Письмо ГНСУ N 338/2/99-00-04-03-03-02 от 12.04.2021 г. «Относительно налогообложения социальной стипендии»-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 12.04.2021 г. N 338/2/99-00-04-03-03-02

Относительно налогообложения социальной стипендии

(Извлечение)

Государственная налоговая служба Украины относительно разъяснения вопросов в пределах компетенции сообщает.

Относительно обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором дохода в виде социальной стипендии

Постановлением Кабинета Министров Украины от 12 июля 2004 года N 882 "Вопросы стипендиального обеспечения" утвержден Порядок назначения и выплаты стипендий (далее - Порядок), п. 1 которого предусмотрено, что действие этого Порядка распространяется на лиц, обучающихся в учебных заведениях или научных учреждениях (далее - учебные заведения) по государственным (региональным) заказам за счет средств общего фонда государственного (соответствующего местного) бюджета.

В соответствии с пп. 2 п. 4 Порядка лицам, определенным в п. 1 Порядка, назначаются, в частности, социальные стипендии на основании законов, устанавливающих государственные льготы и гарантии назначения социальных стипендий для отдельных категорий граждан.

Социальная стипендия в размере и порядке, определенных Кабинетом Министров Украины, выплачивается студентам и курсантам невоинских высших учебных заведений, которые по результатам учебного семестра не имеют академической задолженности, неудовлетворительных результатов обучения, включены в рейтинг в соответствии с Порядком и относятся к категориям, определенным п. 20 Порядка (дети-сироты, дети, лишенные родительской опеки, лица из их числа, а также лица, которые в период обучения в возрасте от 18 до 23 лет остались без родителей) (пп. 1 п. 20 Порядка).

Кроме того, согласно пп. 1 п. 24 Порядка профессионально-технические учебные заведения в пределах средств, предусмотренных для выплаты стипендии, решают вопрос о первоочередном назначении, в частности, социальных стипендий учащимся из числа детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, лицам из их числа, а также ученикам, которые в период обучения в возрасте от 18 до 23 лет остались без родителей.

При этом ученикам из числа детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, лицам из их числа, а также ученикам, которые в период обучения в возрасте от 18 до 23 лет остались без родителей, назначается социальная стипендия в размере, устанавливаемом Кабинетом Министров Украины (п. 27 Порядка).

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются Налоговым кодексом Украины (далее - Кодекс).

Согласно пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодекса доход с источником его происхождения из Украины - это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого плательщиком налога на доходы физических лиц является физическое лицо - резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

Объектом налогообложения физического лица - резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодекса).

Статьей 165 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в частности:

• сумма государственных премий Украины или стипендий Украины, назначенных законом, постановлениями Верховной Рады Украины, указами Президента Украины, вознаграждений спортсменам - чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам с инвалидностью, а также стоимость государственных наград или вознаграждений от имени Украины, кроме выплачиваемых денежными средствами или другим имуществом, сумма Нобелевской или Абелевской премий (пп. "б" пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодекса);

• сумма стипендии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), выплачиваемая ученику, студенту, курсанту воинских учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодекса. Сумма превышения при ее наличии подлежит налогообложению во время ее начисления (выплаты) по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 Кодекса (пп. 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

Освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке) (пп. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Кодекса).

В то же время согласно пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 Кодекса.

Согласно п. 167.1 ст. 167 Кодекса ставка налога составляет 18 проц. базы относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику налога (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 - 167.5 этой статьи).

Также указанный доход является объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Кодекса).

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Кодекса (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Кодекса).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

Согласно пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 проц., определенную ст. 167 Кодекса, и ставку военного сбора 1,5 проц., установленную пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Кодекса.

Учитывая изложенное, сумма стипендии, выплачиваемая ученику, студенту, курсанту воинских учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту (в том числе детям-сиротам, детям, лишенным родительской опеки, лицам из их числа), в размере, не превышающем суммы предельного размера дохода, определенной согласно абзацу первому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодекса, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и военным сбором независимо от источника выплаты стипендии.

При этом сумма превышения указанной стипендии включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога как другой доход и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

Замечаем, что во избежание неоднозначного толкования норм налогового законодательства в части налогообложения доходов физических лиц каждый конкретный случай возникновения налоговых отношений следует рассматривать с учетом документов (материалов), касаемых затронутых вопросов.

Заместитель Председателя

Е. Олейников

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Май 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
31 1 2 3 4 5 6