Русский (RU)Украинский (UA)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 17.05.2017 г. N 232/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), рассмотрела письмо относительно порядка уплаты налоговым агентом налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет и в пределах компетенции сообщает.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, согласно пп. 164.2.11 п. 164.2 ст. 164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога сумма излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которых исчисляется в соответствии с п. 170.9 ст. 170 Кодекса.

Согласно п. 164.5 ст. 164 Кодекса при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно Кодексу, умноженная на коэффициент, рассчитываемый по формуле: К = 100:(100 - Сп), где К - коэффициент; Сп - ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

В таком же порядке определяются объект налогообложения и база налогообложения для средств, излишне израсходованных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.

В соответствии с пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Кодекса в налогооблагаемый доход не включаются расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в ​​пределах территории Украины, но не более 0,1 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу - не выше 80 евро за каждый календарный день такой командировки по официальному обменному курсу гривны к евро, установленному Национальным банком Украины, в расчете за каждый такой день.

Таким образом, если размер суточных расходов превышает установленные пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Кодекса нормы, то сумма такого превышения является объектом обложения налогом на доходы физических и определяется в порядке, установленном п. 164.5 ст. 164 Кодекса. То есть именно увеличение дохода, предоставленного в виде средств, излишне израсходованных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, позволяет налоговому агенту уплатить налог на доходы физических лиц исключительно с этого дохода.

Кроме того, доходы, определенные ст. 163 Кодекса, являются объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса), в том числе общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса (пп. 1.4 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Замечаем, что нормами п. 161 подраздела 10 разд. XX НКУ не предусмотрено применение для военного сбора коэффициента, определенного п. 164.5 ст. 164 Кодекса.

Следовательно, объектом обложения военным сбором является вся сумма суточных расходов, превышающая установленные пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Кодекса нормы, без применения коэффициента.

Учитывая изложенное, налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (военный сбор) в полном объеме в соответствии с порядком, определенным ст. 168 Кодекса.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Календарь бухгалтера

Май 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4