Индивидуальная налоговая консультация ГФСУ N 1470/6/99-99-15-03-02-15/ІПК от 03.08.2017 г. «О налоге на добавленную стоимость» относительно применения норм Налогового кодекса Украины при осуществлении операций по поставке товаров/услуг, финансируемых за счет международной технической помощи-Профи Винс
Русский (RU)Украинский (UA)

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

...

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 03.08.2017 г. N 1470/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

О налоге на добавленную стоимость

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно применения норм Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) при осуществлении операций по поставке товаров/услуг, финансируемых за счет международной технической помощи (далее - МТП), и, руководствуясь статьей 52 НКУ, сообщает.

Как указано в обращении, предприятие в рамках реализации проекта МТП поставляет услуги, оплата которых осуществляется за счет средств МТП.

Пунктом 197.11 статьи 197 НКУ предусмотрено освобождение от обложения НДС, в частности, операций по:

поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины товаров как международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено в установленном законодательством порядке;

поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины товаров, финансируемых за счет международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено в установленном законодательством порядке.

Порядок получения права на освобождение от налогообложения операций, осуществляемых в рамках проектов международной технической помощи, регламентируется постановлением Кабинета Министров Украины от 15 февраля 2002 года N 153 "О создании единой системы привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи" (далее - Порядок N 153).

В соответствии с Порядком N 153 исполнителем проекта является любое лицо (резидент или нерезидент), имеющее письменное соглашение с донором или уполномоченным донором лицом и обеспечивающее реализацию проекта (программы).

Проекты (программы), включенные в ежегодные программы в рамках МТП, подлежат обязательной государственной регистрации, которая является основанием для аккредитации их исполнителей, а также реализации права на получение льгот, привилегий, иммунитетов, предусмотренных законодательством и международными договорами Украины.

Государственная регистрация проекта (программы) подтверждается регистрационной карточкой проекта (программы), составленной по форме согласно приложению 1 к Порядку N 153.

В регистрационной карточке проекта (программы) МТП делается запись, содержащая:

1) ссылку на статью международного договора Украины относительно предусмотренных льгот;

2) подтверждение наличия плана закупки;

3) указание адреса официального сайта Минэкономразвития, по которой размещен такой план закупки и перечень организаций - исполнителей, заявивших право на налоговые льготы.

В случае если в регистрационной карточке проекта (программы) МТП будет сделана такая запись, это означает, что в рамках проекта (программы) МТП донором заявлено право на получение налоговых льгот, предусмотренных налоговым законодательством Украины, и в рамках такого проекта (программы) МТП товары, работы и услуги, закупаемые исполнителем проекта за счет МТП, отгружаются (выполняются, поставляются) поставщиками такому исполнителю без уплаты НДС.

Одновременно с выдачей регистрационной карточки проекта (программы) МТП делается соответствующая запись в едином реестре проектов, реализуемых в Украине с использованием ресурсов международных финансовых организаций и МТП, и размещается план закупки на официальном сайте Минэкономразвития (кроме информации, составляющей коммерческую тайну).

Плательщик налога (продавец) с целью подтверждения права на применение льгот по НДС при осуществлении операций по поставке товаров, работ, услуг в рамках проекта МТП хранит в деле:

копию регистрационной карточки проекта, в рамках которого осуществлена ​​закупка товаров, работ, услуг, заверенную печатью донора или исполнителя проекта;

копию плана закупки, заверенную печатью донора или исполнителя проекта;

копию контракта на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг, заверенную подписью и печатью исполнителя проекта (в контракте указывается, что закупка товаров, работ и услуг осуществляется за счет проекта международной технической помощи и соответствует категории (типу) товаров, работ и услуг, указанных в плане закупки).

Кроме этого, согласно пункту 23 Порядка N 153 исполнитель, реализующий право на налоговые льготы, предусмотренные законодательством и международными договорами Украины (кроме договоров, связанных с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразования объекта "Укрытие" в экологически безопасную систему), ежемесячно до 20 числа составляет и подает в письменном и электронном виде органу государственной налоговой службы, в котором состоит на учете как налогоплательщик, и копии Минэкономразвития информационное подтверждение по форме согласно приложению 8 к Порядку N 153.

Следовательно, операции по поставке товаров/услуг в рамках проекта МТП и в пределах утвержденного плана закупки товаров, работ и услуг, поставляемых исполнителям проектов МТП и оплачиваемых за счет МТП, освобождаются от обложения НДС.

Поставщик - плательщик НДС при поставке таких товаров/услуг исполнителю проекта МТП составляет в установленном порядке налоговую накладную относительно отгрузки товаров/услуг с отметкой "Без НДС", которая подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН). При этом поставщик по таким операциям налоговые обязательства по НДС не определяет и в бюджет не уплачивает.

Правила формирования плательщиком НДС налогового кредита определены статьей 198 НКУ.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, что такие товары/услуги и основные фонды будут использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода (пункт 198.3 статьи 198 НКУ).

При этом следует отметить, что в соответствии с пунктом 198.6 статьи 198 НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 НКУ.

Таким образом, основанием для включения покупателем - плательщиком НДС сумм налога в состав налогового кредита являются:

налоговая накладная, должным образом составленная ​​и зарегистрированная в ЕРНН;

надлежащим образом оформленная таможенная декларация;

другие документы, предусмотренные пунктом 201.11 статьи 201 НКУ.

Вместе с этим согласно подпункту "б" пункта 198.5 статьи 198 НКУ плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197, подразделом 2 раздела XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 НКУ, и операций, предусмотренных пунктом 197.11 статьи 197 НКУ).

В соответствии со статьей 199 НКУ в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в ЕРНН на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, соответствующей доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях. При этом правила не применяются, в частности, при проведении операций, предусмотренных пунктом 197.11 НКУ (пункт 199.6 статьи 199 НКУ).

Таким образом, при приобретении плательщиком налога у контрагента - плательщика налога товаров/услуг сумма НДС, уплаченная таком контрагенту за товары/услуги подлежит включению в состав налогового кредита на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, независимо от того, что такие товары/услуги приобретаются для реализации проекта МТП, или для других целей. При этом налоговые обязательства по НДС на основании пункта 198.5 статьи 198 НКУ и статьи 199 НКУ по операциям по поставке товаров/услуг в рамках выполнения проекта МТП, освобождение от обложения НДС которых предусмотрено пунктом 197.11 статьи 197 НКУ, плательщиком налога не начисляются

...

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Календарь бухгалтера

Август 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
31 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3
 
...