logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ВЫСШИЙ АДМИНИСТРАТИВНЫЙ СУД УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 10.06.2010 г. 845/11/13-10

Председателям апелляционных административных судов Украины

В связи с возникновением в судебной практике вопросов, связанных с обжалованием действий налоговых органов относительно самостоятельного распределения ими платежей, которые поступили от налогоплательщика, на сумму пени и сумму налогового долга, на основании пункта 3 части первой статьи 39 Закона Украины "О судоустройстве Украины" в порядке предоставления методической помощи, Высший административный суд Украины считает необходимым сообщить следующее.

Абзацем первым подпункта 16.3.3 пункта 16.3 статьи 16 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (в дальнейшем - Закон) определено, что при частичном погашении налогового долга, сумма такой части определяется с учетом пени, начисленной на такую долю. Налоговый долг, который погашается частично, платится вместе с уплатой пени, начисленной в соответствии с такой частью, единым платежным документом, в котором суммы такого налогового долга и такой пени определяются отдельно. Платежные документы, которые не содержат отдельно выделенную сумму налогового долга и сумму пени, не принимаются к выполнению.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 16.3.3 пункта 16.3 статьи 16 Закона, если налогоплательщик не платит пеню вместе с уплатой налогового долга (его части) или не определяет ее отдельно в платежном документе (определяет с нарушением отмеченной пропорции), то налоговый орган самостоятельно осуществляет распределение такой оплаченной суммы на сумму, которая направляется на погашение такого налогового долга (его части), и сумму, которая направляется на погашение пени, начисленной на сумму такого погашенного налогового долга (его части), и отправляет такому налогоплательщику сообщения, в котором содержится отмеченная информация.

Форма отмеченного сообщения приведена в дополнении 1 к Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, которые контролируются органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.06.2003 г. N 290 (в дальнейшем - Инструкция).

Порядок направления налогоплательщику сообщения с информацией о распределении оплаченной налогоплательщиком суммы на сумму, которая направляется на погашение такого налогового долга (его части), и сумму, которая направляется на погашение пени, начисленной на сумму такого погашенного налогового долга (его части), регулируется пунктом 3.7 Инструкции.

Как отмечено в указанной норме, если налогоплательщик не платит пеню вместе с уплатой налогового долга (его части) или не определяет ее отдельно в платежном документе (определяет с нарушением отмеченной пропорции), то налоговый орган в день поступления от органа государственного казначейства информации о зачислении средств в бюджет, которая предоставляется в соответствии с требованиями Порядка взаимодействия между органами Государственного казначейства Украины и органами государственной налоговой службы Украины в процессе выполнения государственного и местных бюджетов по доходам и другим поступлениям, утвержденного приказом Государственного казначейства Украины и Государственной налоговой администрации Украины от 25.04.2002 г. N 74/194, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 20.05.2002 г. за N 436/6724, самостоятельно осуществляет распределение такой оплаченной суммы на сумму, которая направляется на погашение такого налогового долга (его части), и сумму, которая направляется на погашение пени, начисленной на сумму такого погашенного налогового долга (его части). При этом, в течение трех рабочих дней налоговый орган составляет и посылает такому налогоплательщику в порядке, аналогичном Порядку направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых сообщений налогоплательщикам, утвержденному приказом ГНА Украины от 21.06.2001 г. N 253, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 06.07.2001 г. за N 567/5758, с изменениями и дополнениями, сообщение, в котором содержится информация о суммах распределения оплаченных средств, по форме согласно дополнению 1.

При решении вопроса о возможности обращения налогоплательщиков в административный суд с исками о признании противоправными действий налогового органа относительно самостоятельного распределения оплаченных плательщиками налогов средств на сумму налогового долга и сумму пени, и о признании противоправными сообщений налогового органа с информацией об осуществленном распределении, судам следует исходить из следующего.

В соответствии с пунктом 1 части первой статьи 17 Кодекса административного судопроизводства Украины, компетенция административных судов распространяется на споры физических или юридических лиц к субъектам властных полномочий относительно обжалования их решений (нормативно правовых актов или правовых актов индивидуального действия), действий или бездеятельности.

Обязательным признаком нормативно правового акта или правового акта индивидуального действия, а также соответствующих действий или бездеятельности субъекта властных полномочий, является создание ими юридических последствий в форме прав, обязанностей, их изменения или прекращения.

Сообщение о распределении оплаченных средств является результатом действий налогового органа, совершенных им на реализацию своих полномочий, предусмотренных подпунктом 16.3.3 пункта 16.3 статьи 16 Закона.

Следствием таких действий является изменение суммы налогового долга, погашенного плательщиком налога. Налоговый долг, который погашается плательщиком налога, уменьшается за счет того, что часть оплаченной плательщиком суммы вместо погашения налогового долга направляется в уплату пени, начисленной на сумму соответствующего налогового долга. Сумма, которая направляется на погашение имеющейся у налогоплательщика пени, распределяется в автоматическом режиме с помощью алгоритма, который определяет удельный вес такой пени в общей сумме налогового долга.

Уменьшение же суммы погашенного налогоплательщиком налогового долга приводит к увеличению пени, которая насчитывается в последующем на остаток неуплаченного налогового долга.

В соответствии с пунктом 4.1 Инструкции, погашение сумм начисленной пени осуществляется за счет источников, определенных статьей 7 Закона относительно погашения налогового долга налогоплательщиков.

Таким образом, погашение пени, начисленной на сумму налогового долга, происходит в том же порядке, что и погашение налогового долга, в том числе путем принудительного взыскания на активы налогоплательщика, как это предусмотрено подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 статьи 3 Закона.

Исходя из изложенного, действия налогового органа по распределению оплаченных плательщиком налогов сумм, совершенные в соответствии с подпунктом 16.3.3 пункта 16.3 статьи 16 Закона и пунктом 3.8 Инструкции, непосредственно влияют на размер остатка налогового долга и сумму пени, которая подлежит начислению и взысканию с плательщика налогов.

Следовательно, отмеченные действия приводят к возникновению определенной обязанности, которая подлежит выполнению плательщиком налогов и может быть основанием для употребления относительно него в дальнейшем мероприятий по принудительному погашению налогового долга. Следовательно, отмеченные действия являются такими, которые имеют правовое значение, а следовательно, могут быть предметом компетенции административных судов в понимании пункта 1 части первой статьи 17 Кодекса административного судопроизводства Украины.

При таких обстоятельствах, исковые требования о признании противоправными действий налоговых органов, направленных на распределение оплаченных средств в соответствии с подпунктом 16.3.3 пункта 16.3 статьи 16 Закона и пунктом 3.8 Инструкции, подлежат рассмотрению в порядке административного судопроизводства.

В то же время судам следует обратить внимание на то, что кое-где налогоплательщиками предъявляются исковые требования о признании противоправными сообщений налогового органа с информацией относительно распределения оплаченных плательщиками налогов средств на сумму пени и сумму налогового долга.

Отмеченные сообщения являются способом информирования налогоплательщика о действиях, совершенных налоговым органом на основании подпункта 16.3.3 пункта 16.3 статьи 16 Закона. При этом основанием для возникновения у плательщика налогов дополнительных обязанностей являются именно действия налогового органа по самостоятельному распределению оплаченных таким плательщиком сумм. В свою очередь, сообщение с соответствующей информацией не влияет на права и обязанности налогоплательщика, а потому не является актом индивидуального действия в понимании пункта 1 части первой статьи 17 Кодекса административного судопроизводства Украины.

Учитывая изложенное, исковые требования о признании противоправными сообщений налогового органа об осуществленном им самостоятельном распределении сумм, оплаченных плательщиком налогов, не могут быть предметом рассмотрения в административных судах Украины. В соответствующих случаях судам следует закрывать осуществление по делу на основании пункта 1 части первой статьи 157 отмеченного Кодекса.

В то же время, в случае предъявления плательщиками налогов иска относительно противоправности сообщений налогового органа, посланных согласно подпункту 16.3.3 пункта 16.3 статьи 16 Закона и пункту 3.8 Инструкции, административные суды имеют право на основании части второй статьи 11 Кодекса административного судопроизводства Украины выйти за пределы исковых требований и рассмотреть вопрос относительно противоправности действий налогового органа,которые имели следствием направления обжалованного сообщения.

Это письмо предлагаем довести судьям апелляционного и окружных административных судов апелляционного округа для учета при осуществлении правосудия.

Председатель суда

А. Пасенюк

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Ноябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 1 2 3