налогоплательщиков не позднее следующего дня сообщает об этом в соответствующие структурные подразделения органа ГНС.

В течение десяти дней структурные подразделения предоставляют выводы относительно целесообразности представления иска о принятии судебного решения о прекращении и документов (справки), необходимых для обращения в суд (справка об отсутствии задолженности, информация от финансовых учреждений, таможенных органов и других контролирующих органов, которая подтверждает отсутствие осуществления хозяйственной деятельности и тому подобное). По результатам рассмотрения выводов и после получения выдержки из ЕГР подразделение регистрации и учета налогоплательщиков осуществляет мероприятия, предусмотренные пунктом 6.2 Порядка N 110.

Если в Единый государственный реестр запись об отсутствии юридического лица по местонахождению внесена не по инициативе органа государственной налоговой службы, то при получении сведений о внесении такой записи подразделение регистрации и учета налогоплательщиков направляет запрос для установления местонахождения налогоплательщика в подразделение налоговой милиции и информирует о внесении такой записи подразделения налогообложения юридических лиц, погашения просроченных обязательств, налогового контроля юридических лиц для предотвращения и выявления фактов нарушения налогового законодательства и уклонения от уплаты налогов.

2.2. Подготовка и направление структурными подразделениями органов ГНС запросов относительно установления местонахождения налогоплательщика

2.2.1. Установление отсутствия налогоплательщика во время проведения проверки

В случае установления во время организации выездной плановой или внеплановой проверки отсутствия налогоплательщика (должностных лиц налогоплательщика) или их укрывательства по местонахождению, в тот же день составляется соответствующий акт (произвольной формы), который регистрируется в специальном журнале регистрации актов в соответствии с установленным порядком оформления и реализации материалов проверок органами государственной налоговой службы (копия акта относительно неустановления местонахождения налогоплательщика согласно пп. 1.15 раздела 1 Методических рекомендаций N 355 предоставляется подразделению учета налогоплательщиков и подразделению налогообложения юридических или физических лиц для изменения состояния налогоплательщика).

Не позднее следующего рабочего дня после составления данного акта в подразделение налоговой милиции органа ГНС, на учете в котором находится налогоплательщик, передается отдельный запрос (форма запроса предусмотрена Положением N 336) об установлении местонахождения налогоплательщика.

Подразделения налогового контроля юридических лиц во время выхода по юридическому (фактическому) адресу плательщика в случае его ненахождения составляют также акт обследования помещения (как в середине, так и извне) в произвольной форме с обязательным указанием соответствия такого помещения офисному (производственному).

2.2.2. Установление отсутствия налогоплательщика во время направления запросов

Пунктом 11.3 Порядка N 80 и пп. 5.2.4 п. 5.2 Порядка N 110 предусмотрено, что в случае, когда орган государственной налоговой службы и почта не могут вручить налогоплательщику налоговое уведомление, налоговые требования, справку, свидетельство, письмо или любой другой документ или сообщение органа государственной налоговой службы в связи с отсутствием налогоплательщика по местонахождению, то вместо акта проверки местонахождения налогоплательщика оформляется справка о невозможности вручения документа или уведомления налогоплательщику с указанием причин и приложением соответствующих документов (при наличии).

Такая справка составляется работником того структурного подразделения органа государственной налоговой службы, которым направлялся (вручался) налогоплательщику документ или уведомление, на основании информации структурного подразделения, в функции которого входит регистрация входной и исходящей корреспонденции, данных о размещении налогового уведомления или налогового требования на доске налоговых объявлений, или на основании другой информации органа государственной налоговой службы.

Акт проверки местонахождения налогоплательщика или справка о невозможности вручения документа налогоплательщику не составляется работниками органов государственной налоговой службы, если в Единый государственный реестр внесена запись об отсутствии налогоплательщика по местонахождению.

В соответствии с пунктом 11.4 Порядка N 80 относительно каждого налогоплательщика, по которому обнаружено отсутствие его по местонахождению (местожительству) и не выяснено его фактическое местонахождение (местожительство), подразделение органа государственной налоговой службы, которое выявило отмеченный факт, готовит и передает подразделениям налоговой милиции запрос на установление местонахождения (местожительства) налогоплательщика по форме, утвержденной Положением N 336. В Единый банк данных юридических лиц и Реестр физических лиц вносятся данные о представлении запроса.

2.2.3. Действия структурных подразделений перед направлением запросов в органы налоговой милиции на установление местонахождения налогоплательщика

Перед направлением запроса в органы налоговой милиции на установление местонахождения налогоплательщика соответствующее структурное подразделение органа ГНС проводит мероприятия, предусмотренные п. 3.1 раздела 3 Положения N 336, а именно:

путем общения (телефон, почта, факс, выезд по местонахождению и тому подобное) с плательщиком налогов выясняет его фактическое местонахождение (местожительство);

с помощью Единого банка данных налогоплательщиков устанавливает местожительство учредителей и руководителей налогоплательщика и получает информацию относительно других налогоплательщиков, где отмеченные лица являются учредителями или руководителями.

Согласно пункту 11.2 Порядка N 80 подразделения органа государственной налоговой службы:

относительно налогоплательщиков, которыми не поданы в отмеченные сроки отчеты, декларации, в порядке, предусмотренном законодательством, самостоятельно определяют сумму налогового обязательства, проводят работу по согласованию налогового обязательства и другие мероприятия;

относительно налогоплательщиков, которые имеют налоговый долг, в порядке, предусмотренном законодательством, осуществляют мероприятия по сокращению налогового долга с использованием права налогового залога, административного ареста активов, взыскания и другие мероприятия.

В рамках проведения этих мероприятий, а также при назначении или проведении документальной проверки налогоплательщика или при исполнении других служебных обязанностей работниками органов государственной налоговой службы осуществляется или может осуществляться проверка местонахождения (местожительства) налогоплательщика. По результатам проверки составляется акт проверки местонахождения налогоплательщика. Если установлено отсутствие налогоплательщика по его местонахождению (местожительству), то проводится работа по выяснению фактического места расположения (местонахождения) налогоплательщика, ответственных и афилированных лиц.

В случае подтверждения отсутствия налогоплательщика по местонахождению (местожительству) структурное подразделение органа ГНС готовит в двух экземплярах запрос об установлении местонахождения (местожительства) налогоплательщика и первый экземпляр которого передает подразделению налоговой милиции (дополнение 1 к Положению N 336), а второй - подразделению регистрации и учета налогоплательщиков для внесения данных о представлении такого запроса в районный уровень Единого банка данных юридических лиц и Реестр физических лиц.

2.3. Действия подразделений налоговой милиции при получении запросов на установление местонахождения налогоплательщика

Действия подразделений налоговой милиции при получении запросов на установление местонахождения налогоплательщика предусмотрены разделом IV Положения N 336.

Подразделения налоговой милиции в ходе проведения мероприятий по установлению местонахождения налогоплательщиков проводят проверки и принимают решения согласно ст. 97 УПК Украины в случае установления фактов регистрации юридических лиц:

за вознаграждение или путем обмана учредителя;

на основании неправдивых данных;

на граждан, которые не знали или не могли знать о существовании юридического лица и своем участии в учреждении и регистрации юридического лица;

с нарушениями, которые нельзя устранить;

без представления учредителем целей создания предприятия;

без действительного намерения и волеизъявления учредителя о создании предприятия с целью осуществления предпринимательской деятельности, заключения устава (сделки) без намерения создания правовых последствий, которые им обусловлены;

в результате договоренностей учредителя с другими заинтересованными лицами;

на лицо, которое не имеет необходимого объема гражданской дееспособности;

на лицо, которое не имеет (не имело) практической возможности осуществлять деятельность или руководить предприятием, влиять и контролировать как учредитель деятельность предприятия;

учредитель, который фактически не имел или не вносил средства или имущество в уставный капитал юридического лица, не формировал такой капитал и не наделял активами юридическое лицо;

на лицо, которое не брало участия в государственной регистрации юридического лица или которому неизвестно содержание учредительных документов юридического лица, местонахождение таких документов, печатей и штампов предприятия, свидетельств о государственной регистрации и тому подобное;

на руководителя и/или бухгалтера, которыми не подписывалась и не подавалась налоговая отчетность, не заключались соглашения, акты выполненных работ, не назначались руководители юридического лица, не принимались другие управленческие решения;

на лицо, которое фактически не имеет отношения к деятельности юридического лица, не знает, где фактически находится предприятие, бухгалтерско-финансовые документы и руководящий орган, или лицо, которое категорически отказывается от причастности к юридическому лицу.

При получении от подразделения налоговой милиции материалов об установлении местонахождения (местожительства) налогоплательщика и при наличии доказательств осуществления "фиктивной" хозяйственной деятельности руководителем органа ГНС принимается решение о:

изменении состояния налогоплательщика;

проведении юридическим подразделением соответствующей исковой работы;

направлении материалов согласно ст. 112 УПК Украины по подследственности в органы дознания и следствия МВД Украины, СБУ Украины и прокуратуры в случае установления налоговой милицией при проведении проверки признаков преступления, предусмотренных УК Украины, которые в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством по подследственности не подведомствены следственным органам налоговой милиции, для проверки изложенных обстоятельств в порядке ст. 97 УПК Украины.

III. Организация работы относительно снятия с учета налогоплательщика по решению суда (хозяйственного суда) о прекращении налогоплательщика

Основания для вынесения судебного решения о прекращении юридического лица предусмотрены ч. 2 ст. 38 Закона N 755, прекращение предпринимательской деятельности физического лица - ч. 2 ст. 46 Закона N 755.

В соответствии с п. 8.6 Порядка N 80 и пп. 6.2.1 п. 6.2 Порядка N 110, если налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом, и в случае:

неподачи в течение одного года в органы ГНС налоговых деклараций, документов налоговой отчетности;

если учредительные документы противоречат действующему законодательству;

осуществления деятельности, которая противоречит учредительным документам и законодательству;

наличия в ЕГР записи об отсутствии юридического лица по указанному местонахождению;

наличия в органе ГНС предусмотренных законами других оснований для вынесения судебного решения о прекращении (ликвидации) или отмене государственной регистрации субъекта хозяйствования, руководитель органа ГНС принимает решение в виде распоряжения относительно плательщика налогов об обращении суд или хозяйственный суд с заявлением (исковым заявлением) об отмене государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности, вынесения судебного решения о прекращении юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя, отмены государственной регистрации изменений в учредительныех документах юридического лица, признания полностью или частично недействительными учредительных документов или изменений в них.

Органы ГНС также могут быть истцами в суде относительно признания банкротом неплатежеспособного налогоплательщика.

Согласно пп. 6.2.2 п. 6.2 Порядка N 110 ответственными за отбор налогоплательщиков, подготовку соответствующего распоряжения и перечней налогоплательщиков, организацию работ по подготовке материалов для представления исков в суд являются такие подразделения органов ГНС:

налогообложения юридических (физических) лиц - относительно налогоплательщиков, которые не имеют задолженности перед бюджетом и не подают в течение одного года в органы ГНС налоговых деклараций, документов налоговой отчетности;

регистрации и учета налогоплательщиков - относительно налогоплательщиков, относительно которых в ЕГР внесена запись об отсутствии юридического лица по указанному местонахождению;

погашения просроченных налоговых обязательств - относительно налогоплательщиков, которые имеют налоговую задолженность (долг), с целью признания банкротами (в том числе относительно отсутствующих должников);

налоговой милиции - относительно субъектов фиктивного предпринимательства и налогоплательщиков, учредительные документы которых противоречат действующему законодательству или содержат неправдивые сведения, с целью признания недействительными уставных документов таких налогоплательщиков;

налогового контроля юридических лиц и/или налоговой милиции - относительно налогоплательщиков, осуществление деятельности которых противоречит учредительным документам и законодательству.

Кроме того, участие в подготовке материалов для представления исков в суд осуществляется подразделениями борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем, относительно:

налогоплательщиков, которые не имеют задолженности перед бюджетом и не подают в течение одного года в органы ГНС налоговых деклараций, документов налоговой отчетности;

субъектов фиктивного предпринимательства и налогоплательщиков, учредительные документы которых противоречат действующему законодательству или содержат неправдивые сведения, с целью признания недействительными уставных документов таких налогоплательщиков;

налогоплательщиков, осуществление деятельности которых противоречит учредительным документам и законодательству.

3.1. Обращение с исковым заявлением об отмене государственной регистрации налогоплательщика

Отмена государственной регистрации - это законодательно установленное основание ликвидации субъекта хозяйствования, которое является одним из путей прекращения его деятельности с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей.

Действующим законодательством определено, что деятельность субъекта хозяйствования прекращается в день внесения государственным регистратором соответствующей записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателей.

Определяющей особенностью механизма отмены государственной регистрации по искам органов государственной налоговой службы является его принудительность: субъект хозяйствования теряет свой статус не по собственному желанию, а на основании решения суда.

В соответствии с п. 17 ст. 11 Закона N 509 органам государственной налоговой службы предоставлено право обращаться в предусмотренных Законом случаях в судебные органы с заявлением (исковым заявлением) об отмене государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности. Указанная норма Закона является основанием для организации ОГНС работы по отмене государственной регистрации субъектов хозяйствования и с последующим исключением их из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей.

Если ОГНС обращается в суд с требованием о прекращении юридического лица в связи с осуществлением юридическим лицом деятельности, запрещенной Законом, налоговый орган должен обосновать, что запрещенная Законом деятельность юридического лица направлена именно на нарушение правил налогообложения, в частности, на преднамеренную неуплату налогов.

Сбор и подтверждение отмеченных фактов осуществляется подразделениями налогового контроля юридических лиц и налоговой милиции органа ГНС.

Порядок действий структурных подразделений органов ГНС во время подготовки и подачи исковых заявлений о прекращении субъекта предпринимательской деятельности (отмене государственной регистрации) урегулирован Порядком N 106.

Средствами доказывания фактов, определенных частью 2 ст. 38 Закона N 755, являются такие документы:

1. Для юридических лиц:

а) выдержка из ЕГР (с указанием идентификационного кода, наименования, данных о местонахождении, учредителей, организационно-правовой формы юридического лица и других сведений о юридическом лице, предусмотренных соответствующими формами запросов для получения выдержки) или, если юридическое лицо не включено в ЕГР, справки об отсутствии записи в ЕГР о регистрации юридического лица и выдержке из ЕГРПОУ (с указанием аналогичных данных, которые предоставляются из ЕГРПОУ);

б) копия устава (выдержка из страниц о юридическом лице, юридическом адресе, учредителях, организационной форме) в случае, если деятельность юр. лица противоречит учредительным документам (для общества - устав или учредительный договор между участниками; для учреждения - индивидуальный или общий учредительный акт, составленный учредителем (учредителями));

в) копия свидетельства о государственной регистрации (при наличии);

г) копия справки о взятии предприятия на налоговый учет;

д) копия последней декларации о доходах;

е) акт о непредоставлении налоговой отчетности;

є) справка об отсутствии задолженности перед бюджетом;

ж) справка адресного бюро;

з) акт об неустановлении местонахождения по юридическому адресу;

и) копия уведомления установленного образца об отсутствии юридического лица по местонахождению (Форма N 18-ОПП);

і) перечень взятых на учет в органах ГНС счетов юридического лица, открытых в финансовых учреждениях;

ї) копия письмо МРЭО ГАИ;

й) копия письма БТИ;

к) обратная сторона учетной карточки налогоплательщика (позволяет увидеть состояние уплаты налогов налогоплательщиком);

л) копии писем в ВПМ налогоплательщика и тому подобное;

м) документы, которые подтверждают постоянное осуществление деятельности, противоречащей учредительным документам или запрещенной Законом (соглашения, документальные подтверждения их реализации, письменные объяснения участников юридического лица, справки (письма) органов государственной власти или управления, акты проверки, судебные решения, которыми установлен факт недействительности заключенных и реализованных соглашений по основаниям противоречия Закону или учредительным документам (при их наличии), и тому подобное).

Отмеченные документы предоставляются в юридические подразделения подразделениями налогообложения юридических лиц, регистрации и учета налогоплательщиков органов ГНС, налоговой милиции, погашения просроченных налоговых обязательств и другими заинтересованными структурными подразделениями.

2. Для физических лиц - предпринимателей:

а) выдержка из ЕГР если лицо включено в ЕГР или справка о отсутствии записи в ЕГР о регистрации физического лица - предпринимателя;

б) акты обследования;

в) копия свидетельства о государственной регистрации;

г) копия справки о взятии на налоговый учет;

д) копия документа о присвоении идентификационного номера (при наличии в учетном деле налогоплательщика) или данных из ГРФЛ о регистрации физического лица в Государственном реестре с указанием идентификационного номера;

е) копия регистрационной карточки (при наличии в учетном деле налогоплательщика);

є) копия паспорта (при наличии);

ж) акт о неподаче налоговой отчетности;

з) справка ОГНИ об отсутствии задолженности перед бюджетом;

и) справка из адресного бюро;

і) копия последней декларации о доходах;

ї) обратная сторона учетной карточки налогоплательщика (позволяет увидеть состояние уплаты налогов налогоплательщиком);

й) копии писем в ВПМ налогоплательщика и тому подобное.

Отмеченные документы предоставляются в юридические подразделения подразделениями налогообложения юридических лиц, налогообложения физических лиц, регистрации и учета налогоплательщиков органов ГНС, налоговой милиции, погашения просроченных налоговых обязательств и другими заинтересованными структурными подразделениями.

Постановления, определения и решения суда (хозяйственного суда) относительно дел о прекращении налогоплательщиков или их копии не позднее следующего рабочего дня при получении в обязательном порядке передаются в подразделение регистрации и учета налогоплательщиков для внесения данных в районный уровень Единого банка данных юридических лиц или Реестр физических лиц и последующего формирования регистрационной части учетного дела налогоплательщика.

В случае получения структурным подразделением органа ГНС информации о наличии судебных дел, по результатам рассмотрения которых могут быть приняты решения о прекращении, отмене государственной регистрации или признании недействительными учредительных документов налогоплательщика, и не участии или не привлечении органа ГНС к рассмотрению такого дела, такая информация в виде служебной записки в течение трех рабочих дней предоставляется в юридическое подразделение. В то же время такая информация предоставляется в подразделение погашения просроченных налоговых обязательств, подразделение учета и отчетности, подразделение налогообложения юридических (физических) лиц, подразделение налоговой милиции, которые предоставляют в юридическое подразделение выводы относительно целесообразности участия органа ГНС в таком судебном деле. По результатам изучения материалов юридическое подразделение информирует руководителя органа ГНС и предоставляет предложения относительно необходимости и порядка привлечения органа ГНС к рассмотрению такого судебного дела (пп. 6.2.9 п. 6.2 Порядка N 110).

В случае получения структурным подразделением органа ГНС информации о наличии судебного решения о прекращении субъекта хозяйствования, и непривлечении органа ГНС к рассмотрению такого дела, такая информация в письменном порядке в тот же день предоставляется юридическому подразделению для предоставления предложений руководителю относительно возможности обжалования такого решения.

3.2. Банкротство и ликвидация должника

Органы государственной налоговой службы с целью обеспечения поступлений в государственный бюджет и погашения налогового долга в соответствии со ст. 1 ХПК Украины имеют право обращаться в хозяйственные суды с заявлениями о признании должника банкротом.

Основными нормативно правовыми актами, которые регулируют процедуры банкротства или восстановления платежеспособности должника является Закон N 2343, ХПК Украины, ХК Украины, ГК Украины и другие нормативно правовые акты.

Дела о банкротстве инициируются органами государственной налоговой службы в соответствии с Законом N 2343 с учетом положений таких статей:

ст. 6 - заявление подается, если бесспорные требования кредитора (кредиторов) к должнику совокупно составляют не менее трехсот минимальных размеров заработной платы, которые не были удовлетворены должником в течение трех месяцев после установленного для их погашения срока;

ст. 52 - заявление подается, если гражданин - предприниматель - должник или руководящие органы должника - юридического лица отсутствуют по местонахождению или в случае непредоставления должником на протяжении года в органы ГНС согласно законодательству налоговых деклараций, документов бухгалтерской отчетности, а также при наличии других признаков, которые свидетельствуют об отсутствии предпринимательской деятельности должника, заявление о возбуждении дела о банкротстве отсутствующего должника может быть подано кредитором независимо от размера его требований к должнику и срока выполнения обязательств (упрощенная процедура).

На основании ст. 14 Закона N 2343 органы ГНС могут выступать как конкурсные кредиторы и присоединяться со своими кредиторскими требованиями. Конкурсные кредиторы по требованиям, которые возникли до дня возбуждения производства по делу о банкротстве, в течение тридцати дней со дня опубликования в официальном печатном органе объявления о возбуждении производства по делу о банкротстве подают в хозяйственный суд письменные заявления с требованиями к должнику и документы, которые их подтверждают.

Порядок действий структурных подразделений органов ГНС при обращении в суд с заявлениями о признании должников банкротами, признания банкротом отсутствующего должника и присоединения с кредиторскими требованиями к делам о признании должника банкротом предусмотрен Порядком N 353.

Кроме того, Методическими рекомендациями N 72 предусмотрен порядок действий структурных подразделений во время подготовки доказательной базы в указанной категории дел.

3.3. Порядок государственной регистрации прекращения юридического лица по судебному решению о признании юридического лица банкротом

В соответствии с п. 9 ст. 39 Закона N 755 государственный регистратор должен не позднее следующего рабочего дня с даты поступления судебного решения о прекращении производства по делу о банкротстве юридического лица внести в Единый государственный реестр запись о прекращении производства по делу о банкротстве юридического лица и в тот же день сообщить органы в статистики, государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины, фондов социального страхования о внесении такой записи для снятия юридического лица с учета.

В соответствии с пп. 6.2.8 п. 6.2 Порядка N 110 в случае получения сведений о государственной регистрации прекращения по решению суда о признании банкротом юридического лица или физического лица - предпринимателя подразделение регистрации и учета налогоплательщиков обрабатывает сведения из ЕГР, которые поступили от государственного регистратора, проводит мероприятия для исключения налогоплательщика из всех налоговых реестров, направляет в финансовые учреждения письма о наличии записи о прекращении в ЕГР и передает информацию о прекращении в подразделение погашения просроченных налоговых обязательств, подразделение учета и отчетности, подразделение налогообложения юридических (физических) лиц и другие структурные подразделения органа ГНС.

IV. Аннулирование свидетельства плательщика НДС

Согласно статье 2 Закона N 168 плательщиком НДС может быть любое лицо, которое осуществляет или планирует осуществлять хозяйственную деятельность и регистрируется по добровольному решению как плательщик этого налога.

Регистрация такого лица плательщиком НДС предусматривает соблюдение требований, установленных Конституцией Украины и Законами Украины. При этом отдельные недобросовестные налогоплательщики злоупотребляют правами при осуществлении деятельности и отчетности, которая подтверждается имеющейся судебной практикой.

Одним из последствий злоупотребления правами, недобросовестного поведения и неисполнения положений Закона N 168 для плательщика налога является аннулирование регистрации как плательщика НДС (свидетельства плательщика НДС) по инициативе налогового органа.

Аннулирование регистрации плательщика налога на добавленную стоимость как по инициативе органа ГНС, так и инициативе плательщика налога, осуществляется согласно п. 9.8 ст. 9 Закона N 168 и п. 25 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 01.03.2000 г. N 79.

Так, согласно п. 9.8 ст. 9 Закона N 168 регистрация действует до даты аннулирования, которое происходит в случаях, если:

а) плательщик налога, который до месяца, в котором подается заявление об аннулировании регистрации, является зарегистрированным согласно положений подпункта 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 данного Закона более двадцати четырех календарных месяцев, включая месяц регистрации, и имеет за последних двенадцать текущих календарных месяцев объемы облагаемых налогом операций, менее определенных отмеченным подпунктом;

б) ликвидационная комиссия плательщика налога, объявленного банкротом, заканчивает работу или плательщик налога ликвидируется по собственному желанию или по решению суда (физическое лицо будет лишаться статуса субъекта хозяйствования);

в) лицо, зарегистрированное как плательщик налога, регистрируется как плательщик единого налога или становится субъектом других упрощенных систем налогообложения, которые определяют особый порядок начисления или уплаты налога на добавленную стоимость, отличающийся от тех, которые установлены этим Законом или освобождают такое лицо от уплаты этого налога по решению суда или по любым другим причинам;

г) зарегистрированное как плательщик налога лицо избирает в соответствии с этим Законом специальный режим налогообложения по ставкам, другим, чем отмечены в статьях 6 и 81 данного Закона;

г) лицо, зарегистрированное как плательщик налога, не предоставляет налоговому органу декларации по этому налогу в течение двенадцати последовательных налоговых месяцев или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии облагаемых налогом поставок в течение такого периода, а также в случаях, определенных законодательством относительно порядка регистрации субъектов хозяйствования;

д) учредительные документы лица, зарегистрированного как плательщик налога, по решению суда признаны недействительными;

е) в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц - предпринимателей сделана запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению.

4.1. Принятие решения об аннулировании регистрации плательщика НДС

Налоговый орган обязан принять самостоятельное решение об аннулировании регистрации на основаниях, определенных в подпунктах "б" - "е" п. 9.8 Закона N 168.

Такое решение может быть принято при наличии соответствующих подтвержденных документов (сведений):

- информации ликвидатора или ликвидационной комиссии об окончании работы ликвидационной комиссии (ликвидатора) плательщика налога, объявленного банкротом (пп. "б" п. 9.8 ст. 9);

- судебного решения о ликвидации юридического лица - банкрота или прекращения предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя в связи с признанием его банкротом (пп. "б" п. 9.8 ст. 9);

- сообщения государственного регистратора или сведений из Единого государственного реестра о внесении в Единый государственный реестр записи о прекращении банкрота (пп. "б" п. 9.8 ст. 9);

- заявления о прекращении налогоплательщика по форме N 8-ОПП (дополнение 8 к Порядку N 80);

- любого другого сообщения плательщика налога, уполномоченного им органа или лица относительно принятия решения о прекращении плательщика налога по собственному желанию (пп. "б" п. 9.8 ст. 9);

- сведений из Единого государственного реестра о внесении записи относительно: решения учредителей (участников) или уполномоченного ими органа относительно прекращения юридического лица, принятия физическим лицом решения относительно прекращения предпринимательской деятельности, пребывания юридического лица в процессе прекращения или физического лица - предпринимателя в процессе прекращения предпринимательской деятельности (пп. "б" п. 9.8 ст. 9);

- судебного решения о прекращении юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя, не связанного с банкротством (пп. "б" п. 9.8 ст. 9);

- сообщения государственного регистратора или сведений из Единого государственного реестра о внесении записи относительно такого решения (пп. "б" п. 9.8 ст. 9);

- Свидетельства или корешка Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом по ставке единого налога 10 процентов (пп. "в" п. 9.8 статьи 9);

- документа о применении других упрощенных систем налогообложения, которые определяют особый порядок начисления или уплаты налога на добавленную стоимость, отличающийся от тех, которые установлены Законом (пп. "в" п. 9.8 статьи 9);

- судебного решения об аннулировании налоговой регистрации или Свидетельства, об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость (пп. "в" п. 9.8 статьи 9);

- документа, который свидетельствует, что согласно соответствующему законодательному акту лицо, зарегистрированное как плательщик налога на добавленную стоимость, освобождается от уплаты этого налога, не является плательщиком налога или не имеет права на сохранение статуса плательщика налога (пп. "в" п. 9.8 статьи 9);

- информации органов регистрации актов гражданского состояния, сообщения государственного регистратора или сведений из Единого государственного реестра о смерти физического лица - предпринимателя (пп. "в" п. 9.8 статьи 9);

- судебного решения об объявлении физического лица - предпринимателя умершим;

- судебного решения о признании физического лица - предпринимателя безвестно отсутствующим;

- судебного решения о признании физического лица - предпринимателя недееспособным или ограничении его гражданской дееспособности;

- информации относительно решения органов регистрации актов гражданского состояния об объявлении физического лица - предпринимателя умершим, о признании физического лица - предпринимателя безвестно отсутствующим, о признании физического лица - предпринимателя недееспособным или ограничении его гражданской дееспособности, сообщения государственного регистратора или сведений из Единого государственного реестра (пп. "в" п. 9.8 ст. 9);

- Свидетельства или корешка Свидетельства, которым подтверждается окончание срока действия Свидетельства (пп. "в" п. 9.8 ст. 9 Закона);

- документа, который подтверждает окончание срока, на который был создан плательщик налога, заключен договор о совместной деятельности, соглашение о распределении продукции (пп. "в" п. 9.8 ст. 9 Закона);

- Свидетельства или другого документа о регистрации или избрании плательщиком налога в соответствии с Законом специального режима налогообложения по ставкам, другим, чем отмечены в статье 6 и статье 81 Закона (пп. "г" п. 9.8 ст. 9);

- акта или справки подразделения налогообложения юридических или физических лиц о неподаче плательщиком налога налоговому органу декларации по налогу на добавленную стоимость в течение двенадцати последовательных налоговых месяцев (пп. "г" п. 9.8 ст. 9);

- реестра (перечня) налоговых деклараций (налоговых расчетов) лица за двенадцать последовательных налоговых месяцев, которые свидетельствуют об отсутствии в таких декларациях (налоговых расчетах) облагаемых налогом поставок в течение двенадцати последовательных налоговых месяцев (пп. "г" п. 9.8 ст. 9);

- сообщения государственного регистратора, сведений из Единого государственного реестра, сведений из ЕГРПОУ или других государственных реестров, которыми подтверждается прекращение (ликвидация) юридического лица, прекращение предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя, представительства нерезидента (пп. "г" п. 9.8 ст. 9);

- судебного решения, сообщения государственного регистратора, сведений из Единого государственного реестра относительно отмены государственной регистрации плательщика налога или признания недействительными изменений в учредительных документах (пп. "г" п. 9.8 ст. 9);

- судебного решения, сообщения государственного регистратора сведений из Единого государственного реестра относительно признания недействительными учредительных документов (пп. "д" п. 9.8 ст. 9);

- сообщения государственного регистратора, сведений из Единого государственного реестра относительно наличия записи об отсутствии юридического лица или физического лица - предпринимателя по местонахождению (пп. "е" п. 9.8 ст. 9).

Решения об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по инициативе налогового органа оформляется актом об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме N 6-НДС (дополнение 5 к Положению N 79). Такой акт составляется в двух экземплярах соответствующей комиссией и утверждается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Состав комиссии утверждается распоряжением соответствующего органа ГНС, главой комиссии назначается заместитель руководителя органа ГНС, который в соответствии с распределением обязанностей является куратором подразделений налогообложения юридических (физических) лиц, или руководитель подразделения налогообложения юридических (физических) лиц.

Дата утверждения акта об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость считается днем принятия такого решения.

В случае непредоставления налогоплательщиком заявления об аннулировании регистрации при наличии законодательных оснований для такого аннулирования, предложения и соответствующие материалы комиссии по аннулированию регистрации плательщиков НДС предоставляют:

1) подразделения регистрации и учета налогоплательщиков относительно плательщиков НДС:

ликвидирующихся по собственному желанию или по решению суда (физическое лицо будет лишаться статуса субъекта хозяйствования);

ликвидированных или срок действия Свидетельства о регистрации плательщика налога которых закончился (действие которых прекращено);

учредительные документы которых по решению суда признаны недействительными (в случае поступления соответствующих сведений из ЕГР или решения суда в такое подразделение);

относительно которых в ЕГР сделана запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению;

2) подразделения погашения налоговых обязательств относительно плательщиков НДС, которые объявлены банкротами и относительно которых заканчивает работу ликвидационная комиссия;

3) подразделения налогообложения юридических (физических) лиц относительно плательщиков, которые:

являются юридическими лицами и зарегистрированы как плательщики единого налога по ставке 10 процентов или налогоплательщиков, которые становятся субъектами других упрощенных систем налогообложения, определяющих особый порядок начисления или уплаты налога на добавленную стоимость, отличающийся от установленного Законом;

не предоставляют налоговому органу декларации по налогу на добавленную стоимость в течение двенадцати последовательных налоговых месяцев;

подают декларацию по налогу на добавленную стоимость, которая свидетельствует об отсутствии облагаемых налогом поставок в течение двенадцати последовательных налоговых месяцев;

освобождены от уплаты этого налога по решению суда или по любым другим причинам;

избирают специальный режим налогообложения по ставкам другим, чем отмечены в статьях 6 и 81 Закона.

4) подразделения налоговой милиции и/или юридические подразделения относительно плательщиков НДС, учредительные документы которых по решению суда признаны недействительными (в случае поступления решения суда в такое подразделение).

Относительно каждого налогоплательщика, регистрация которого подлежит аннулированию, соответствующим подразделением готовится проект акта об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость, который вместе с документами, которые подтверждают наличие оснований для аннулирования регистрации плательщика налога на добавленную стоимость, передается в комиссию по проведению аннулирования регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость.

Комиссия рассматривает предоставленные предложения и принимает решение относительно аннулирования регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость.

Если комиссией принимается решение об отсутствии оснований для аннулирования регистрации плательщика НДС по инициативе органа ГНС или необходимости доукомплектування документов, такие документы возвращаются в подразделение, которое их готовило.

Если комиссией принимается решение о наличии оснований для аннулирования регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа, председатель и члены комиссии подписывают акт об аннулировании регистрации и подают его на утверждение руководителю органа ГНС.

В день утверждения акт об аннулировании регистрации (в двух экземплярах) вместе с подтверждающими документами передается комиссией по аннулированию в соответствующее подразделение для:

регистрации в Журнале учета актов об аннулировании регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость по ф. N 6-РЖ. Номер акта отвечает порядковому номеру записи в этом журнале;

направления одного экземпляра акта налогоплательщику (не позднее следующего рабочего дня после его утверждения) по местонахождению (местожительству) такого лица, указанном в Свидетельстве, или при наличии сведений о комиссии по ликвидации такого лица - по местонахождению комиссии;

передачи второго экземпляра акта об аннулировании регистрации налогоплательщику вместе с подтверждающими документами (не позднее следующего рабочего дня после его утверждения) в подразделение регистрации и учета налогоплательщиков для проведения действий, в соответствии с п. 4.36 Порядка N 110.

4.2. Сообщение налогоплательщику об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость

Не позднее следующего рабочего дня после внесения записи об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость в Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость один экземпляр акта направляется налоговым органом лицу, регистрация которого аннулирована, по местонахождению или местожительству такого лица, указанном в Свидетельстве, или при наличии сведений о комиссии по прекращению (ликвидатора, ликвидационной комиссии и тому подобное) такого лица - по местонахождению комиссии.

Экземпляр акта об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость считается направленным (врученным) плательщику налога на добавленную стоимость, если он направлен письмом с уведомлением о вручении или передан под расписку самому плательщику налога или представителю плательщика.

Не подлежит направлению по почте (вручению) экземпляр акта об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость в случае, если аннулирование осуществлено на основании пп. "е" п. 9.8 Закона N 168.

Если орган ГНС или почта не может вручить плательщику налога экземпляр акта об аннулировании регистрации в связи:

с ненахождением должностных лиц;

их отказом принять такой акт;

отсутствием по местонахождению (местожительству) плательщика налога, то работник соответствующего подразделения на основании информации общего отдела (канцелярии) или другой информации оформляет соответствующую справку, в которой указывает причину, которая привела к невозможности вручения акта об аннулировании.

Отмеченная справка составляется в соответствии с пунктом 2.1.7.9 Типичной инструкции по делопроизводству и экземпляр акта передается в подразделение регистрации и учета налогоплательщиков (по юридическим лицам) или подразделение налогообложения физических лиц (по физическим лицам - предпринимателям) для хранения в учетном деле (регистрационной части) налогоплательщика.

В соответствии с п. 35 Положения N 79 для информирования плательщиков налога Государственная налоговая администрация Украины не позднее 2, 12 и 22 числа каждого месяца обнародует на web-сайте Государственной налоговой администрации Украины (www.sta.gov.ua):

данные из Реестра с указанием наименования или фамилии, имени и отчества плательщика налога, дату налоговой регистрации, индивидуального налогового номера, номера Свидетельства или Специального свидетельства, дату начала его действия;

информацию о лицах, лишенных регистрации как плательщиков налога на добавленную стоимость по заявлению плательщика налога или по инициативе органов государственной налоговой службы или решению суда, а именно: об аннулированных Свидетельствах и Специальных свидетельствах плательщиков налога с указанием индивидуальных налоговых номеров, дат, причин и оснований для аннулирования свидетельств.

Если по инициативе органа государственной налоговой службы аннулирована регистрация лица как плательщика налога на добавленную стоимость или исключено лицо из реестра субъектов специального режима налогообложения и аннулировано выданное ему Специальное свидетельство, то право доступа этого лица к таким сведениям является обеспеченным и информация о таком аннулировании является доведенной до его ведома с даты получения таким лицом соответствующего акта об аннулировании. Если сведения о таком аннулировании были обнародованы в соответствии с пунктом 9.3 статьи 9 Закона N 168 и пунктом 35 Положения N 79 ранее, чем лицо получило соответствующий акт об аннулировании,то право доступа этого лица к таким сведениям является обеспеченным и информация о таком аннулировании является доведенной до его ведома с даты такого предания огласке (п. 36 Положения N 79).

Порядок предания огласке информации на web-сайте Государственной налоговой администрации Украины (www.sta.gov.ua) предусмотрен распоряжением ГНА Украины от 18.08.2005 г N 177-р "О предании огласке на web-сайте информации" (с изменениями и дополнениями).

Заместитель директора
Юридического департамента


С. А. Миняйло

...
 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Календарь бухгалтера

Сентябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 1
 
...