Письмо ГНАУ N 16847/7/16-1517-26 от 18.08.2010 г-Профи Винс
Русский (RU)Украинский (UA)

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

...

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 18.08.2010 г. N 16847/7/16-1517-26

О налоговых накладных, полученных в периодах, отличающихся от периодов их выписки

Государственная налоговая администрация Украины в ответ на письма относительно особенностей налогового учета налоговых накладных, полученных в периодах, отличающихся от периодов их выписки, и в добавление к письму ГНА Украины от 04.11.2009 г. N 24259/7/16-1517-26 сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) налоговая накладная выдается плательщиком налога, который поставляет товары (услуги), по требованию их получателя, и является основанием для начисления налогового кредита. Согласно подпункту 7.5.1 пункта 7.5 статьи 7 Закона датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий:

• или дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

• или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг).

Дата получения налоговой накладной указывается в графе 2 раздела I реестра полученных и выданных налоговых накладных (пункт 9.2 Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНА Украины от 30 июня в 2005 г. N 244 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 18 июля 2005 г. за N 770/11050).

В соответствии с подпунктом 7.2.8 пункта 7.2 статьи 7 Закона плательщики налога подают органу государственной налоговой службы на безвозмездной основе вместе с налоговой декларацией за соответствующий Отчетный период копии реестров выданных и полученных налоговых накладных за такой период в электронном виде.

Исправления ошибок в реестре осуществляются по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления таких ошибок корректурным методом или методом "сторно". Применение корректурного метода исправления ошибки допускается лишь к тому реквизиту, исправление которого не приводит к изменениям показателей в реестре. Коррекция ошибочных записей в реестре не приводит к необходимости формирования новых (уточняющих) реестров (пункт 1 отмеченного выше Порядка).

В связи с этим налоговые накладные, обоснованно полученные в периодах, следующих за периодами их выписки, отображаются в разделе I реестра полученных и выданных налоговых накладных по дате их получения. Налоговый кредит, сформированный на основании таких налоговых накладных, расшифровывается в разделе II дополнения 5 "Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов" к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с указанием периода выписки налоговых накладных и соответственно декларируется в строке 10.1 налоговой декларации. Об отмеченном сообщалось также в письме ГНА Украины от 18.04.2008 г. N 8109/7/16-1117.

Одновременно сообщаем, что ввиду утраты действия распоряжения Кабинета Министров Украины от 09.09.2009 г. N 1120-р "Некоторые вопросы администрирования налога на добавленную стоимость" (согласно распоряжению Кабинета Министров Украины от 19 мая 2010 года N 1071-р),письмо ГНА Украины от 21.09.2009 г N 20400/7/16-1517 и абзацы 5 и 12 письма ГНА Украины от 04.11.2009 г. N 24259/7/16-1517-26 не применяются.

Заместитель Председателя

Н. Рубан

 

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 04.11.2009 г. N 24259/7/16-1517-26

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно отображения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговых накладных, которые были выписаны в предыдущих периодах, а получены в отчетном периоде, и документального подтверждения задержки в получении таких налоговых накладных и сообщает.

Согласно подпункту 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) основанием для включения в состав налогового кредита суммы оплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг) являются налоговые накладные или таможенные декларации (другие подобные документы согласно пп. 7.2.6 этого пункта).

В соответствии с подпунктом 9.2 пункта 9 Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.06.2005 г. N 244, с изменениями и дополнениями, полученные налоговые накладные, расчеты коррекции количественных и стоимостных показателей (дополнение 2 к налоговой накладной), грузовые таможенные декларации, а также другие подобные документы (согласно подпункту 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона) отображаются в реестре полученных и выданных налоговых накладных по дате получения отмеченных документов.

Следовательно, в случае получения налоговых накладных, которые выписаны в разных налоговых периодах, а поступили с опозданием в одном периоде (при наличии документального подтверждения такого опоздания), плательщик налога - покупатель товаров (работ, услуг) должен на дату получения отмеченных документов отобразить их в графе 2 реестра полученных и выданных налоговых накладных (далее - Реестр), утвержденного приказом ГНА Украины от 30.06.2005 г. N 244 "О порядке ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных", с изменениями и дополнениями (далее - Порядок N 244), и при условии выполнения норм подпункта 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона имеет право отобразить такие налоговые накладные в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в текущем периоде.

Отображение в налоговой отчетности таких налоговых накладных должно осуществляться путем отображения их в строке 16.4 "Другие случаи" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Поскольку налоговая накладная согласно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 Закона является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом, а в соответствии с пунктом 2 Порядка оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 28.07.97 г. N 799 (далее - Порядок N 799), отчеты, расчетные документы и декларации (далее - отчеты) принимаются к отправке письмами (посылками, бандеролями) с объявленной ценностью (далее - почтовые отправления) с отметкой "Отчет" и с рекомендованным уведомлением о вручении, то налоговые накладные, которые отправляются продавцом по почте покупателю, должны направляться почтовым письмом с рекомендованным уведомлением о вручении.

Учитывая отмеченное, налоговые накладные, которые отправляются продавцом по почте покупателю, должны направляться почтовым письмом с рекомендованным уведомлением о вручении.

Согласно пункту 10 Порядка N 799 в городах Киеве и Севастополе, областных центрах, городах областного подчинения, районных центрах уведомления о входных почтовых отправлениях доставляются адресатам не позднее рабочего дня, который наступает после поступления отправления на предприятие почтовой связи.

Рекомендованные уведомления о вручении почтовых отправлений выдаются адресатам под расписку (пункт 11 Порядка N 799).

Также пунктом 6 Порядка N 799 предусмотрено, что отправителю направляется уведомление после вручения почтового отправления адресату.

Таким образом, документальным подтверждением у покупателя - плательщика налога на добавленную стоимость при включении в состав налогового кредита сумм налога на добавленную стоимость на основании налоговой накладной, полученной в других налоговых периодах, чем дата их выписки, является документ, который подтверждает поступление такой налоговой накладной от продавца, а именно письмо с рекомендованным уведомлением о вручении с указанием на нем отпечатка календарного штемпеля (при условии соблюдения других требований Закона относительно формирования налогового кредита).

При этом, в соответствии с абзацем вторым пункта 2 распоряжения Кабинета Министров Украины от 09.09.2009 г N 1120-р "Некоторые вопросы администрирования налога на добавленную стоимость", начисление налогового кредита с использованием налоговой накладной, полученной в предыдущих отчетных периодах с нарушением требований подпункта 7.5.1 пункта 7.5 статьи 7 Закона,является основанием для проведения внеплановой выездной проверки такого плательщика налога органами государственной налоговой службы.

Заместитель Председателя

А. Любченко


ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 18.04.2008 г. N 8109/7/16-1117

Относительно актуальных вопросов по налогу на добавленную стоимость

Государственная налоговая администрация Украины на замену приложения к письму от 14.04.2008 года N 7681/7/16-1117 предоставляет доработанную редакцию ответов на вопросы, которые поступили от налогоплательщиков в Информационно-справочный департамент государственной налоговой службы.

Председателям государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести отмеченные разъяснения подчиненным подразделениям, обеспечить их учет при проведении контрольно-проверочной работы и вынесении решений в процессе апелляционных согласований и организовать разъяснительную работу с налогоплательщиками относительно правильности и полноты подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

Дополнение на 6 листах.

Заместитель Председателя

С. В. Чекашкин

Дополнение

Ответы на вопросы, которые поступили от налогоплательщиков в Информационно-справочный департамент государственной налоговой службы

1. Проверкой доначислена сумма налога на добавленную стоимость. Отображается ли эта сумма в строке 23.5 налоговой декларации?

Строка 23.5 предусмотрена для отображения увеличения или уменьшения остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 26) по результатам камеральной или документальной проверки, проведенной налоговым органом.

2. Как в дополнении 5 отображаются налоговые накладные с разными датами оформления?

Налоговый кредит отчетного периода может состоять не только из сумм налога, отнесенных к налоговому кредиту на основании налоговых накладных, выписанных и полученных в отчетном периоде, но и налоговых накладных, полученных с опозданием и выписанных в предыдущих налоговых периодах. Поэтому в разделе II дополнения 5 "Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов" количество записей по отдельному контрагенту будет равняться количеству налоговых периодов, в которых такие налоговые накладные были выписаны, при этом в колонке 3 отмечается период выписки налоговых накладных.

Например, если налоговый кредит сформирован по одному контрагенту на основании налоговых накладных, полученных в марте 2008 года, но выписанных в марте 2008 года, феврале 2008, декабре 2007 года, в колонке 3 делается запись:

12.2007

02.2008

03.2008.

3. Отмечается ли название покупателя в дополнении 5?

В дополнении 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа N 159 в разделе I "Налоговые обязательства" и в разделе II "Налоговый кредит" в колонке 2 отмечается индивидуальный налоговый номер контрагента плательщика налога - покупателя или поставщика соответственно, их названия при этом не отмечаются.

4. Нужно ли заполнять дополнение 5 в случае, если в декларации по налогу на добавленную стоимость отсутствуют данные - проставлены лишь прочерки?

В случае, если в декларации по налогу на добавленную стоимость отсутствуют данные - проставлены лишь прочерки, что свидетельствует об отсутствии в отчетном (налоговом) периоде у плательщика налога хозяйственной деятельности, а следовательно - об отсутствии у него хозяйственных отношений с контрагентами (покупателями/поставщиками) дополнение 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не заполняется и не подается.

5. Можно ли в разделах I и II дополнения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде добавлять строки?

Поскольку заполнение дополнения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусматривает отображение в разделах I и II налоговых обязательств и налогового кредита за отчетный период отдельными строками в разрезе всех без исключений контрагентов, плательщикам налога предоставлено право при заполнении данного дополнения добавлять строки в зависимости от количества контрагентов.

6. Как заполняется дополнение 2 к налоговой декларации?

Дополнение 2 предусматривает отображение (колонки 2 и 3) по периодам возникновения остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода).

Например, значение строки 24 декларации за март 2008 должно быть проинвентаризировано, начиная с периода в котором был сформирован налоговый кредит приведший к возникновению отрицательного значения налога, который не был возмещен из бюджета в предыдущих отчетных периодах и отражен в вышеуказанных колонках.

В случае осуществления оплаты указанного остатка, такая сумма отображается в колонке 4 Справки. Значение колонки 4 переносится в строку 2 дополнения 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость "Расчет суммы бюджетного возмещения".

В колонку 5 включается сумма остатка отрицательного значения налога, которая не может быть возмещена в текущем отчетном периоде и переносится в строку 26 декларации текущего отчетного периода.

7. Нужно ли к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2008 года подавать дополнение 5 согласно приказу N 159?

Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 17 марта 2008 года N 159, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 19 марта 2008 г. за N 224/14915, вступил в силу с 30 марта 2008 года, таким образом декларация за март 2008 года подается в соответствии с требованиями и по форме, предусмотренными данным приказом.

Пунктом 4.2 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа N 159 предусмотрено, что одновременно с декларацией должны подаваться все необходимые приложения к декларации, представление которых предусмотрено этим Порядком, в частности, расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (дополнение 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и дополнение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной)).

Учитывая отмеченное, к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2008 года необходимо подавать дополнение 5 согласно приказу N 159.

8. Если плательщик налога выписывает расчет коррекции к налоговой накладной, отображается ли такая коррекция в дополнении 5 к налоговой декларации? Если так, то в какой строке?

Коррекция налоговых обязательств (строка 8 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) и налогового кредита (строка 16) отображаются в дополнении 1 и не отображаются в дополнении 5.

9. Как заполняются строки в дополнении 5 к налоговой декларации в разрезе контрагентов?

В разделах I и II дополнения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость общий объем поставки и общая сумма налога за отчетный период по каждому контрагенту отображаются отдельными строками. При этом в разделе II дополнения 5 "Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов" количество записей по отдельному контрагенту будет равняться количеству налоговых периодов, в которых были выписаны налоговые накладные, которые дали право на налоговый кредит.

10. Нужно ли подавать Расчет суммы бюджетного возмещения (дополнение 3 к налоговой декларации), если плательщик не заявляет сумму налога на добавленную стоимость к бюджетному возмещению?

В дополнении 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отмечено, что оно подается плательщиком налога, который имеет право на получение бюджетного возмещения в соответствии с подпунктом 7.7.2 пункта 7.7 статьи 7 Закона (заполнена строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода).

11. Какой порядок заполнения дополнения 5?

Дополнение 5 "Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов".

В Разделе I "Налоговые обязательства" проводится расшифровка исключительно строки 1 декларации по налогу на добавленную стоимость "Операции на таможенной территории Украины, которые облагаются налогом по ставке 20 процентов".

Суммы налога, оплаченные во время таможенного оформления товаров в Разделе I дополнения 5 не отображаются.

В колонках 3, 4 отображаются общий объем поставки и общая сумма налога на добавленную стоимость в разрезе каждого контрагента-плательщика налога. В колонке 2 проставляется только индивидуальный налоговый номер плательщика налога, его название не заполняется.

В случае осуществления в течение отчетного периода поставки товаров (услуг) неплательщикам налога и/или не идентифицированным лицам, такие операции отображаются в строке "Другие". В колонке 3 отображается общий объем поставки таким лицам, в колонке 4 - общая сумма налога.

В Разделе II "Налоговый кредит" в строках 4 и 5 отображаются объемы приобретения товаров (услуг) и сумма налога в разрезе поставщиков (с указанием в колонке 2 только индивидуального налогового номера поставщика).

В колонке 3 дополнения 5 "Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов" отмечается период выписки налоговых накладных, так как налоговый кредит отчетного периода может состоять не только из сумм налога, отнесенных к налоговому кредиту на основании налоговых накладных, выписанных и полученных в отчетном периоде, но и налоговых накладных, полученных с опозданием и выписанных в предыдущих налоговых периодах. Таким образом, количество записей по отдельному контрагенту будет равняться количеству налоговых периодов, в которых такие налоговые накладные были выписаны.

В случае использования полученных товаров (услуг) в облагаемых налогом и необлагаемых операциях, распределение налогового кредита проводится в соответствии с требованиями пп. 7.4.3 п. 7.4 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", а отображение в дополнении 5 проводится в соответствующих его разделах "Операции по приобретению с НДС, которые предоставляют право формирования налогового кредита" и "Операции по приобретению с НДС, которые не предоставляют право формирования налогового кредита", при таких условиях один контрагент будет отображен в разделе II дважды.

12. Порядок заполнения дополнения 5 к декларации по налогу на добавленную стоимость (налоговый кредит) в случае, когда приобретенные товары частично используются в облагаемых налогом операциях?

В случае использования полученных товаров (услуг) в облагаемых налогом и необлагаемых операциях, распределение налогового кредита проводится в соответствии с требованиями пп. 7.4.3 п. 7.4 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", а отображение в дополнении 5 проводится в соответствующих его разделах "Операции по приобретению с НДС, которые предоставляют право формирования налогового кредита" и "Операции по приобретению с НДС, которые не предоставляют право формирования налогового кредита".

В данном случае один контрагент будет отображен в разделе II дважды.

13. Какой порядок представления дополнения 5 в случае представления уточняющего расчета (с расшифровкой по контрагентам или нет)?

В случае представления уточняющих расчетов, в которых проводится коррекция налоговых обязательств и/или налогового кредита, на сумму уточнения подаются расшифровки согласно дополнению 5 на сумму уточнения в разрезе контрагентов (пункт 4.2 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

14. Какой порядок заполнения колонки 3 "Объем поставки без НДС" дополнения 5 к декларации по налогу на добавленную стоимость, а именно суммы в разрезе отдельно взятых контрагентов заполняются в гривнях с копейками (как по реестру) или без копеек? Если без копеек, то как правильно осуществить округление сумм, чтобы в итоговой строке "всего за месяц" общая сумма совпадала с данными строки 1 декларации по налогу на добавленную стоимость (а в случае заполнения раздела II - со строкой 10.1 декларации по налога на добавленную стоимость).

С целью минимальных отклонений сумм налога на добавленную стоимость, указанных в "Расшифровках налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов" и в соответствующих строках налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость является целесообразным заполнение данных в разрезе контрагентов в гривнях с копейками, а при заполнении строки "Всего за месяц (квартал)" проводить округление по общеустановленным правилам.

15. Нужно ли отображать в разделах I и II дополнения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость всех без исключения покупателей и поставщиков плательщиков налога на добавленную стоимость, если их количество превышает 500?

В разделах I и II дополнения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отдельными строками отображаются общий объем поставки и общая сумма налога за отчетный период по каждому без исключений контрагенту (покупателю или поставщику) плательщика налога независимо от их количества.

16. Какой порядок заполнения дополнения 5 согласно приказу N 159 в случае продажи товаров (услуг) неплательщикам налога на добавленную стоимость (индивидуальный налоговый номер отсутствует)?

операции по реализации товаров (услуг) неплательщикам налога и/или не идентифицированным лицам отображаются в строке "другие" раздела I "Налоговые обязательства" дополнения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

17. В какой строке налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отображается сумма налогового кредита по налоговым накладным, которые получены с опозданием?

С учетом того, что налоговые накладные, полученные с опозданием, включаются в реестр полученных налоговых накладных того отчетного периода, в котором они получены,суммы налогового кредита по таким налоговым накладным отображаются в общей сумме налогового кредита отчетного налогового периода (строка 10.1).

...
 

Комментарии 

 
+1 #4 ЛЕНА 23.09.2010 18:54
ПОНЯТНО СПАСИБО
Цитировать | Пожаловаться модератору
 
 
+2 #3 Виктория 21.09.2010 12:55
НЕТ СЛОВ
Цитировать | Пожаловаться модератору
 
 
+1 #2 Владимир 20.09.2010 09:19
Письмо от 04.11.2009 г. N 24259/7/16-1517-26 прокомментирова ть без матов, просто нельзя!!!
Цитировать | Пожаловаться модератору
 
 
+5 #1 Люба 17.09.2010 14:42
Спасибо :-)
Цитировать | Пожаловаться модератору
 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Календарь бухгалтера

Сентябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 1
 
...