Русский (RU)Украинский (UA)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 29.12.2016 г. N 28481/6/99-99-15-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно порядка расчета и отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за полугодие 2016 года суммы превышения размера резерва над лимитом и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) сообщает.

Согласно п. 137.4 ст. 137 Кодекса налоговым (отчетным) периодом для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 этой статьи, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом.

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III "Налог на прибыль предприятий" Кодекса.

Резервы банков и небанковских финансовых учреждений формируются в соответствии с п. 139.3 ст. 139 Кодекса.

Банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, признают для налогообложения резерв, сформированный в связи с обесцениванием (уменьшением полезности) активов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности с учетом требований подпунктов 139.3.2 - 139.3.4 этого пункта (пп. 139.3.1 п. 139.3 ст. 139 Кодекса).

Согласно пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Кодекса финансовый результат до налогообложения увеличивается:

1) на превышение размера резерва по состоянию на конец налогового (отчетного) периода над лимитом, определяемым как меньшая из двух величин:

а) 20 процентов (на период с 1 января 2015 до 31 декабря 2015 года - 30 процентов, на период с 1 января 2016 до 31 декабря 2016 года - 25 процентов) совокупной балансовой стоимости активов, обесценивание которых признается путем формирования резерва, увеличенной на сумму резерва по таким активам согласно данным финансовой отчетности за отчетный период;

б) величина кредитного риска по активам, определенная на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с требованиями органа, регулирующего деятельность банков, или органа, регулирующего деятельность небанковских финансовых учреждений.

В случае если орган, регулирующий деятельность банков, или орган, регулирующий деятельность небанковских финансовых учреждений, не устанавливает требований к определению кредитного риска, лимит определяется в соответствии с пунктом "а" этой части подпункта.

Корректировка финансового результата до налогообложения отчетного периода не производится в размере указанного превышения резерва, возникщего в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Учитывая, что декларация по налогу на прибыль предприятий составляется нарастающим итогом с начала отчетного года, для определения разницы, суммы превышения размера резерва над лимитом, которые возникают в разных отчетных периодах текущего года, между собой не сравниваются.

При этом если сумма превышения отчетного периода (квартал, полугодие, три квартала, год) меньше суммы превышения предыдущего отчетного периода - в прошлом году, то разница для увеличения финансового результата до налогообложения в отчетном периоде не возникает.

В соответствии с примером указанным в вашем письме сравнение осуществляется следующим образом:

Суммы превышения размера резерва над лимитом по результатам I квартала и полугодия 2016 года, рассчитанные в соответствии с пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Кодекса, сравниваются с суммой превышения размера резерва над лимитом за 2015 год.

В строке 2.1.4 приложения РІ к строке 03 Налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. N 897 (далее - Декларация) отражается сумма превышения размера резерва по состоянию на конец налогового (отчетного) периода над лимитом, определяемым в соответствии с пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Кодекса.

В строках 2.2.4 - 2.2.5, 2.2.7 приложения РІ к строке 03 Декларации отражаются разницы, возникающие при списании активов, а в строке 2.2.6 - сумма уменьшения расходов банком от расформирования (уменьшения) той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат до налогообложения в связи с превышением над лимитом.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Календарь бухгалтера

Май 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4