Письмо ГНСУ N 22431/7/99-00-05-05-01-07 от 14.12.2020 г. относительно представления декларации по обновленной форме плательщиками налога на прибыль предприятий-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 14.12.2020 г. N 22431/7/99-00-05-05-01-07

Главным управлениям ГНС в областях, г. Киеве
Офису крупных налогоплательщиков ГНС


Государственная налоговая служба Украины с целью надлежащего администрирования налога на прибыль предприятий и обеспечения налогового контроля сообщает следующее.

01 декабря 2020 года вступил в силу приказ Министерства финансов Украины от 29.10.2020 г. N 649 "Об утверждении Изменений в форму налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Украины от 13 июня 2016 года N 544" зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 18 ноября 2020 года за N 1143/35426 (далее - приказ N 649), которым:

утверждены изменения в форму налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденную приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 2015 года N 897;

признан утратившим силу приказ Министерства финансов Украины от 13 июня 2016 года N 544 "Об утверждении форм и Порядка расчета налога на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство" (далее - приказ N 544).

Приказ N 649 издан с целью реализации положений Законов Украины от 16 января 2020 года N 466 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве" (далее - Закон N 466) (вступил в силу 23.05.2020 г.), от 30 марта 2020 года N 540 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины, направленных на обеспечение дополнительных социальных и экономических гарантий в связи с распространением коронавирусной болезни (COVID-19)" (далее - Закон N 540) (вступил в силу 02.04.2020 г.) и от 14 июля 2020 года N 786 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно функционирования электронного кабинета и упрощения работы физических лиц - предпринимателей" (далее - Закон N 786) (вступил в силу 08.08.2020 г.).

Изменениями, внесенными Законом N 466 в пп. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, исключены нормы, предоставлявшие возможность определять сумму прибыли постоянного представительства нерезидента, подлежащей налогообложению в Украине, на основании составления нерезидентом обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с контролирующим органом по местонахождению постоянного представительства, или в случае невозможности определить путем прямого подсчета прибыль, полученную нерезидентами с источником ее происхождения из Украины, определять налогооблагаемую прибыль контролирующим органом как разницу между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.

В связи с этими изменениями приказ N 544 признан утратившим силу.

В форме налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее - декларация) предусмотрены следующие изменения.

Внесены изменения в основную часть декларации

1. С целью надлежащей организации контроля институтов совместного инвестирования декларация дополнена:

строкой 9, в которой плательщик налога, управляющий активами института совместного инвестирования в виде образования без статуса юридического лица, отмечает полное наименование и регистрационный код такого института совместного инвестирования. В случае если плательщик налога осуществляет управление активами нескольких институтов совместного инвестирования, то декларация составляется и подается отдельно по каждому институту совместного инвестирования без статуса юридического лица, активами которых он управляет в соответствии с Законом Украины "Об институтах совместного инвестирования";

позиция "Особые отметки" - новой строкой относительно заполнения ее плательщиками налога относительно деятельности института совместного инвестирования, образованного без статуса юридического лица.

2. Изменениями, внесенными Законом N 466 в пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Кодекса, уточнено, что плательщиками налога на прибыль считаются:

юридические и физические лица - предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, физические лица - предприниматели и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (в порядке, определенном п. 141.4 ст. 141 Кодекса) при выплате доходов (прибыли) нерезиденту с источником их происхождения из Украины;

субъекты хозяйствования юридические лица, избравшие упрощенную систему налогообложения, при получении скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, облагаемой в порядке, определенном ст. 392 Кодекса;

иностранные компании - при наличии места эффективного управления в Украине и представления такой компанией заявления о признании налоговым резидентом Украины.

В связи с этим, поле 10 "Особые отметки" декларации дополнено строками, заполняемыми:

субъектами хозяйствования - юридическими лицами, избравшими упрощенную систему налогообложения;

физическими лицами - предпринимателями, в том числе такими, которые избрали упрощенную систему налогообложения, или физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность;

иностранными компаниями.

3. Изменениями, внесенными Законом N 466, введены правила налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании (далее - КИК), предусмотренные ст. 392 Кодекса, вступающими в силу с 01.01.2021 г.

В связи с этими изменениями:

показатели основной части декларации дополнены строкой 06.1 КІК, в которой отражается налог на прибыль КІК;

показатели строки 17 (налог на прибыль предприятий за отчетный (налоговый) период) ведется с учетом суммы налога указанной в строке 06.1 КІК;

позиция "Наличие приложений11" дополнена клеточкой под буквами КІК, в которой проставляется количество поданных приложений КІК к декларации.

Внесены изменения в приложения

В приложение ЗП

Внесенными Законом N 466 изменениями в подраздел 4 раздела XX "Переходные положения" Кодекса исключен п. 15, которым предусматривалось уменьшение налога на прибыль предприятий на сумму уплаченную за текущий налоговый (отчетный) период акцизного налога по зарегистрированным акцизным накладным на тяжелые дистилляты (газойль).

В связи с этим, из приложения изъято:

в показателях строки 16 приложения, учитываемых в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль предприятий, - строка 16.5, в которой отражалось уменьшение налога на прибыль предприятий на сумму уплаченнкю за текущий отчетный период акцизного налога по зарегистрированным акцизным накладным на тяжелые дистилляты (газойль), классифицируемые в соответствующих товарных подкатегориях УКТ ВЭД, если они были использованы для транспортных средств, классифицируемых в соответствующих подсубпозиции УКТ ВЭД. Соответственно показатель строки 16 равен сумме строк (строка 16.1 + строка 16.4.1).

В приложение ВП

Обращаем внимание, что в связи с изменениями, внесенными в основную часть декларации, таблица 1 "Учет ошибки (ок) в отчетном (налоговом) периоде, следующем за периодом, за который обнаружена ошибка" расчета:

дополнена новой строкой 06.1 КІК (налог на прибыль контролируемой иностранной компании);

в показателе строки 17 (налог на прибыль предприятий за отчетный (налоговый) период), изменена формула расчета с учетом строки 06.1 КІК.

Изложены в новой редакции приложения:

приложение ПН.

Приложение дополнено отметкой относительно указания сведений об отсутствии у нерезидента статуса юридического лица.

Изменениями, внесенными Законом N 466 в пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, определен порядок расчета дохода нерезидента, выплачиваемого не в денежной форме или если во время выплаты дохода налог не был удержан, и определяется по формуле:

Пс = СД * 100 / (100 - СП) - СД, где:

Пс - сумма налога к уплате;

СД - сумма выплаченного дохода;

СП - ставка налога, установленная пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

В связи с указанными изменениями таблица 1 "Расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, получивших доходы с источником их происхождения из Украины" (далее - Таблица 1) дополнена графами 7 и 8 для отражения суммы налога к уплате в случае выплаты дохода в любой форме, отличной от денежной, или если налог не был удержан с дохода во время его выплаты.

Учитывая изменения, внесенные законами NN 466, 786 относительно перечня доходов нерезидента в пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, перечень доходов нерезидентов с источником происхождения из Украины, подлежащих налогообложению в таблице 1 дополнен такими строками:

строка 8 - прибыль от осуществления операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг, деривативов или других корпоративных прав в уставном капитале юридических лиц - резидентов;

строка 16 - доход от отчуждения прав на добычу и разработку месторождений полезных ископаемых, минеральных источников и других природных ресурсов;

строка 24 - проценты, доход (дисконт) или прибыль от осуществления операций по продаже или другому отчуждению государственных ценных бумаг или облигаций местных займов, или долговых ценных бумаг, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями (кроме прибыли нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, от осуществления операций по продаже или другому отчуждению государственных ценных бумаг или облигаций местных займов, или долговых ценных бумаг, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями), либо в виде других доходов по государственным ценным бумагам в соответствии с пп. 141.4.10 п. 141.4 ст. 141 раздела Кодекса;

строка 30 - сумма превышения доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваемые в пользу нерезидента, указанного в пп. "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, в контролируемых операциях сверх суммы, соответствующей принципу "вытянутой руки";

строка 31 - сумма стоимости товаров (работ, услуг) (кроме ценных бумаг и деривативов), приобретенных у нерезидента, указанного в подпунктах "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, в контролируемых операциях сверх суммы, соответствующей принципу "вытянутой руки";

строка 32 - сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), продающихся нерезиденту, указанному в подпунктах "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, в контролируемых операциях по сравнению с суммой, соответствующей принципу "вытянутой руки";

строка 33 - выплата в денежной или неденежной форме, осуществляемая юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника - нерезидента Украины в связи с уменьшением уставного капитала, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в своем уставном капитале, выходом участника из состава хозяйственного общества или другой аналогичной операции между юридическим лицом и его участником, в размере, приводящем к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица;

приложение РІ.

С учетом изменений, внесенных законами NN 466, 540, приложение дополнено новыми разницами для корректировки финансового результата, которые отражены в приложении, а именно:

уменьшение финансового результата до налогообложения:

строка 3.2.3.2 - на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащую выплате в пользу плательщика от КИК в пределах, не превышающих сумму, на которую увеличивался объект налогообложения в соответствии с пп. 134.1.7 п. 134.1 ст. 134 Кодекса (пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Кодекса);

строка 3.2.3.3 - на сумму начисленных доходов от участия в капитале нерезидентов (в том числе КИК), при условии, что доля участия в капитале нерезидента составляет не менее 10 процентов в течение календарного года и такой нерезидент не входит в перечень государств (территорий), определенных в соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса (кроме государств (территорий), с которыми есть действующие международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения доходов) (пп. 140.4.3 п. 140.4 ст. 140 Кодекса);

строка 3.2.3.4 - на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в пользу плательщика от нерезидента, при условии, что доля участия в капитале нерезидента составляет не менее 10 процентов в течение календарного года и такой нерезидент не входит в перечень государств (территорий), определенных в соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса (кроме государств (территорий), с которыми есть действующие международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения доходов) (пп. 140.4.3 п. 140.4 ст. 140 Кодекса);

строка 3.2.4.1 - на сумму отрицательного значения объекта налогообложения плательщика налога, который реорганизуется (пп. 140.4.5 п. 140.4 ст. 140 Кодекса);

строка 4.2.16.1 - на сумму рассчитанной амортизации основных средств (определенных п. 431 подраздела 4 раздела XX Кодекса) в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Кодекса за соответствующие налоговые (отчетные) периоды (п. 431 подраздела 4 раздела XX Кодекса);

строка 4.2.16.2 - сумма амортизации разницы, возникающей в результате сравнения балансовой стоимости (без учета переоценки) основных средств по данным бухгалтерского учета, которая является меньше, чем балансовая (остаточная) стоимость основных средств, рассчитанная в соответствии с требованиями раздела III Кодекса, и амортизируемая как отдельный объект основных средств с применением "прямолинейного" метода начисления амортизации в течение двадцати налоговых (отчетных) кварталов (п. 52 подраздела 4 раздела XX Кодекса Украины);

строка 4.2.20 - на сумму доходов, признанных по правилам бухгалтерского учета, в результате получения учреждением здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности и/или лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, являющимся плательщиком налога на прибыль, средств или товаров, определенных п. 512 подраздела 4 раздела XX Кодекса (п. 512 подраздела 4 раздела XX Кодекса);

строка 4.2.21 - на сумму доходов, признанных по правилам бухгалтерского учета, в результате получения учреждением здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности, являющимся плательщиком налога на прибыль, товаров (лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), необходимых для выполнения мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий коронавирусной болезни (COVID-19), перечень которых определен Кабинетом Министров Украины (п. 513 подраздела 4 раздела XX Кодекса);

увеличение финансового результата до налогообложения:

строка 3.1.7 - на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, признаваемых контролируемыми в соответствии со ст. 39 Кодекса), реализованных в пользу нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса (пп. 140.5.51 п. 140.5 ст. 140 Кодекса);

строка 3.1.7.1 - на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, признаваемых контролируемыми в соответствии со ст. 39 Кодекса), реализованных в пользу нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. "ґ" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющихся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица (пп. 140.5.51 п. 140.5 ст. 140 Кодекса);

строка 3.1.7.2 - на размер разницы между стоимостью, определенной учитывая уровень цены, определенной по принципу "вытянутой руки", и стоимостью реализации товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (пп. 140.5.51 п. 140.5 ст. 140 Кодекса);

строка 3.1.14 - на сумму расходов, понесенных плательщиком налога при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели (пп. 140.5.15 п. 140.5 ст. 140 Кодекса);

строка 4.1.5.1 - на сумму дохода, полученную в качестве оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (оказанные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения (п. 41 подраздела 4 раздела XX Кодекса);

строка 4.1.17.1 - на сумму начисленной амортизации основных средств в соответствии с п. 431 подраздела 4 раздела XX Кодекса в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых осуществлялось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации основных средств (п. 431 подраздела 4 раздела XX Кодекса);

строка 4.1.20 - на сумму расходов, признанных по правилам бухгалтерского учета, в результате использования учреждением здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности и/или лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, являющимся плательщиком налога на прибыль, средств или товаров, определенных в п. 512 подраздела 4 раздела XX Кодекса (п. 512 подраздела 4 раздела XX Кодекса);

строка 4.1.21 - на сумму расходов, признанных по правилам бухгалтерского учета, в результате использования учреждением здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности, являющимся плательщиком налога на прибыль, товаров (лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), необходимых для выполнения мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий коронавирусной болезни (COVID-19), перечень которых определен Кабинетом Министров Украины (п. 513 подраздела 4 раздела XX Кодекса).

Кроме того, отметим что внесены редакционные изменения в названия разниц и нумерацию кодов строк:

относительно увеличения финансового результата до налогообложения, предусмотренного строками: 2.1.2, 2.1.3, 3.1.1, 3.1.9 - 3.1.11, 4.1.1 - 4.1.4 ЦП, 4.1.6, 4.1.7, 4.1.15, 4.1.17;

относительно уменьшения финансового результата до налогообложения, предусмотренного строками: 2.2.2, 2.2.3, 3.2.2, 3.2.4, 3.2.5, 4.2.2;

приложение АМ.

изменениями, внесенными Законом N 466 в подраздел 4 раздела XX Кодекса относительно дополнения п. 431, предусмотрено, что плательщики налога на прибыль при определении объекта налогообложения на период с 01.01.2020 г. до 31.12.2030 г. вправе при расчете амортизации основных средств использовать минимально допустимый срок полезного использования, равный:

двум годам - к четвертой (машины и оборудование) и пятой группам;

пяти годам - к третьей (здания, сооружения, передаточные устройства) и девятой группам.

В связи с указанными изменениями информация относительно начисленной амортизации этого приложения дополнена строками "А3.12" и "А5.12" для соответствующих групп, относительно которых плательщики налога рассчитывают амортизацию по прямолинейному методу с использованием минимально допустимого срока амортизации в соответствии с пп. 43 и 431 подраздела 4 раздела XX Кодекса.

Кроме того, п. 52 подраздела 4 раздела XX Кодекса предусмотрено, что плательщики налога на прибыль могут принять решение о применении с II - IV квартала 2020 года "производственного" метода начисления амортизации при определении объекта обложения налогом на прибыль к основным средствам, амортизация которых инициирована другим методом. Такие плательщики налога обязаны провести инвентаризацию этих объектов основных средств по состоянию на первое число налогового (отчетного) периода 2020 года, в котором принято решение о применении "производственного" метода.

В связи с указанными изменениями, приложение дополнено таблицей, в которой плательщиками налога отражается информация о результатах инвентаризации объектов основных средств, по состоянию на 01 число налогового (отчетного) периода 2020 года, в котором принято решение о применении "производственного" метода амортизации (указывается отчетный (налоговый) период полугодие или три квартала, или год).

При этом в таблице указываются:

балансовая стоимость объектов основных средств, относительно которых метод начисления амортизации изменяется на "производственный" метод:

по данным бухгалтерского учета основных средств (без учета переоценки);

(остаточная) стоимость основных средств, рассчитанная в соответствии с требованиями раздела III Кодекса;

разница, возникающая в результате сравнения балансовой стоимости объектов основных средств.

Декларация дополнена новыми приложениями КІК, КІК-К, КІК-ТЦ, КІК-ЦП

Изменениями, внесенными Законом N 466, введены правила налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, предусмотренные ст. 392 Кодекса, вступающие в силу с 01.01.2021 г.

Объектом налогообложения для плательщиков налога на прибыль, являющихся контролирующими лицами для КИК, считается скорректированная прибыль, которая будет определяться в соответствии со ст. 392 Кодекса, в случае наличия нескольких контролируемых иностранных компаний - отдельно по каждой компании. К такому объекту налогообложения применяется базовая (основная) ставка налога - 18 процентов.

Сумма налога к уплате контролирующего лица уменьшается на сумму корпоративного налога, фактически уплаченного КИК в соответствующем отчетном периоде в соответствии с законодательством иностранных государств, пропорционально доле контролирующего лица в такой КИК и в пределах суммы налога, исчисленной с прибыли КИК.

В связи с этими изменениями, декларация дополнена приложениями:

КІК, в котором отражается расчет прибыли КИК, и которое заполняется отдельно по каждой КИК;

КІК-К, отражающее разницы, на которые корректируется финансовый результат до налогообложения КИК;

КІК-ТЦ, подающееся в случае проведения плательщиком налога самостоятельной корректировки, проведенной в соответствии с пп. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 раздела I Кодекса;

КІК-ЦП, в котором отражаются показатели доходов от продажи и другого отчуждения ценных бумаг КИК.

Поскольку изменения, внесенные Законом N 466 в Кодекс в части налогообложения прибыли КИК, вступают в силу 01.01.2021 г., определение объекта налогообложения скорректированной прибыли КИК, а также уменьшение суммы налога к уплате на сумму уплаченного иностранным государствам корпоративного налога будут отображаться в декларации начиная с налоговых (отчетных) периодов 2021 года (квартал, полугодие, три квартала, год).

Согласно п. 50.1 ст. 50 Кодекса в случае если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаружены.

Обращаем внимание, что в случае представления плательщиком налога уточненной декларации к такой декларации должны быть представлены все приложения, предусмотренные для заполнения соответствующих строк декларации, независимо от того, исправлялись ли показатели этих строк и приложений к декларации с указанием информации о поданных приложениях в таблице "Наличие приложений "декларации. При этом финансовая отчетность за отчетные периоды, которые уточняются подается к уточняющей декларации только в случае исправления показателей такой финансовой отчетности.

Согласно п. 46.6 ст. 46 Кодекса если в результате изменения правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действовавшие до такого определения.

Учитывая указанное, плательщикам налога на прибыль предприятий необходимо подавать декларацию по обновленной форме, начиная с отчетного (налогового) периода - I квартал 2021 года.

Главным управлениям ГНС в областях, г. Киеве и Офису крупных налогоплательщиков ГНС довести данное письмо до сведения плательщиков налога и подчиненных подразделений с целью использования в работе, в частности разместить на информационных стендах в центрах обслуживания плательщиков, и обеспечить учет при проведении контрольно-проверочной работы.

Заместитель Председателя

М. Титарчук

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Январь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31