Письмо ГНСУ N 3836/7/99-00-21-03-03-07 от 11.02.2021 г. относительно изменений в форму декларации акцизного налога и порядок заполнения и представления декларации акцизного налога-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 11.02.2021 г. N 3836/7/99-00-21-03-03-07

Главным управлениям ГНС в областях, г. Киеве
Межрегиональным управлениям ГНС по работе с крупными налогоплательщиками
Информационно-справочному департаменту ГНС


С целью надлежащего декларирования налоговых обязательств по акцизному налогу и учета в налоговой отчетности норм законов Украины от 18 декабря 2019 года N 391-IХ "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно улучшения администрирования акцизного налога" и от 16 января 2020 года N 466-IX "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве", Министерством финансов Украины принят приказ от 08.12.2020 года N 747 "Об утверждении Изменений в форму декларации акцизного налога и Порядок заполнения и представления декларации акцизного налога", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 03.02.2021 г. за N 145/35767 (далее - приказ N 747). Приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.

Приказом N 747 вносятся изменения в форму декларации акцизного налога и Порядок заполнения и представления декларации акцизного налога, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 23 января 2015 года N 14 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 26 сентября 2016 года N 841).

Изменения, внесенные в форму декларации акцизного налога и приложения к ней, обусловлены такими изменениями в Налоговый кодекс Украины (далее - Кодекс), а именно:

перечень подакцизных товаров дополнен жидкостями, используемыми в электронных сигаретах (п. 215.1 ст. 215 Кодекса) и изменен порядок налогообложения сигарилл, табакосодержащих изделий для электрического нагрева (ТИЭН) (пп. 215.3.2 п. 215 ст. 215 Кодекса и п. 17 подраздела 5 раздела ХХ);

определено, что субъекты хозяйствования, реализующие бензины авиационные или топливо для реактивных двигателей субъектам самолетостроения, на которых распространяется действие норм ст. 2 Закона Украины "О развитии самолетостроительной промышленности" и/или заказчикам, осуществившим закупку для обеспечения потребностей государства или территориальной общины в соответствии с Законом Украины "О публичных закупках", имеют право реализовывать бензины авиационные и/или топливо для реактивных двигателей другим лицам в случае уплаты акцизного налога, начисленного на объемы такого топлива, учитывая ставку, определяемую в соответствии с пп. 229.8.13 п. 215.3 ст. 215 Кодекса;

перечень плательщиков дополнен новым плательщиком акцизного налога с топлива, а именно лицом, использующим товары (продукцию), коды которых согласно УКТ ВЭД не указаны в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 раздела VI Кодекса, в качестве топлива для заправки транспортных средств, оборудования или устройств с двигателями внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия, с двигателями внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с двигателями внутреннего сгорания с кривошипно-шатунным механизмом (пп. 212.1.16 п. 212.1 ст. 212 Кодекса);

введен новый объект налогообложения - операции по использованию товаров (продукции), коды которых согласно УКТ ВЭД не указаны в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 этого Кодекса, как топлива для заправки транспортных средств, оборудования или устройств с двигателями внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия, с двигателями внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с двигателями внутреннего сгорания с кривошипно-шатунным механизмом (пп. 213.1.13 п. 213.1 ст. 213 Кодекса);

уточнены плательщики налога и объект обложения акцизным налогом операций с электроэнергией и приведен в соответствие с нормами действующего законодательства относительно рынка электрической энергии (пп. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 и пп. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 Кодекса);

установлены новые льготы по обложению акцизным налогом транспортных средств - это касается операций по безвозмездной передаче транспортных средств конфискованных, признанных бесхозными и т.д. во владение и пользование, субъектам, участвующим в операции Объединенных сил (ООС), органам прокуратуры в Донецкой и Луганской областях (п. 31 подраздела 5 и пп. 38.12 п. 38 подраздела 10 раздела XX Кодекса, пп. 213.3.4 п. 213.3 ст. 213 Кодекса).

В связи с этим Государственная налоговая служба Украины сообщает.

Согласно абзацу второму п. 46.6 п. 46 Кодекса до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действовавшие до такого определения.

Согласно п. 46.1 ст. 46 Кодекса налоговая декларация, расчет - это документ, подающийся налогоплательщиком контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства. Приложения к налоговой декларации являются ее неотъемлемой частью.

Статьей 223 Кодекса установлено, что базовый налоговый период для уплаты акцизного налога соответствует календарному месяцу.

Учитывая нормы части второй п. 46.6 ст. 46 Кодекса, лица, определенные ст. 212 Кодекса плательщиками акцизного налога, впервые подают декларацию акцизного налога по измененной форме за март не позднее 20 апреля.

Напоминаем, что в соответствии с п. 49.21 ст. 49 Кодекса плательщики, определенные пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодекса, а также плательщики, имеющие действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством, обязаны за каждый установленный Кодексом отчетный период подавать налоговые декларации независимо от того, осуществляли ли такие плательщики хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

До вступления в силу новой формы декларации акцизного налога с изменениями (приказ N 747) предлагаем плательщикам акцизного налога осуществлять декларирование налоговых обязательств следующим образом.

Согласно изменениям, внесенным в подпункты 215.3.2, 215.3.21, 215.3.3 п. 215.3 ст. 215 Кодекса и п. 17 подраздела 5 раздела ХХ "Переходные положения", с 01 января 2021 года сигариллы, включая сигариллы с отрезанными концами, с содержанием табака, выделены в отдельный код 2402 10 00 90 согласно УКТ ВЭД, изменена единица измерения сигарилл с "гривен за 1 килограмм (нетто)" на "гривен за 1000 штук" и введена адвалорная ставка (12 процентов), а также определено минимальное акцизное налоговое обязательство по уплате акцизного налога с табачных изделий с двойным ограничением.

Согласно п. 46.4 ст. 46 Кодекса налогоплательщик может подать в случае необходимости приложения к такой декларации, составленные в произвольной форме, которые будут считаться неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое приложение подается с пояснением мотивов его представления. Налогоплательщик, подающий отчетность в электронной форме, подает такое приложение в электронной форме.

Указанное приложение к декларации акцизного налога подается в приложении 10 к декларации (приказ Министерства финансов Украины от 23.01.2015 г. N 14, с изменениями).

Следовательно, предлагаем плательщикам акцизного налога за отчетные периоды январь и февраль расчет суммы акцизного налога с сигарилл (код 2402 10 00 90 согласно УКТ ВЭД) подавать в приложении 10 к декларации акцизного налога по форме, приведенной в приложении 1 к этому письму.

Определенная таким образом сумма налогового обязательства с сигарилл отображается в разделе Б декларации акцизного налога по соответствующей операцией в соответствии с порядком, утвержденным приказом N 14, в действующей редакции.

Относительно налогообложения операций с жидкостями, используемыми в электронных сигаретах, и табакосодержащих изделий для электрического нагрева (ТИЭН) при их ввозе на таможенную территорию Украины или реализации производителем товаров произведенных в Украине с 1 января 2021 года:

жидкости, используемые в электронных сигаретах (код 3824 90 97 20 согласно УКТ ВЭД) облагаются по ставке 3000 гривен за 1 литр (пп. 215.3.31 п. 215.3 ст. 215 Кодекса);

изменена единица ТИЭНов с "гривен за 1 килограмм (нетто)" на "гривен за 1000 штук". Так, ТИЭНы (код 2403 99 90 10 согласно УКТ ВЭД) в период с 01 января 2021 года по 31 декабря 2024 года облагаются налогом по ставкам, установленным п. 17 подраздела 5 раздела ХХ "Переходные положения", а с 01 января 2025 года налогообложение будет осуществляться по ставкам, определенным пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодекса.

Расчет акцизного налога с указанных товаров осуществляется плательщиками налога в приложении 1 к декларации акцизного налога с переносом суммы налога в раздел Б декларации по соответствующим операциям в соответствии с порядком, утвержденным приказом N 14, в действующей редакции.

Относительно декларирования других операций, в соответствии с изменениями, внесенными в Кодекс

Субъекты хозяйствования, на которых распространяется действие пп. 229.8.13 п. 229.8 ст. 229 Кодекса касательно реализации бензинов авиационных или топлива для реактивных двигателей по льготной ставке акцизного налога до вступления в силу формы нового приложения 14 к декларации (приказ N 747), в случае изменения условий налогообложения имеют право подать в контролирующие органы приложение 10 к декларации акцизного налога с расчетом акцизного налога по форме, приведенной в приложении 2 к этому письму.

Плательщики налога с топлива, определенные пп. 212.1.16 п. 212.1 ст. 212 Кодекса (использующие в качестве топлива товары, коды которых согласно УКТ ВЭД не указаны в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса), в случае возникновения объекта налогообложения подают в контролирующие органы декларацию акцизного налога раздел В и приложение 1 к ней. Согласно п. 49.2 ст. 49 Кодекса указанными плательщиками налога декларация подается только в случае возникновения объекта налогообложения или при наличии показателей, подлежащих декларированию в соответствии с требованиями Кодекса.

Напоминаем, что согласно п. 120.1 ст. 120 Кодекса непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги и сборы, налоговых деклараций (расчетов), а также другой отчетности, обязанность представления которой в контролирующие органы предусмотрена Кодексом, влечет наложение штрафа в размерах, предусмотренных этой статьей, за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.

Главным управлениям ГНС в областях, г. Киеве, Межрегиональным управлениям ГНС по работе с крупными налогоплательщиками срочно довести данное письмо до сведения налогоплательщиков и подчиненных подразделений для учета при приеме отчетности и при контрольно-проверочной работе.

Заместитель Председателя

Михаил Титарчук

Додаток 1 до листа ДПС
від 11.02.2021 р. N 3836/7 /99-00-21-03-03-07


Розрахунок суми акцизного податку з сигарил

(округлення до двох знаків після коми)

N

з/п

Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД

Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД

Власна назва товару з додатковою інформа-  цією щодо

характе-

ристик (у разі

наявності)

Максимальна роздрібна ціна (далі - МРЦ) з урахуванням ПДВ та

акцизного податку

(грн)

Вміст продукції в одиниці товару, на яку встановлено МРЦ

(шт.)

Вага нетто в одиниці товару, на яку встановлено МРЦ, кг,

з округленням до п’яти знаків після коми

(для товарів за кодом 2402100090

згідно з УКТ ЗЕД)

Кількість реалізованого (переданого), ввезеного товару в одиницях виміру, на який встановлено МРЦ

(шт.)

Оборот з реалізації (передачі), ввезення товару для обчислення за адвалорними ставками

(гр. 5 х гр. 8)

(грн)

Кількість реалізованого (переданого), ввезеного товару для обчислення за специфічними ставками податку

у штуках

(гр. 6 х гр. 8)

у кг

(гр. 7 х гр. 8),

з округленням до п’яти знаків після коми

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11








Усього:


х



Ставки акцизного податку, встановлені підпунктом 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Кодексу

Сума акцизного податку, обчислена

Мінімальне податкове

зобов’язання, встановлене
Кодексом

(грн)

Мінімальне податкове зобов’язання з обсягів товару

(грн)

Сума акцизного податку з обсягів товару (грн)

(гр. 16 або гр. 19, або гр. 20, яка з них має більше значення)


за адвалорними ставками

(гр. 9 х гр. 12)

(грн)

за специфічними ставками

(гр. 10 х гр. 13 / 1000)

(грн)

загальна сума акцизного податку

(гр. 14 + гр. 15)

(грн)


адвалорні

(%)

специфічні,

(грн)

за 1000 шт.

за 1 кг нетто

у шт.

(гр. 17 х гр. 10 / 1000)

у кг

(гр. 18 х

гр. 11)


12

13

14

15

16

17

18

19

20

21








х

х

х

х

х

х

х

х

х

Додаток 2 до листа ДПС
від 11.02.2021 р. N 3836/7 /99-00-21-03-03-07


Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального

під час зміни умов оподаткування згідно з підпунктом 229.8.13 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу

Офіційний курс гривні до євро на перший день ___ кварталу ___ грн

(округлення до чотирьох знаків після коми)

N

з/п

Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД

Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД

Реквізити податкового векселя, на

підставі якого пальне отримано за ставкою без урахування коефіцієнта

Обсяг реалізованого

пального у звітному періоді згідно з підпунктом 229.8.13

пункту 229.8

статті 229 розділу VI Кодексу,

у літрах, приведеного до t 15° C

Ставки акцизного податку (євро)

Сума податкового зобов’язання,

яка підлягає сплаті до бюджету

(гр. 6 х гр. 9 х курс євро),

грн,

з округленням до двох знаків після
коми


з одиниці виміру згідно з підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215
розділу VI Кодексу без застосування

коефіцієнта

з одиниці виміру згідно з підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215
розділу VI Кодексу

із застосуванням

коефіцієнта

(гр. 7 х 10)

різниця у перерахунку на одиницю виміру товару

(гр. 8 - гр. 7) / 1000


дата

номер


1

2

3

4

5

6

7

8

9

10



 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Март 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4