Письмо ГНАУ №1046/6/15-0516 от 03.02.2010 г. разъясняет банкам - резидентам относительно налогового учета валовых доходов от осуществления кредитных операций-Профи Винс
Русский (RU)Украинский (UA)

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

...

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 03.02.2010 г. N 1046/6/15-0516

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела запрос АКБ, направленный письмом Комитету Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики от 21.01.2010 г. N 04-27/18, относительно применения п. 22.15 ст. 22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" относительно налогового учета валовых доходов от осуществления кредитных операций и п. 5.19 ст. 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" и сообщает:

 Пунктом 22.15 Закона Украины от 23.06.2009 г. N 1533-VI "О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью преодоления негативных последствий финансового кризиса" (далее - Закон N 1533), которым дополнена ст. 22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон), предусмотрено, что временно на период с 1 января 2009 до 1 января 2011 года (включительно) для банков-резидентов датой увеличения валовых доходов от осуществления кредитных операций является дата получения таких доходов.

 Доходы от кредитных операций банков, начисленные за период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года (включительно), но не полученные по состоянию на 1 января 2011 года, включаются в состав валового дохода банка на дату их фактического получения.

 Следовательно, исходя из вышеприведенных положений п. 22.15 ст. 22 Закона, начиная с 1 января 2009 года датой увеличения валовых доходов от осуществления кредитных операций банками-резидентами является отчетный налоговый период, в котором получены такие доходы. 

 Что касается кредитных договоров, по которым до вступления в силу Закона N 1533 банком было осуществлено регулирование сомнительной задолженности в соответствии с пп. 12.1.1 п.12.1 ст. 12 и пп. 11.3.6 п. 11.3 ст. 11 Закона, то поскольку в налоговом учете банка с даты подачи в суд метод начисления процентов останавливается, перерасчет сумм сомнительной (безнадежной) задолженности за 2009 год не осуществляется. Соответственно, доходы от таких кредитных операций должно быть включены в состав валового дохода банка в последующих отчетных налоговых периодах, на которые приходится их фактическое получение.

 Фактическое получение доходов в виде процентов, начисление по которым было осуществлено до 01.01.2009 г. и, соответственно, они были включены в валовой доход по правилам первого события, не влияет на будущие налоговые последствия после указанного срока.

 Относительно возможности применения банками с 01.01.2009 г. нормы п. 22.15 ст. 22 Закона по кредитным договорам филиалов, которые были ликвидированы в 2009 году и по которым налоговое обязательство по налогу на прибыль было согласовано налоговой проверкой, отмечаем следующее.

 Согласно действующему законодательству в случае ликвидации налогоплательщика в обязательном порядке проводится внеплановая выездная проверка налогоплательщика, в ходе которой проверяется своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) на дату составления передаточного акта.

При проведении проверки по вопросам своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налога на прибыль, в частности, применяются нормы Закона, ст. 11 которого определяет правила ведения налогового учета (дата увеличения валовых расходов и валового дохода).

 Таким образом, если налоговые органы осуществляют проверку достоверности отчетных данных субъекта хозяйствования на момент составления передаточного акта, и такая проверка обнаруживает действительное состояние расчетов с бюджетом, то правопреемник не осуществляет корректировки валовых доходов или валовых расходов субъекта хозяйствования, которые были фактически им получены (понесены) в периоды, проверку по которым уже осуществлена.

 Что касается курсовых разниц, то согласно пп. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закона под термином "задолженность" для целей настоящего подпункта понимается, в частности, сумма процентов, начисленных на такую основную сумму финансового кредита, депозита (вклада), срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода.

 Таким образом, при применении п. 22.15 ст. 22 Закона по валютным кредитам, по которым в результате изменения валютного курса по задолженности по начисленным процентам курсовые разницы включались в валовые доходы (расходы) банка, перерасчет таких сумм за 2009 год не осуществляется.

 Вместе с тем обращаем внимание, что при изменении валютного курса по задолженности в виде процентов, начисленных на основную сумму финансового кредита, срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода, курсовые разницы отражаются в налоговом учете банка по правилам первого события.

 Что касается налоговых последствий неприменения банками п. 22.15 ст. 22 Закона, то согласно п. 20.11 ст. 20 Закона ответственность за правильность начисления, своевременность уплаты налога и соблюдения налогового законодательства несет налогоплательщик в порядке и размерах, определенных законом, в частности положениями Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".

 О применении п. 5.19 ст. 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", то по указанному вопросу есть разъяснение ГНА Украины от 29.09.2009 г. N 21134/7/16-1517, копия которого прилагается.

Заместитель Председателя

А. Любченко

...
 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Календарь бухгалтера

Сентябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 1
 
...