Приказ ГНАУ N 237 от 09.04.2010 г-Профи Винс
Русский (RU)Украинский (UA)

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

...

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ

г. Киев

от 09.04.10 г. N 237

Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения по некоторым вопросам налогообложения акцизным сбором

Руководствуясь Законами Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», «О государственной налоговой службе в Украине», с целью выполнения постановления Кабинета Министров Украины от 27 января 2010 № 86 «О предоставлении налоговых и других разъяснений » и распоряжения ГНА Украины от 02.03.10 № 39-р « О проработке налоговых разъяснений »

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Обобщающее налоговое разъяснение по некоторым вопросам налогообложения акцизным сбором подакцизных товаров, которое прилагается.

2. Департаменту массово-разъяснительной работы и обращений граждан (Косарчук В.П.) обеспечить обнародование этого приказа в установленном порядке.

3. Председателям государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести настоящий приказ до сведения подчиненных государственных налоговых инспекций.

4. Настоящий приказ вступает в силу со дня опубликования.

5. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на заместителя Председателя Рубан Н.И.

Председатель

А. Папаика

УТВЕРЖДЕНО

приказ ГНА Украины

09.04.2010 N 237

Обобщающее налоговое разъяснение по некоторым вопросам налогообложения акцизным сбором подакцизных товаров

В разъяснении употребляются следующие сокращения:

Закон Украины от 19 декабря 1995 № 481/95-BP «О государственной регуляции производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» - Закон № 481;

Закон Украины от 15 сентября 1995 № 329/95-ВР «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» - Закон № 329;

Закон Украины от 7 мая 1996 № 178/96-ВР «О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки» - Закон № 178;

Закон Украины от 6 февраля 1996 № 30/96-ВР «О ставках акцизного сбора на табачные изделия» - Закон № 30;

Закон Украины от 24 мая 1996 № 216/96-ВР «О ставках акцизного сбора на транспортные средства» - Закон № 216;

Закон Украины от 11 июля 1997 № 313/96-ВР «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)» - Закон № 313;

Закон Украины от 25 июня 1991 № 1251-XII «О системе налогообложения» - Закон № 1251;

Закон Украины от 16 апреля 1991 № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности» - Закон № 959;

Закон Украины от 17 мая 2001 № 2408-III «О стандартизации» - Закон № 2408;

Декрет Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 № 18-92 «Об акцизном сборе» - Декрет № 18-92;

Декрет Кабинета Министров Украины от 19 февраля 1993 № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля» - Декрет № 15-93;

Декрет Кабинета Министров Украины от 10 мая 1993 № 46-93 «О стандартизации и сертификации» - Декрет № 46-93;

Постановление Верховной Рады Украины от 12 сентября 1996 № 365/96-ВР «О перечне товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор» - Постановление № 365;

Постановление Кабинета Министров Украины от 22 июня 2005 № 498 «Вопросы выпуска, обращения и погашения налоговых векселей (налоговых расписок), которые выдаются до получения спирта этилового неденатурированного» - постановление № 498;

Постановление Кабинета Министров Украины от 11 июля 2007 № 910 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 9 июня 1997 № 574» - постановление № 910;

Постановление Кабинета Министров Украины от 1 марта 2002 № 243 «О совершенствовании механизма бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость по операциям по экспорту продукции» - постановление № 243;

Постановление Кабинета Министров Украины от 29 августа 2002 № 1266 «Об утверждении Порядка определения производителей и покупателей спирта и осуществления контроля за его оборотом» - постановление № 1266;

Положение о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора с голографическими защитными элементами и маркировке алкогольных напитков и табачных изделий, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 23 апреля 2004 № 567 - Положение № 567;

Постановление Кабинета Министров Украины от 9 июня 1997 № 574 «Об утверждении Положения о грузовой таможенной декларации» - постановление № 574;

Положение о порядке начисления, сроках уплаты и представления расчета акцизного сбора, утвержденное приказом Государственной налоговой администрации Украины от 19.03.01 № 111 - Положение № 111;

Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 28.12.04 № 727 «Об утверждении форм справок» - приказ № 727;

Приказ Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 05.07.04 № 130 «Об утверждении национальных стандартов Украины, изменения к национальному стандарту, национального изменения к межгосударственному стандарту, возобновление действия межгосударственного и отмене нормативных документов» - приказ № 130;

Приказ Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 01.02.05 № 28 «Об утверждении Перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации в Украине» - приказ № 28;

Порядок подтверждения сведений о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины, утвержденный совместным приказом Государственного таможенной службы и Государственной налоговой администрации Украины от 23.03.02 № 163/121 - Порядок № 163/121;

Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденная приказом Государственной таможенной службы Украины от 09.07.97 № 307 - Инструкция № 307;

Инструкция по контролю качества нефти и нефтепродуктов на предприятиях и организациях Украины, утвержденная приказом Министерства топлива и энергетики Украины от 04.06.07 № 271/121 - Инструкция № 271/121.

1. О применении статьи 15 Закона Украины от 19 декабря 1995 № 481/95-BP «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» в части уплаты акцизного сбора в случае зачисления встречных однородных требований при обмене алкогольных напитков на виноматериалы

Статьей 15 Закона № 481 запрещена уплата акцизного сбора с алкогольных напитков путем взаимных зачетов, встречных обязательств, векселями и в других формах, не предусматривающих уплату такого акцизного сбора средствами.

При продаже (других видах отчуждения) алкогольных напитков и табачных изделий в пределах бартерных (товарообменных) операций или других операций, не предусматривающих их оплаты в денежной форме, в том числе векселями или другими видами долговых обязательств, покупатель (получатель) подакцизной продукции обязан осуществить оплату суммы акцизного сбора, включенного в цену продукции, а также налога на добавленную стоимость, начисленного на такую цену, исключительно в денежной форме в таком же порядке осуществляется оплата стоимости изготовления (переработки, обработки) подакцизной продукции на давальческих условиях.

Ответственность за нарушение норм Закона № 481 предусмотрена абзацем седьмым части второй статьи 17 этого Закона, в частности финансовые санкции применяются в виде штрафов в случае уплаты сумм акцизного сбора и налога на добавленную стоимость путем взаимных зачетов, встречных обязательств, векселями, в том числе казначейскими, и в других формах, не предусматривающих уплату таких платежей средствами, - в размере стоимости отгруженной продукции.

Согласно нормам действующего законодательства не существует исключений по уплате указанных налогов при осуществлении хозяйственных операций по поставке алкогольных напитков в другой форме, чем денежной. То есть, зачет встречных однородных требований по уплате акцизного сбора и налога на добавленную стоимость будет противоречить указанным нормам Закона № 481.

2. О порядке оформления налогового векселя до получения спирта для производства отдельных алкогольных напитков, если для их изготовления вместе с основным сырьем - спиртом этиловым используются другая спиртосодержащая продукция, также содержит спирт

Согласно части двадцатой статьи 7 Закона № 329 производители другой подакцизной продукции получают спирт этиловый при условии предоставления органу государственной налоговой службы налогового векселя, авалированного банком (налоговой расписки), который является обеспечением выполнения обязательства этого плательщика в срок до 90 календарных дней (начиная со дня выдачи векселя), уплатить сумму акцизного сбора, рассчитанную по ставкам на готовую продукцию.

Порядок выдачи и погашения налогового векселя, авалированного банком (налоговой расписки), утвержден постановлением № 498.

Законом № 178 определен перечень подакцизных товаров и установлены ставки акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки.

Авалированный банком вексель (налоговая расписка) выдается на сумму акцизного сбора, которую плательщик обязан уплатить с готовой продукции, что им производится (п. 4 постановления № 498).

Сумма акцизного сбора, указанная в налоговом векселе, исчисляется по ставкам акцизного сбора на готовую продукцию, исходя из объемов 100-процентного спирта, содержащегося в этой продукции независимо от компонентов, с использованием которых она изготавливается (виноматериалы крепленые, настои, коньяки, спиртованные соки, морсы и прочее). Соответствующая сумма акцизного сбора рассчитывается по ставкам акцизного сбора на готовую продукцию (ст. 1 Закона № 178), исходя из общих объемов 100-процентного спирта, содержащегося в готовой продукции, включая и непосредственно спирт этиловый и другую спиртосодержащую продукцию, с использованием которой она изготовляется (настои, ликеры, спиртованные соки и прочее).

Из расчета определенного объема 100-процентного спирта, содержащегося в готовой продукции, определяются и объемы спирта этилового, который должен быть получен производителем. При этом, учитывается непосредственно объем спирта, который используется производителем для изготовления готовой продукции, с учетом объема спирта с другой спиртосодержащей продукции, входящей в ее состав, согласно представленного расчета потребности спирта, в зависимости от объема производства и норм расходов спирта (п. 24 постановления № 1266).

Таким образом, объем спирта этилового, который должен быть получен производителем с акцизного склада для производства отдельных алкогольных напитков, если для их изготовления вместе с основным сырьем - спиртом этиловым используются другая спиртосодержащая продукция, также содержит спирт, следует определять без учета количества спирта, которое попадает в готовую продукцию за счет компонентов.

3. Об отражении экспортных операций в налоговой отчетности по акцизному сбору в случае отсутствия подтверждающих документов на момент представления такой отчетности, а также при поступлении документального подтверждения экспорта в последующих отчетных периодах

Статьей 1 Закона № 959 определено, что экспорт (экспорт товаров) - продажа товаров украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в не денежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины, включая реэкспорт товаров.

Ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) и льготы относительно налогообложения согласно требованиям части третьей статьи 1 Закона № 1251 не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении.

Статьей 5 Декрета № 18-92 предусмотрено, что акцизный сбор не взимается с товаров, которые были вывезены (экспортированы) плательщиком акцизного сбора за пределы таможенной территории Украины. Товары считаются вывезенными (экспортированными) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины в случае, когда их вывоз (экспорт) удостоверен надлежащим образом оформленной таможенной грузовой декларацией.

Законом № 329 определено еще одно условие освобождения от налогообложения при осуществлении экспортных операций с алкогольными напитками и табачными изделиями, а именно не подлежат налогообложению стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, экспортируемых за пределы таможенной территории Украины за иностранную валюту, при условии поступления этой валюты на валютный счет предприятия (пункт «г» части второй статьи 3).

Особенности начисления и уплаты акцизного сбора при осуществлении экспортно-импортных операций определены пунктом 7 Положения № 111, которым предусмотрены аналогичные требования действующего законодательства относительно не взимания акцизного сбора с товаров, которые были вывезены (экспортированы) плательщиком акцизного сбора за пределы таможенной территории Украины. Алкогольные напитки и табачные изделия считаются вывезенными (экспортированными) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины в случае, когда их вывоз (экспортирование) удостоверен справкой банка о поступлении средств в иностранной валюте на текущий счет плательщика и оригиналом пятого листа («экземпляр для декларанта ») грузовой таможенной декларации формы ГД-2 (ГД-3).

Постановлением № 910 установлено, что со дня вступления в силу настоящего постановления (с 01.01.2008 года) вводятся бланки единого административного документа формы ГД-2 и дополнительного листа формы ГД-3, дополнения к грузовой таможенной декларации формы ГД-6 и спецификации формы ГД-8 .

Согласно п.1 постановления № 243 для подтверждения фактического вывоза такого груза за пределы таможенной территории Украины к оригиналам пятых основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций приравниваются оригиналы листов с обозначением «3 / 8».

Плательщики акцизного сбора не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют в органы государственной налоговой службы по месту регистрации Расчет по формам, приведенным в приложениях к Положению № 111.

Исходя из того, что налоговые обязательства по акцизному сбору формируются предприятием по итогам отчетного месячного периода на основе данных бухгалтерского учета, то в необлагаемые обороты расчета акцизного сбора должны быть включены те экспортные операции, по которым произошел фактический вывоз подакцизной продукции, и они подтверждены соответствующим ГТД, а для алкогольных напитков и табачных изделий - дополнительно подтверждены поступления валютной выручки.

Если фактический вывоз продукции и / или поступление валютной выручки происходит в следующем отчетном периоде по оборотам, которые в предыдущей отчетности были включены в налогооблагаемые обороты, в расчетах акцизного сбора производится соответствующая корректировка облагаемых и необлагаемых оборотов.

4. О порядке выдачи справок об уплате сумм акцизного сбора субъектам хозяйствования - производителям винодельческой продукции, сырьем для которой являются исключительно виноматериалы виноградные (сухие, крепленые)

Продажа марок акцизного сбора украинским производителям алкогольных напитков, для изготовления которых используется спирт этиловый неденатурированный, в соответствии с частями третьей и двадцатой статьи 7 Закона № 329 проводится на основании пакета документов, в том числе справки об уплате суммы акцизного сбора.

Приказом № 727 утверждена форма справки об уплате суммы акцизного сбора, которым предусмотрено указание сведений об уплаченных суммах акцизного сбора, фактически полученного количество спирта, соответствующего наряда и справки об объемах и цель получения спирта этилового, а также количество акцизных марок, которые подлежат продаже.

В связи с этим, в случае выдачи справки о суммах уплаченного акцизного сбора субъектам хозяйствования - производителям винодельческой продукции, сырьем для которой являются исключительно виноматериалы виноградные, которые платят акцизный сбор при приобретении акцизных марок, заполнению подлежат те поля справки, указывающие на сведения об уплаченных суммах акцизного сбора, соответствующие платежные документы и количество акцизных марок, подлежащих продаже, а поля, указывающие на сведения о фактически полученном количестве спирта, соответствующего наряда, справки об объемах и цель получения этилового спирта не заполняются.

5. О продаже подакцизного товара другому резиденту Украины - дипломатическому, консульскому или иному представительству Украины за границей

Согласно пункту г) статьи 3 Закона № 329 не подлежит налогообложению акцизным сбором стоимость алкогольных напитков, экспортированных за пределы таможенной территории Украины за иностранную валюту, при условии поступления этой валюты на валютный счет предприятия.

Согласно статье 1 Закона № 959 внешнеэкономическая деятельность - это деятельность субъектов хозяйственной деятельности Украины и иностранных субъектов хозяйственной деятельности, построенная на взаимоотношениях между ними, что имеет место как на территории Украины, так и за ее пределами. Также определение субъектов внешнеэкономической деятельности дано в статье 3 Закона № 959.

Согласно пункта 36 статьи 1 раздела I Таможенного кодекса Украины и абзаца четвертого пункта 5 статьи 1 раздела 1 Декрета № 15-93 дипломатические, консульские, торговые и другие официальные представительства Украины за рубежом, которые имеют иммунитет и дипломатические привилегии, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющие предпринимательской деятельности, имеют статус резидентов Украины.

При этом согласно Закону № 959 экспорт (экспорт товаров) - это продажа товаров украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в не денежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины, включая реэкспорт товаров.

В случае если резидентом Украины осуществляется продажа товара другому резиденту Украины - дипломатическому, консульскому или иному представительству Украины за границей, указанная внешнеэкономическая операция, согласно Закону № 959 не подпадает под определение экспортной.

6. О налогообложении акцизным сбором нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, ввезенного на территорию Украины

Декретом № 18-92 установлено, что давальческое сырье - сырье, которое является собственностью одного субъекта предпринимательской деятельности (заказчика) и передается другому субъекту предпринимательской деятельности (производителю) для изготовления подакцизных товаров (продукции) без перехода права собственности на такое сырье. Давальческие условия - любые условия, определенные в договорах между субъектом предпринимательской деятельности (заказчиком) и субъектом предпринимательской деятельности (производителем), при которых производится подакцизная продукция, которая является собственностью заказчика.

Согласно пункту «а» статьи 2 Декрета № 18-92 плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, а также их филиалы, отделения (другие обособленные подразделения) - производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья по товарам (продукции), на которые установлены ставки акцизного сбора в твердых суммах.

Объектом налогообложения являются обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальческого сырья, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой, а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленных из давальческого сырья (статья 3 Декрета № 18-92).

Владелец готовой продукции, на которую установлена ставка акцизного сбора в твердых суммах, изготовленной на давальческих условиях, платит акцизный сбор производителю (переработчику) не позднее дня отгрузки готовой продукции заказчику или по его доверенности другому лицу. Условием отгрузки изготовителем (переработчиком) готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, владельцу или по его поручению другому лицу является документальное подтверждение банковского учреждения о перечислении соответствующей суммы акцизного сбора на расчетный счет производителя (переработчика) (статья 6 Декрета № 18-92).

В то же время, акцизный сбор не взимается с товаров, которые были вывезены (экспортированы) плательщиком акцизного сбора за пределы таможенной территории Украины. Товары считаются вывезенными (экспортированными) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины в случае, когда их вывоз (экспортирование) удостоверен надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларацией (статья 5 Декрета № 18-92).

Согласно пункту 10 Порядка № 163/121 основанием для подтверждения факта вывоза (пересылки) товаров за пределы таможенной территории Украины налогоплательщику, который осуществил операцию по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт), является вместе с другими предусмотренными действующим законодательством документами оригинал пятого основного листа («экземпляр для декларанта») ГТД формы ГД-2 (ГД-3) (лист ГТД с обозначением «3 / 8") с соответствующей записью таможенного органа, заверенный гербовой печатью таможенного органа.

Требования к форме, порядку подачи, качеству заполнения граф ГТД, а также случаи применения ГТД определены Положением о грузовой таможенной декларации, утвержденным постановлением № 574.

Согласно Инструкции № 307 в графе 2 «Отправитель / Экспортер» ГТД указываются сведения об отправителе, если описанием этой графы не предусмотрено иное, а сведения о резиденте, который заключил внешнеэкономический договор (контракт) или другой документ, который используется в международной практике вместо договора (контракта), указываются в графе 9 «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование», если описанием этой графы не предусмотрено иное.

Учитывая указанное, предприятие-изготовитель в случае отгрузки нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, заказчику или по поручению заказчика другому лицу на таможенной территории Украины, обязан уплатить акцизный сбор в бюджет в установленном порядке, при этом заказчик должен перечислить акцизный сбор на расчетный счет предприятия-изготовителя не позже дня отгрузки таких нефтепродуктов.

Вместе с этим, не облагаются акцизным сбором нефтепродукты, отгруженные по поручению заказчика-резидента за пределы таможенной территории Украины (экспорт), при условии подтверждения такого вывоза надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларацией с указанием даты фактического вывоза и в графе 2 «Отправитель / Экспортер » сведений о плательщике акцизного сбора - производителе нефтепродуктов. При этом требование о перечислении акцизного сбора заказчиком на расчетный счет предприятия-производителя (переработчика) является обязательным до момента подтверждения надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларацией факта вывоза (экспорта) подакцизной продукции, которая является собственностью заказчика.

7. Об уменьшении сумм акцизного сбора по налоговому векселю на сумму акцизного сбора с неисправимого брака и фактически понесенных расходов

Частью двадцатой статьи 7 Закона № 329 определен порядок уплаты акцизного сбора, который предусматривает выдачу налоговых векселей до получения спирта этилового. Соответствующий порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Абзацем вторым пункта 11 постановления № 498 установлено, что сумма акцизного сбора, на которую погашается вексель, определяется исходя из фактически полученного количества спирта (согласно акту) и ставок акцизного сбора на готовую продукцию, которая уменьшается на сумму акцизного сбора, рассчитанную исходя из фактических потерь спирта этилового при транспортировке и хранении, в процессе производства готовой продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке, а также фактически возвращенного неисправимого брака.

Поскольку сумма акцизного сбора в налоговом векселе определяется до момента получения спирта по действующим ставкам акцизного сбора при его составлении (п. 4 постановления № 498), то соответственно сумма налогового обязательства по уплате акцизного сбора рассчитывается по этим ставкам на фактически возвращенный неисправимый брак , образовавшийся при использовании спирта, полученного по такому векселю (кроме случаев, когда произошла смена размера ставок.

Определенная с учетом уменьшения сумма акцизного сбора должна быть уплачена в бюджет в счет погашения налогового векселя, исходя из которой выдается соответствующее количество марок акцизного сбора, предназначенных для маркировки готовой продукции (часть третья статьи 7 Закона № 329).

Марка акцизного сбора - это специальный знак, которым маркируются алкогольные напитки и табачные изделия (абзац второй статьи 1 Закона № 329). Ее наличие на этих товарах подтверждает уплату акцизного сбора, легальность ввоза и реализации на территории Украины.

Условием для получения марок для маркировки ликеро-водочной продукции в соответствии со статьей 7 Закона № 329 является полная уплата акцизного сбора, рассчитанного по ставкам на готовую продукцию. Это подтверждается справкой об уплате акцизного сбора, в которой определяется количество марок.

Поскольку получению марок предшествует уплата акцизного сбора, то у субъекта хозяйствования нет оснований корректировать налоговые обязательства на фактически понесенные потери, если с их расчета были изданы марки.

Согласно пункту 29 Положения № 567 неповрежденные и неиспользованные марки принимаются их продавцом. При этом уплаченная сумма акцизного сбора по заключению продавца возмещается покупателям или по их желанию засчитывается в счет будущих платежей из расчета количества фактически возвращенных марок, кроме суммы акцизного сбора, внесенной в счет погашения векселя.

То есть, в случае уменьшения налогового обязательства по векселю (или суммы акцизного сбора, уплаченной до получения спирта без выдачи налогового векселя) на сумму понесенных потерь и возвращенного неисправимого брака, из расчета этой суммы должно быть уменьшено количество марок, подлежащих выдаче. В случае если марки уже были выданы на всю уплаченную сумму акцизного сбора по налоговому векселю (или без выдачи налогового векселя), фактически уплаченную сумму налога на понесенные потери в пределах норм и возвращенного неисправимого брака необходимо учесть для определения количества (уменьшения) марок при их следующей выдаче.

8. О порядке отражения налоговых обязательств в расчете акцизного сбора производителями алкогольных напитков, которые платят акцизный сбор до приобретения спирта

Акцизный сбор - это непрямой налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные, который включается в цену этих товаров (продукции), что определено статьей 1 Декрета № 18-92.

Согласно части первой статьи 3 Закона № 329 и пункта «а» части первой статьи 3 Декрета № 18-92 объектом налогообложения являются, в частности, обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой.

Суммы акцизного сбора, подлежащих уплате, определяются плательщиками самостоятельно исходя из объемов реализованных подакцизных товаров (продукции) по установленным ставкам (статья 6 Декрета № 18-92 и часть первая статьи 6 Закона № 329).

При этом Законом № 329 определены особенности уплаты акцизного сбора, который взимается с изготовленных украинскими производителями и ввезенных на территорию Украины алкогольных напитков и табачных изделий, в частности частью двадцатой статьи 7 предусмотрен порядок уплаты акцизного сбора с алкогольных напитков, для производства которых получается спирт этиловый.

До получения субъектом предпринимательской деятельности с акцизного склада спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки на другую подакцизную продукцию (за исключением виноматериалов), такой плательщик акцизного сбора обязан предоставить органу государственной налоговой службы Украины по своему местонахождению налоговый вексель, авалированный банком (налоговую расписку), который является обеспечением выполнения обязательства этого плательщика в срок до 90 календарных дней, начиная со дня выдачи векселя (налоговой расписки), уплатить сумму акцизного сбора, рассчитанную по ставкам для этой продукции.

Согласно подпункту 4.1.1 пункта 4.1 раздела 4 Положения № 111 субъекты предпринимательской деятельности, которые получают спирт этиловый неденатурированный, предназначенный для переработки на другую подакцизную продукцию, по налоговому векселю или при условии уплаты акцизного сбора деньгами, составляют и представляют в органы государственной налоговой службы по месту регистрации расчет акцизного сбора по форме согласно приложению 3 к настоящему Положению.

Согласно Порядка составления расчета акцизного сбора субъектами предпринимательской деятельности, которые получают спирт этиловый неденатурированный для переработки на другую подакцизную продукцию (за исключением виноматериалов) (приложение 4 к Положению № 111) в графе 7 Расчета акцизного сбора «Налогооблагаемый оборот, всего» указывается налогооблагаемый оборот в литрах (гр. 6 х гр. 5), в графе 9 «Ставки акцизного сбора по закону (в гривнах за единицу измерения продукции)» проставляется ставка акцизного сбора в гривнах, которая действует согласно закону для исчисления акцизного сбора на единицу измерения продукции. То есть, с графы 1 по графу 9 декларируются налогооблагаемые обороты, которые фактически произошли в отчетном периоде, с учетом действующих в этот период ставок акцизного сбора.

В графах 10-15 этого расчета по единому порядку осуществляется определение налогового обязательства как в случае выдачи налогового векселя до получения спирта, так и при уплате акцизного сбора деньгами до получения спирта без выдачи налогового векселя.

Абзацем вторым части двадцатой статьи 7 Закона № 329 предусмотрено, что при получении спирта этилового неденатурированного предприятие-векселедатель при участии представителя государственной налоговой службы на акцизном складе составляет акт о фактически полученном количестве спирта и расчет акцизного сбора исходя из фактически полученного количества спирта. Этот акт является корректировкой уже предоставленного налогового векселя, авалированного банком (налоговой расписки), с указанием окончательной суммы акцизного сбора, подлежащего уплате.

Форму акта о фактически полученном количестве спирта этилового и расчет акцизного сбора исходя из фактически полученного количества спирта определен в приложении 1 к постановлению № 498.

Поскольку окончательное налоговое обязательство по векселю определяется исходя из данных такого акта, то в случае получения спирта без выдачи векселя (с уплатой акцизного сбора до приобретения спирта) при определении налоговых обязательств учитывается фактически полученное количество спирта этилового согласно такого акта, указанные обязательства включаются в налоговую отчетность за соответствующий период, в котором произошло такое получения спирта.

При этом в акте о фактически полученном количестве спирта отмечаются потери в процессе транспортировки в пределах норм и окончательная сумма акцизного сбора, которая формирует налоговые обязательства в графе 10 Расчета.

В графе 11 Расчета плательщики акцизного сбора указывают сумму акцизного сбора, рассчитанную исходя из фактических потерь спирта при транспортировке и хранении, в процессе производства готовой продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке, по форме согласно приложению 2 к постановлению № 498, и в которые производители ликероводочной продукции не включают потери в процессе транспортировки (в пределах норм), поскольку они уже учтены при составлении указанного акта.

9. О вопросах изготовления автомобильных бензинов и дизельного топлива, изготовленных путем смешивания с соответствующими присадками и налогообложение акцизным сбором

Согласно Декрету № 18-92 плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, а также их филиалы, отделения (другие обособленные подразделения) - производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья.

Объектом налогообложения являются, в частности, обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальческого сырья, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой (пункт а) части первой статьи 3 Декрета № 18-92), а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленных из давальческого сырья, и обороты по реализации (передаче) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов), а также для своих работников (пункт б) части первой статьи 3 Декрета № 18-92).

Согласно Постановлению № 365 в перечень подакцизных товаров относятся те, на которые установлены ставки акцизного сбора Законами № № 178, 30, 216, 313. Перечень подакцизной продукции, на которые устанавливаются ставки акцизного сбора, определяется в соответствии с Украинской классификацией товаров внешнеэкономической деятельности.

Статьей 1 Закона № 313 определен перечень подакцизных нефтепродуктов и предусмотрено, что их изготовление осуществляется предприятиями, которые имеют все стадии технологического процесса по их изготовлению, по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины.

В соответствии со статьей 280 Таможенного кодекса Украины от 17 июля 2002 года № 92-iv не могут признаваться как достаточная переработка товаров такие технологические операции смешивания товаров (компонентов) без предоставления получаемой продукции характеристик, которые существенно отличают ее от выходных составных.

Пунктом 3 Инструкции № 271/121 определено, что марка нефтепродуктов - нефтепродукт, название, условное обозначение, состав и свойства которого регламентированы стандартами и техническими условиями.

При изготовлении товарных нефтепродуктов методом смешивания компонента автомобильного бензина и компонента дизельного топлива с добавками (присадками) согласно Закону № 2408 и п. 1 приказа № 130 необходимо осуществлять процедуру постановки на производство по ДСТУ 4311:2004 «Система разработки и постановки продукции на производство. Продукция нефтепереработки и нефтехимии». После осуществления постановки продукции на производство необходимо проводить обязательную сертификацию этих нефтепродуктов в системе УкрСепро.

Согласно ст. 14 Декрета № 46-93 приказом № 28 утвержден Перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации в Украине, который определяется соответственно как к коду Государственной классификации продукции и услуг, так и к коду Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности.

Следовательно, изготовление товарных бензинов и товарного дизельного топлива методом смешивания компонента бензина моторного или компонента дизельного топлива с добавками (присадками) является изготовлением, поэтому их налогообложение акцизным сбором осуществляется на общих основаниях.

Начальник Управления

администрирования акцизного сбора

Ю.В. Марченко

...
 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Календарь бухгалтера

Сентябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 1
 
...