Письмо ГНСУ N 2067/5/99-00-04-04-03-16 от 06.11.2019 г. относительно включения в объект обложения единым налогом суммы кредиторской задолженности-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 06.11.2019 г. N 2067/5/99-00-04-04-03-16

Государственная налоговая служба Украины с учетом пункта 2 постановления Кабинета Министров Украины от 18 декабря 2018 года N 1200 "О создании Государственной налоговой службы Украины и Государственной таможенной службы Украины" и распоряжения Кабинета Министров Украины от 21.08.2019 г. N 682-р "Вопросы Государственной налоговой службы Украины" на запрос относительно включения в объект обложения единым налогом (1) суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и (2) взносов участников предприятия в дополнительный капитал, которые осуществляются сверх уставного капитала без решений об изменении его размера, сообщает.

1. Особенности применения упрощенной системы определены главой 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс).

В соответствии с пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодекса доходом плательщика единого налога для юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной) материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 Кодекса. При этом датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодекса).

Согласно п. 292.3 ст. 292 Кодекса в сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Безвозмездно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрено денежной или другой компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога.

В сумму дохода плательщика единого налога третьей группы, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, за отчетный период также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Доход определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со ст. 296 Кодекса (п. 292.13 ст. 292 Кодекса).

Плательщики единого налога третьей группы (юридические лица) используют данные упрощенного бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений пп. 44.2, 44.3 ст. 44 Кодекса. Юридические лица - плательщики единого налога ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в целях исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику (пп. 44.2 ст. 44, пп. 296.1 .3 п. 296.1 ст. 296 Кодекса).

Пунктами 5 и 15 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. N 290 (далее - П(С)БУ 15) определено, что доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательств, что приводит к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. Доходом признается сумма обязательства, не подлежащая погашению.

Пунктом 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 11 "Обязательства", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 г. N 20 определено, что обязательства признаются, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие их погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

Таким образом, в доход плательщика единого налога включаются суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, независимо от того, является ли плательщик единого налога плательщиком налога на добавленную стоимость.

2. Пунктом 292.11 ст. 292 Кодекса определено, что суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный капитал такого плательщика, не включаются в состав дохода.

Вместе с тем, согласно п. 5 П(С)БУ 15 рост капитала за счет взносов участников предприятия не признается доходом.

В случае если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям Кодекса, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения Кодекса (п. 5.2 ст. 5 Кодекса).

Поскольку пп. 8 п. 292.1 ст. 292 Кодекса непризнание доходом для целей определения базы обложения единым налогом плательщиками третьей группы распространено только на один из видов взносов учредителей хозяйственных обществ в капитал таких обществ, а именно - взносы в уставный капитал, то не усматривается оснований не признавать доходом для целей определения базы обложения единым налогом третьей группы другие виды взносов учредителей (участников) хозяйственных обществ, в том числе взносы в дополнительный капитал.

Замечаем, что на сегодняшний день рассматривается вопрос касательно необходимости согласования изложенной позиции с Министерством финансов Украины как центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализацию единой государственной политики по администрированию налогов.

И. о. директора Департамента
администрирования налогов

А. Шумский

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Март 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
24 25 26 27 28 29 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31 1 2 3 4 5