Приказ ГНСУ N 729 от 30.07.2021 г. «О внесении изменений в приказ ГНС от 04.09.2020 г. N 470»-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПРИКАЗ

от 30 июля 2021 года N 729

О внесении изменений в приказ ГНС от 04.09.2020 N 470

В соответствии с подпунктом 5 пункта 5 Положения о Государственной налоговой службе Украины, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 06 марта 2019 года N 227, с изменениями, и во исполнение поручений Председателя ГНС от 16.10.2020 г. N 27-р, от 21.01.2021 г. N 9 -д (01) и от 10.03.2021 г. N 35-д (01) приказываю:

1. Внести в приказ ГНС от 04.09.2020 г. N 470 "Об утверждении Методических рекомендаций относительно порядка взаимодействия между подразделениями органов Государственной налоговой службы при организации, проведении и реализации материалов проверок налогоплательщиков" такие изменения, вступающие в силу с 01.10.2021 г.:

Методические рекомендации относительно порядка взаимодействия между подразделениями органов Государственной налоговой службы при организации, проведении и реализации материалов проверок налогоплательщиков, утвержденные этим приказом, изложить в новой редакции, которая прилагается.

2. Руководителям структурных подразделений ГНС, главных управлений ГНС в областях, г. Киеве, межрегиональных управлений ГНС по работе с крупными налогоплательщиками обеспечить доведение приказа до сведения подчиненных структурных подразделений и его практическое использование при организации, проведении и реализации материалов проверок налогоплательщиков.

3. Контроль за исполнением приказа возложить на первого заместителя Председателя ГНС Рубан Наталью.

И. о. Председателя

Евгений ОЛЕЙНІКОВ

УТВЕРЖДЕНО
Приказ Государственной налоговой службы Украины
04 сентября 2020 года N 470
(в редакции приказа Государственной налоговой службы Украины
от 30 июля 2021 года N 729)


Изменения в Методические рекомендации относительно порядка взаимодействия между подразделениями органов Государственной налоговой службы при организации, проведении и реализации материалов проверок налогоплательщиков, утвержденные приказом ГНС от 04.09.2020 N 470 (далее - Методические рекомендации)

Внести изменения в Методические рекомендации, изложив их в следующей редакции:

"Методические рекомендации относительно порядка взаимодействия между подразделениями органов Государственной налоговой службы при организации, проведении и реализации материалов проверок налогоплательщиков (далее - Методические рекомендации) разработаны в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) и рекомендуются для применения должностными лицами органов ГНС (с учетом определенных статьей 191 Кодекса функций) при организации, проведении и реализации материалов документальных проверок налогоплательщиков по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, а также фактических проверок относительно соблюдения норм законодательства по вопросам регулирования обращения наличности, порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, соблюдения работодателем законодательства относительно заключения трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами).

Данные Методические рекомендации могут быть рекомендованы для применения при проведении фактических проверок структурными подразделениями, в функции которых входит осуществление контроля за оборотом и налогообложением подакцизных товаров, а также при проведении документальных внеплановых проверок в соответствии с подпунктом 78.1.8 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса - в части, не противоречащей другим нормативно-правовым актам.

При организации и проведении проверок по вопросам соблюдения налогоплательщиками принципа "вытянутой руки" (проверок по вопросам полноты начисления и уплаты налогов) во время осуществления контролируемых операций Методические рекомендации могут быть рекомендованы для применения с учетом положений статьи 39 Кодекса и других нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы организации и проведения налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

Методические рекомендации носят рекомендательный характер и не содержат новых правовых норм относительно организации, проведения и реализации материалов проверок налогоплательщиков.

Методические рекомендации не являются исчерпывающими и могут варьироваться и/или дополняться в случаях, если такие изменения или дополнения утверждаются соответствующими приказами ГНС.

I. Организация и проведение проверок налогоплательщиков

1.1. Проработка вопросов, возникающих во время организации, проведения и оформления материалов проверки налогоплательщика

При поступлении от подразделения налогового аудита территориального органа ГНС ​​(далее - подразделение налогового аудита) уведомления о назначении проверки налогоплательщика с целью обеспечения качественной, оперативной и в полном объеме отработки вопросов, возникающих во время организации, проведения и оформления материалов проверки налогоплательщика, руководители структурных подразделений территориальных органов ГНС, функционально подчиняющиеся таким структурным подразделениям аппарата ГНС: Департаменту управления рисками; Департаменту налогового администрирования; Департаменту по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем; Департаменту контроля за подакцизными товарами; Департаменту по работе с налоговым долгом; Департаменту сопровождения судебных дел (далее - структурные подразделения территориальных органов) определяют ответственных работников за сопровождением конкретной документальной/фактической проверки (далее - ответственные работники).

По решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) территориального органа ГНС ​​для обеспечения качественной, оперативной и в полном объеме отработки вопросов, возникающих во время организации, проведения и оформления материалов проверки налогоплательщика также привлекаются работники других структурных подразделений территориального органа.

Ответственные работники в пределах функциональных полномочий участвуют в подготовке к проведению проверки, совместных совещаниях (в случае необходимости) и/или в пределах компетенции принимают меры для выявления рисков в деятельности налогоплательщика, обеспечения в полной мере подразделения налогового аудита допроверочными материалами, письменными заключениями, информацией (документальным подтверждением) по вопросам, возникающим в процессе проведения проверки, разъяснениями и консультациями органов ГНС, судебной практикой и другой информацией, которая может быть использована в процессе проведения проверки и при оформлении результатов.

В случае возникновения необходимости замены ответственных работников по объективным причинам (продолжительная болезнь, перевод в другое подразделение территориального органа ГНС ​​или увольнение работника и т.п.) руководители структурных подразделений территориальных органов назначают новых ответственных работников за сопровождение конкретной документальной/фактической проверки.

Для обеспечения оперативного обмена информацией между органами ГНС, руководителями (их заместителями или уполномоченными лицами) территориальных органов ГНС, структурными подразделениями органов ГНС и ответственными работниками используются средства корпоративной электронной почты (другой введенной в органе ГНС информационной системы управления документами). В случае необходимости предоставления соответствующих документов в бумажном виде такие документы предоставляются дополнительно.

Координацию взаимодействия подразделения налогового аудита со структурными подразделениями территориальных органов осуществляет руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) соответствующего территориального органа ГНС, работники которого осуществляют, а в случае проведения проверки работниками нескольких территориальных органов ГНС и/или структурных подразделений - возглавляют такую ​​проверку (далее - осуществляют (возглавляют) проверку).

1.2. Принятие решения о проведении проверки налогоплательщика

1.2.1. Решение о проведении документальной плановой, внеплановой и фактической проверки в соответствии с пунктом 77.4 статьи 77, пункта 78.4 статьи 78, пунктом 79.2 статьи 79, пунктом 80.2 статьи 80 и пунктом 81.1 статьи 81 Кодекса оформляется приказом, подписываемым руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС. В таком приказе указываются дата выдачи, наименование территориального органа ГНС, его издавшего, и территориального органа ГНС, который будет проводить такую ​​проверку (в случаях назначения такой проверки органом ГНС в соответствии с подпунктами 78.1.5 и 78.1.12 пункта 78.1 статьи 78 кодекса), наименование и реквизиты субъекта (наименование или фамилия, имя, отчество физического лица - плательщика налога, а также код по ЕГРПОУ или регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия (при наличии) и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте), который проверяется, и в случае проведения проверки в другом месте - адрес объекта, проверка которого проводится, цель, вид (документальная плановая/внеплановая выездная/невыездная или фактическая проверка), основание для проведения проверки, определенные Кодексом, дата начала и продолжительность проверки, период деятельности, который будет проверяться. Приказ о проведении проверки является действительным при наличии подписи руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) территориального органа ГНС ​​и скреплении соответствующей печатью этого органа.

Образец оформления приказа на проведение документальной проверки приведен в приложении 1 к данным Методическим рекомендациям.

Решение о проведении проверки может быть оформлено приказом соответствующего территориального органа ГНС, которой согласно определенных статьей 191 Кодекса полномочий выполняет функции относительно осуществления мероприятий администрирования налогов, сборов, платежей, в том числе проведение в соответствии с законодательством проверок и сверок налогоплательщиков (далее - территориальные органы ГНС) и/или Государственной налоговой службы Украины, в частности, приказом:

Государственной налоговой службы Украины - для проведения документальных плановых и внеплановых или фактических проверок налогоплательщиков с привлечением работников государственной налоговой службы Украины и/или территориальных органов ГНС;

территориальных органов ГНС - для проведения документальных плановых и внеплановых или фактических проверок налогоплательщиков с привлечением работников соответствующего территориального органа ГНС, а по письменному поручению (согласованию) руководителей соответствующих структурных подразделений Государственной налоговой службы Украины - с привлечением также работников Государственной налоговой службы Украины и других территориальных органов ГНС.

По письменному поручению (согласованию) руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) территориального органа ГНС, согласованному с Государственной налоговой службой Украины, работники этого органа могут привлекаться к проведению документальных плановых и внеплановых или фактических проверок, проводимых другими территориальными органами ГНС.

1.2.2. При организации документальной плановой проверки основанием для издания приказа о ее проведении является включение налогоплательщика в утвержденный Государственной налоговой службой Украины план-график документальных плановых проверок, обнародованный на официальном вебпортале ГНС.

При организации проведения документальной внеплановой (кроме проверок, определенных в подпункте 1.2.3 этого пункта) или фактической проверки обоснованные предложения относительно необходимости ее проведения оформляются докладной запиской (заключением) за подписью руководителя соответствующего структурного подразделения, располагающего информацией, которая может служить основанием для проведения документальной внеплановой или фактической проверки в соответствии с действующим законодательством.

Докладная записка (заключение) предоставляется на рассмотрение руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) территориального органа ГНС, принимающего решение о целесообразности проведения такой проверки и определяющего подразделение, которое будет осуществлять (возглавлять) эту проверку, отвечать за ее организацию, в том числе направление уведомления в структурные подразделения территориальных органов, координацию действий привлеченных к проверке работников таких структурных подразделений и территориальных органов ГНС, а также реализацию материалов проверки.

1.2.3. Особенности назначения внеплановых документальных проверок по отдельным основаниям

Приказы о проведении документальных внеплановых проверок, осуществляемых в соответствии с подпунктами 78.1.5 и 78.1.12 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса, с учетом определенных в них требований издаются:

в случае назначения такой проверки (на основании подпункта 78.1.5 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса) в связи с рассмотрением возражений к акту проверки и/или дополнительных документов в порядке, определенном Кодексом, - руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС, проводившего проверку. Предложения относительно необходимости назначения такой проверки оформляются докладной запиской (заключением) в порядке, определенном в подпункте 1.2.2 этого пункта. В случае, если при реализации материалов документальных проверок, начатых после 01.01.2021 г., необходимость такой проверки установлена комиссией контролирующего органа по рассмотрению возражений и пояснений по актам проверок (в порядке, определенном пунктом 86.7 статьи 86 Кодекса и подпунктом 1.6.2 пункта 1.6 раздела I данных Методических рекомендаций), основанием для издания приказа о проведении проверки является соответствующий протокол заседания указанной комиссии;

в случае назначения такой проверки Государственной налоговой службой Украины во время проведения процедуры административного обжалования (подпункт 78.1.5 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса) или при наличии определенных в подпункте 78.1.12 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса обстоятельств, подтвержденных документально, издаются два приказа:

руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) Государственной налоговой службы Украины с обязательным указанием территориального органа ГНС, которому поручается организовать и провести такую ​​проверку. В случае необходимости может составляться докладная записка в порядке, определенном подпунктом 1.2.2 этого пункта;

руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС, которому было поручено организовать и провести такую ​​проверку, дополнительно издается приказ в порядке, предусмотренном пунктом 81.1 статьи 81 Кодекса. Основанием для издания такого приказа является соответствующий приказ Государственной налоговой службы Украины о назначении проверки.

1.2.4. Продление сроков проведения документальных и фактических проверок осуществляется в соответствии со статьей 82 Кодекса по приказу руководителя (заместителя руководителя или уполномоченного лица) территориального органа ГНС, осуществляющего (возглавляющего) такую ​​проверку. Статьей 82 Кодекса не ограничивается количество приказов о продлении сроков проверки при условии соблюдения определенной этой статьей продолжительности проверки и обеспечения предоставления налогоплательщику (должностным лицам налогоплательщика или его законным (уполномоченным) представителям) копии указанного приказа и предъявления направления с отметкой о продлении проверки.

Продление проведения проверки начинается в первый рабочий день за последним рабочим днем ​​осуществления проверки, указанным в направлении на проверку. Приказ о продлении проверки издается в процессе проведения проверки для недопущения перерыва между датой окончания проверки согласно первому направлению и датой продления проверки, указанной в соответствующем приказе, на основании докладной записки руководителя подразделения территориального органа ГНС, осуществлявшего (возглавлявшего) такую ​​проверку, с изложением оснований и причин необходимости такого продления.

В случае продления сроков проведения проверки, участие в которой принимают работники Государственной налоговой службы Украины и/или других территориальных органов ГНС, территориальный орган ГНС, осуществляющий (возглавляющий) такую ​​проверку, письменно уведомляет Государственную налоговую службу Украины и/или другие территориальные органы ГНС, работники которых привлечены к проведению проверки, о продлении, переносе сроков проведения проверки или ее остановки, в день принятия указанного решения с изложением объективных причин необходимости таких действий и участия в дальнейшем привлеченных лиц других территориальных органов ГНС в проведении проверки.

В случае возникновения спорных вопросов участие в дальнейшем привлеченных к проверке работников Государственной налоговой службы Украины и/или других территориальных органов ГНС осуществляется по письменному поручению (согласованию) руководителей соответствующих структурных подразделений Государственной налоговой службы Украины или территориальных органов ГНС.

1.2.5. По решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) территориального органа ГНС, осуществляющего (возглавляющего) проверку, проведение документальной плановой или внеплановой проверки налогоплательщика (кроме субъектов малого предпринимательства, и вида (выездная или невыездная) документальной проверки) может быть приостановлено на срок, определенный в пункте 82.4 статьи 82 Кодекса, с восстановлением в дальнейшем ее проведения на неиспользованный срок, о чем издается соответствующий приказ с указанием срока приостановления и обстоятельств, повлекших такое приостановление.

Кроме того, следует учесть, что в случае, предусмотренном пунктом 82.5 статьи 82 Кодекса, по заявлению налогоплательщика проведение документальной плановой и внеплановой выездной проверки также приостанавливается на срок не менее 5 рабочих дней.

Приказ о приостановлении документальной плановой или внеплановой проверки издается на основании докладной записки руководителя подразделения территориального органа ГНС, осуществляющего (возглавляющего) такую ​​проверку, с изложением объективных причин необходимости такого приостановления.

Копия приказа территориального органа ГНС ​​о приостановлении проверки не позднее следующего рабочего дня вручается налогоплательщику (должностным лицам плательщика или его законному (уполномоченному) представителю) под расписку или направляется налогоплательщику в порядке, определенном статьей 42 Кодекса.

При необходимости возобновления проверки руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) территориального органа ГНС, издавшего приказ о приостановлении проверки, может издать приказ о возобновлении документальной плановой или внеплановой выездной проверки до истечения срока, на который она была приостановлена. Приказ с указанием даты такого возобновления издается на основании докладной записки руководителя подразделения территориального органа ГНС, осуществлявшего (возглавлявшего) проверку, в случае устранения (окончания действия) обстоятельств, послуживших основанием для такого приостановления.

В таком случае территориальный орган ГНС может возобновить проверку не ранее следующего рабочего дня со дня вручения (направления) копии такого приказа налогоплательщику в порядке, приведенном в абзаце третьем этого подпункта.

1.2.6. По решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) территориального органа ГНС, осуществляющего (возглавляющего) проверку, сроки проведения документальной плановой или внеплановой проверки налогоплательщика могут быть перенесены в случаях и на срок, определенные пунктом 44.5 статьи 44 и пунктом 85.9 статьи 85 Кодекса. О переносе сроков проведения проверки издается соответствующий приказ с указанием срока и обстоятельств, повлекших такой перенос, копия которого вручается налогоплательщику (должностным лицам налогоплательщика или его законным (уполномоченным) представителям) под расписку или направляется в порядке, предусмотренном статьей 42 Кодекса.

Такой приказ издается на основании составленного должностными лицами территориального органа ГНС ​​акта о невозможности проведения проверки в произвольной форме, в котором зафиксированы документально подтвержденные факты, приведшие к невозможности проведения проверки в сроки, указанные в направлении и приказе.

При этом территориальный орган ГНС, осуществляющий (возглавляющий) проверку, обеспечивает оформление документов и принятие мер в порядке, предусмотренном подпунктом 1.4.7 пункта 1.4 раздела I данных Методических рекомендаций.

1.2.7. После устранения причин, предусмотренных подпунктами 1.4.5 - 1.4.6 пункта 1.4 раздела I данных Методических рекомендаций, из-за которых своевременно не начата проверка, издается приказ о внесении соответствующих изменений в предыдущий приказ на проведение проверки, или издается новый приказ о ее проведении (с соблюдением порядка, установленного пунктом 1.2 раздела I данных Методических рекомендаций), копия которого вручается налогоплательщику в установленном Кодексом порядке.

В случае если после издания приказа о проведении проверки налогоплательщика возникли или выявлены обстоятельства, делающие невозможным ее проведение (например, в связи с истечением установленных законодательством сроков давности для проведения проверки и т.п.) на основании этого приказа, руководителем структурного подразделения, который должен осуществлять (возглавлять) такую ​​проверку, готовится докладная (служебная) записка на имя руководителя (заместителя руководителя, уполномоченного лица) территориального органа ГНС, издавшего такой приказ, с указанием обстоятельств, делающих невозможным его реализацию и проведение проверки. В этом случае на основании указанной докладной записки издается соответствующий приказ об отмене приказа на проведение проверки как такового, что нереализован.

1.2.8. В обязательном порядке проекты приказов визируются в соответствии с требованиями относительно порядка согласования проектов распорядительных и других документов, предусмотренных регламентом территориального органа ГНС, утвержденными соответствующим приказом.

1.3. Оформление направления на проведение проверки

1.3.1. Для проведения документальной плановой и внеплановой выездной или фактической проверки налогоплательщика формируется направление на проверку в одном экземпляре отдельно на каждое должностное (служебное) лицо, которое будет проводить проверку (образец формы направления приведен в приложении 2 к данным Методическим рекомендациям, который прилагается).

Направление на проведение документальной плановой или внеплановой выездной или фактической проверки подписывается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС, осуществляющего (возглавляющего) проверку, и скрепляется соответствующей печатью этого органа (в том числе в случае привлечения к проверке работников других органов ГНС).

Факсимильное воспроизведение подписи руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) территориального органа ГНС ​​на направлении на проведение документальной плановой и внеплановой выездной или фактической проверки не допускается.

1.3.2. Направление на проведение проверки регистрируется в территориальном органе ГНС, его выписавшем, в электронном журнале регистрации выдачи направлений на проведение проверки должностными лицами.

1.3.3. В случае возникновения во время проведения документальной выездной или фактической проверки необходимости дополнительного привлечения работников органов ГНС в состав проверяющих направление на проверку оформляется и регистрируется в соответствии с подпунктами 1.3.1 и 1.3.2 пункта 1.3 этого раздела данных Методических рекомендаций.

Основанием для дополнительного привлечения работников территориальных органов ГНС в состав проверяющих является докладная записка руководителя структурного подразделения территориального органа ГНС, осуществляющего (возглавлящего) такую ​​проверку, на имя руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) соответствующего территориального органа ГНС ​​с изложением объективных причин необходимости дополнительного привлечения в состав проверяющих других работников территориального органа ГНС ​​(значительные объемы операций, проведенных налогоплательщиком в проверяемом периоде; возникновение других вопросов, относящихся к компетенции территориальных органов ГНС; продолжительная болезнь или увольнение работника территориального органа ГНС, произошедших во время проведения проверки и т.д.).

При этом в акте проверки делается соответствующая запись.

При необходимости дополнительного привлечения к проверке работников других территориальных органов ГНС или Государственной налоговой службы Украины издается соответствующий приказ, основанием для издания которого является соответствующее письменное поручение (согласование) руководителя соответствующего структурного подразделения Государственной налоговой службы Украины, предоставленное в соответствии с требованиями подпункта 1.2.1 пункта 1.2 этого раздела.

1.3.4. При издании приказа о продлении сроков проведения документальной выездной и фактической проверки новые направления на поверку не выписываются. О продлении сроков проверки указывается в выписывавшихся направлениях на проведение проверки, с указанием основных реквизитов приказа и количества рабочих дней (суток), на которые продлена проверка.

1.3.5. После устранения причин, предусмотренных подпунктами 1.4.5 - 1.4.7 пункта 1.4 раздела I данных Методических рекомендаций, из-за которых своевременно не начата проверка, направление на проведение документальной плановой или внеплановой выездной или фактической проверки оформляется и регистрируется в соответствии с подпунктами 1.3.1 и 1.3 .2 пункта 1.3 этого раздела данных Методических рекомендаций.

1.4. Особенности организации и проведения документальных и фактических проверок.

Допуск должностных лиц к проведению документальных плановых или внеплановых выездных и фактических проверок определен статьями 77 - 81 Кодекса.

1.4.1. Особенности организации проведения документальных плановых проверок

Документальная плановая проверка налогоплательщика проводится в соответствии с утвержденным Государственной налоговой службой Украины планом-графиком проведения документальных плановых проверок на соответствующий год (далее - план-график).

При этом следует учесть, что территориальным органам ГНС целесообразно обеспечить неукоснительное соблюдение предусмотренных Кодексом ограничений относительно возможного начала проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков, включенных в план-график проведения проверок в результате внесения изменений в него в течение такого года. В частности, пунктом 77.2 Кодекса предусмотрено, что документальная проверка налогоплательщика, который был включен в план-график проведения документальных плановых проверок на текущий год в результате внесения изменений в таком году (других чем изменение наименования налогоплательщика, который уже был включен в план-график, и/или исправления технических ошибок), может быть начата не ранее чем 01 июля текущего года - в случае внесения изменений в план-график проведения документальных проверок на текущий год в первом квартале такого года, и не ранее чем 01 октября текущего года - в случае внесения изменений в план-график проведения документальных проверок на текущий год во втором квартале такого года.

Кроме того, подразделение территориального органа ГНС, осуществляющего (возглавляющего) документальную плановую проверку, обеспечивает соблюдение статьи 77 Кодекса в части направления (вручения) налогоплательщику (должностному лицу налогоплательщика или его законному (уполномоченному) представителю) в порядке, установленном Кодексом, не позднее чем за 10 календарных дней до начала документальной плановой проверки:

письменного уведомления о проведении документальной плановой проверки согласно утвержденному Государственной налоговой службой Украины плану-графику (с оставлением копии в органе ГНС);

копии приказа о проведении документальной плановой проверки.

Образец формы уведомления о проведении документальной плановой проверки приведен в приложении 3 к данным Методическим рекомендациям (прилагается).

Уведомление подписывается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС, заверяется соответствующей печатью этого органа и регистрируется в электронном журнале регистрации уведомлений о проведении проверок налогоплательщиков.

Факсимильное воспроизведение подписи руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) на уведомлении о проведении документальной проверки не допускается.

Следует обратить внимание, что нормы пункта 77.4 статьи 77 Кодекса не предусматривают обязанности контролирующего органа относительно повторного направления налогоплательщику уведомления о проведении плановой документальной проверки после устранения причин, определенных подпунктами 1.4.5 - 1.4.7 пункта 1.4 раздела I данных Методических рекомендаций, из-за которых своевременно не была начата такая проверка.

Подразделение территориального органа ГНС, осуществляющего (возглавляющего) документальную плановую проверку, не позднее чем за 10 календарных дней до начала проверки обеспечивает информирование органов государственного финансового контроля в соответствии с Порядком координации одновременного проведения плановых проверок (ревизий) контролирующими органами и органами государственного финансового контроля, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 23 октября 2013 года N 805 (с изменениями) (при условии, если предполагается одновременное проведение проверки в отчетном периоде).

1.4.2. Особенности организации проведения документальных плановых и внеплановых выездных проверок

При организации документальных плановых и внеплановых выездных проверок необходимо учитывать особенности их проведения, определенные статьями 77, 78 и 79 раздела II Кодекса.

Так, документальная плановая и внеплановая невыездная проверки осуществляются на основании приказа о проведении, оформленного с соблюдением требований, предусмотренных этим разделом Методических рекомендаций, и при наличии обстоятельств для проведения документальной проверки, определенных статьями 77 и 78 Кодекса.

С целью соблюдения требований статей 77 и 79 Кодекса подразделения территориального органа ГНС, осуществляющие (возглавляющие) документальную плановую или внеплановую выездную проверку, обеспечивают направление (вручение) налогоплательщику (его представителю) в порядке и сроки, определенные Кодексом, копии приказа о проведении документальной плановой/внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки, составленного по форме согласно приложению 3 - при проведении документальной плановой выездной проверки, а при проведении документальной внеплановой невыездной проверки - согласно приложению 4 к данным Методическим рекомендациям.

Указанное уведомление подписывается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС, заверяется соответствующей печатью этого органа и регистрируется в Журнале регистрации уведомлений о проведении проверок налогоплательщиков в порядке, определенном подпунктом 1.4.1 пункта 1.4 этого раздела данных Методических рекомендаций.

В случаях, когда во время выполнения мероприятий относительно организации документальной невыездной проверки налогоплательщик при получении им уведомления и копии приказа о ее проведении предоставляет в территориальный орган ГНС обоснованное письменное обращение относительно проведения вместо документальной невыездной проверки документальной выездной проверки, руководителю (его заместителю или уполномоченному лицу) территориального органа ГНС ​​целесообразно рассмотреть вопрос относительно замены вида проверки.

При рассмотрении этого вопроса принимаются во внимание:

указанные в письменном обращении налогоплательщика обоснования обстоятельств, делающих невозможным проведение невыездной документальной проверки, которые могут быть связаны, в частности, со значительным количеством первичных документов в бумажном виде, которые необходимо предоставить в территориальный орган ГНС для проведения проверки, необходимостью принятия контрольных мероприятий, которые возможно осуществить только при проведении документальной выездной проверки (например, снятие показаний внутренних и внешних счетчиков, которыми оборудованы технические устройства, используемые в процессе осуществления деятельности налогоплательщика и т.п.);

отсутствие обстоятельств, свидетельствующих о невозможности замены вида документальной проверки, например, отсутствие практической/технической возможности проведения документальной проверки по местонахождению (налоговому адресу) налогоплательщика, отличному от общеустановленного, в том числе сезонный, график работы налогоплательщика и тому подобное.

О результатах рассмотрения письменного обращения налогоплательщику направляется (вручается) письменный ответ в порядке, определенном статьей 42 Кодекса.

При этом следует обратить внимание, что в случае изменения вида документальной проверки (с невыездной на выездную) целесообразно обеспечить отмену или внесение изменений в ранее принятое решение о проведении документальной невыездной проверки, а также соблюдение порядка организации и условий допуска к проведению выездной документальной проверки, установленных статьями 77, 78 и 81 Кодекса, в частности, оформление и предоставление (предъявление) налогоплательщику соответствующих документов для проведения документальной выездной проверки.

Нормы пункта 77.4 статьи 77 Кодекса не предусматривают обязанности контролирующего органа относительно повторного направления налогоплательщику уведомления о проведении плановой документальной проверки в случае изменения ее вида с невыездной на выездную.

С целью соблюдения требований Кодекса и прав налогоплательщиков целесообразно обеспечить заблаговременное направление (вручение) уведомления о проведении документальной внеплановой невыездной проверки.

Необходимо также учесть, что в случае возникновения необходимости изменения вида документальной проверки (с выездной на невыездную) целесообразно обеспечить безусловное соблюдение требований относительно организации и проведения невыездных документальных проверок, установленных статьей 79 Кодекса, а также в соответствии статьями 77 и 78 Кодекса в части, в том числе, направления (вручения) налогоплательщику в установленные сроки надлежащим образом оформленных уведомления и копии приказа о проведении документальной невыездной проверки, а также отмену или внесение изменений в ранее принятое решение о проведении документальной выездной проверки.

1.4.3. Особенности организации и проведения документальных проверок налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения (объекты, связанные с налогообложением), состоящие на учете в разных территориальных органах ГНС, а также связанные с изменением места учета налогоплательщика в органах ГНС

1.4.3.1. Особенности организации документальных проверок налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, движимое и недвижимое имущество, объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением или через которые осуществляется деятельность

Если юридическое лицо и его обособленные подразделения находятся на учете в разных территориальных органах ГНС (основное место учета) или это лицо (его подразделения) состоит на учете в других территориальных органах ГНС по месту нахождения (регистрации) его обособленных подразделений, а также движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (далее для целей этого подпункта - объекты, связанные с налогообложением), при организации документальной плановой проверки (или документальной внеплановой проверки по всем вопросам) принимаются меры относительно одновременного проведения проверки такого налогоплательщика - юридического лица и его не снятых с учета обособленных подразделений и объектов, связанных с налогообложением.

Организацию взаимодействия и координацию действий соответствующих органов при проведении таких проверок проводит тот территориальный орган ГНС, который осуществляет (возглавляет) проверку юридического лица.

В таком случае соответствующие подразделения территориальных органов ГНС, осуществляющие (возглавляющие) проверку налогоплательщика - юридического лица:

обеспечивают в установленном Кодексом порядке и сроки и с соблюдением подпункта 1.4.1 этого пункта уведомление налогоплательщика - юридического лица о проведении его проверки, а также направление (вручение) лицу копии соответствующего приказа о проведении проверки;

обеспечивают соблюдение подпункта 1.4.1 этого пункта в части информирования органов государственного контроля (при условии, если предполагается одновременное проведение проверки в отчетном периоде);

не позднее чем за 12 рабочих дней до начала проведения информируют средствами электронной связи соответствующие территориальные органы ГНС по месту учета обособленных подразделений или объектов, связанных с налогообложением, о дате начала, основаниях для проведения проверки, сроках ее проведения и периоде деятельности налогоплательщика, подлежащего проверке;

не позднее чем за 3 рабочих дня до начала проверки обеспечивают предоставление соответствующим территориальным органам ГНС имеющейся информации об основных вопросах и рисках неуплаты налогов (других нарушений законодательства), в том числе выявленных при проведении допроверочного анализа, подлежащих исследованию при проведении проверки обособленного подразделения (объекта, связанного с налогообложением). В случае выявления таких вопросов и рисков (или нарушений) во время проведения проверки, информация для отработки предоставляется соответствующим территориальным органам ГНС не позднее следующего рабочего дня за днем их выявления;

обеспечивают координацию соответствующих территориальных органов ГНС относительно проведения ими проверок в сроки, необходимые для завершения проверки налогоплательщика в целом (в том числе уведомляют о продлении, переносе сроков проведения проверки, приостановки проверки и т.п.). 

Соответствующие территориальные органы ГНС по месту учета обособленных подразделений обеспечивают: 

информирование территориального органа ГНС, осуществляющего (возглавляющего) проверку налогоплательщика - юридического лица, о начале и сроках проверки обособленного подразделения;

своевременную отработку полученной от территориального органа ГНС, осуществляющего (возглавляющего) проверку налогоплательщика - юридического лица, информации (в определенные этим органом сроки) об основных вопросах и рисках неуплаты налогов (других нарушений законодательства), подлежащих исследованию при проведении проверки обособленного подразделения и своевременное предоставление такому органу аналогичной информации, подлежащей исследованию при проведении проверки юридического лица и/или других обособленных подразделений;

проведение документальных проверок обособленных подразделений с соблюдением предусмотренных Кодексом требований относительно их организации и в сроки, согласованные с территориальным органом ГНС, осуществляющим (возглавляющим) проверку налогоплательщика - юридического лица и предоставление ему материалов такой проверки до окончания проверки налогоплательщика - юридического лица (в определенный этим органом срок, но не позднее чем за 3 дня до завершения проверки).

В случае возникновения необходимости приостановить проверку обособленного подразделения, продлить или перенести сроки проведения проверки такие действия осуществляются по обязательному письменному согласованию с территориальным органом ГНС, проводящим проверку юридического лица.

В случае приостановки проверки налогоплательщика - юридического лица, продления или переноса сроков ее проведения территориальный орган ГНС, осуществляющий такую проверку, в день принятия соответствующих решений обеспечивает уведомление об этом соответствующие территориальные органы ГНС.

В случае допущения территориальными органами ГНС по месту учета обособленных подразделений или территориальным органом ГНС, осуществляющим (возглавляющим) проверку налогоплательщика - юридического лица, нарушений требований этого подпункта, соответствующий территориальный орган ГНС, обнаруживший такие нарушения, инициирует перед Государственной налоговой службой Украины вопрос о привлечении к ответственности в установленном порядке должностных лиц территориальных органов ГНС, их допустивших.

1.4.3.2. Особенности организации и проведения документальных проверок налогоплательщиков, переводящихся на обслуживание из одного территориального органа ГНС в другой

При организации и проведении документальных проверок налогоплательщиков, в связи с изменением местонахождения (налогового адреса), переводящихся на обслуживание из одного территориального органа ГНС в другой, следует учитывать требования относительно необходимости завершения территориальным органом ГНС по предыдущему месту учета процедур администрирования налогов и сборов.

Поэтому, если территориальным органом ГНС по предыдущему месту учета была начата документальная проверка налогоплательщика, такой орган обеспечивает завершение процедуры администрирования в части окончания этой документальной проверки и согласование сумм денежных обязательств по ее результатам.

При этом следует учесть, что в соответствии с подпунктом 1.2.1 пункта 1.2 раздела I данных Методических рекомендаций по письменному поручению (согласованию) руководителей соответствующих структурных подразделений Государственной налоговой службы Украины такие проверки могут проводиться с дополнительным привлечением работников других территориальных органов ГНС, в том числе по новому местонахождению налогоплательщика.

Относительно неначатых документальных внеплановых проверок таких налогоплательщиков, то, поскольку статьей 75 Кодекса определено, в частности, что документальная выездная проверка проводится по местонахождению налогоплательщика или месту расположения объекта права собственности, касательно которого проводится такая проверка, такие проверки целесообразно проводить территориальным органам ГНС по основному месту учета указанных налогоплательщиков на дату проведения проверки.

С целью обеспечения надлежащего взаимодействия территориальных органов ГНС при проведении документальных плановых проверок налогоплательщиков, переводящихся на обслуживание из одного территориального органа ГНС в другой, территориальный орган ГНС по основному месту учета налогоплательщиков, включенных в план-график проведения документальных проверок, обеспечивает проведение мониторинга данных информационно-телекоммуникационных систем органов ГНС, Единого банка данных о налогоплательщиках - юридических лицах, Реестра самозанятых лиц и выявление фактов изменения местонахождения таких плательщиков и их перехода на учет и обслуживание в другой территориальный орган ГНС и информирование такого территориального органа ГНС в срок не позднее чем за 10 рабочих дней до дня предельного срока направления такому налогоплательщику уведомления о проведении проверки (в порядке, предусмотренном пунктом 77.4 статьи 77 Налогового кодекса Украины), о необходимости принятия таким территориальным органом ГНС мероприятий по организации и проведению плановой документальной проверки налогоплательщика.

Территориальный орган ГНС по новому месту учета налогоплательщика обеспечивает информирование территориального органа ГНС по предыдущему месту учета о принятых мерах по организации проверки в срок не позднее 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения вышеприведенной информации.

При организации в таком случае плановой документальной проверки территориальным органом ГНС по новому месту учета этот орган обеспечивает принятие предусмотренных подпунктом 1.4.1 пункта 1.4 раздела I данных Методических рекомендаций мер относительно направления (вручения) налогоплательщику в соответствии с требованиями пункта 77.4 статьи 77 Налогового кодекса Украины уведомления и копии приказа о проведении проверки и информирование органов государственного финансового контроля.

В случае, если налогоплательщику территориальным органом ГНС по предыдущему месту учета уже были вручены уведомление и копия приказа о проведении этой проверки, таким органом могут быть приняты меры относительно проведения такой проверки. В случае необходимости этим органом могут быть в предусмотренном подпунктом 1.2.1 пункта 1.2 раздела I данных Методических рекомендаций порядке привлечены к этой проверке работники других территориальных органов ГНС, в том числе по новому местонахождению налогоплательщика.

Вместе с тем следует обратить внимание, что в случае если документальная плановая проверка налогоплательщика, изменившего место учета, не была начата в связи с недопуском налогоплательщиком к проверке и обжалованием им приказа на ее проведение, то после завершения процедуры обжалования в пользу территориального органа ГНС такую проверку целесообразно проводить территориальному органу ГНС, издавшему приказ, который был предметом судебного разбирательства, с дополнительным привлечением (при необходимости) работников других территориальных органов ГНС, в том числе по новому местонахождению налогоплательщика.

1.4.4. Особенности организации и проведения фактических проверок налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения или другие объекты, где проводят деятельность

В случае организации фактической проверки налогоплательщика территориальным органом ГНС по основному месту учета указанного налогоплательщика и в случае, если такой налогоплательщик имеет обособленные подразделения или другие объекты, где осуществляется деятельность и расположенных за пределами его основного места учета, указанный орган, осуществляющий (возглавляющий) проверку такого плательщика, может инициировать организацию проведения проверки таких обособленных подразделений или других объектов по их фактическому местонахождению.

В таком случае подразделение территориального органа ГНС, осуществляющего (возглавляющего) проверку, не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения предоставляет средствами электронной связи в территориальный орган ГНС, на территории которого осуществляют деятельность обособленное подразделение или другой объект, запрос о проведении проверки хозяйственного объекта такого налогоплательщика вместе с перечнем вопросов, которые необходимо отразить в акте проверки, и обстоятельств для проведения проверки в соответствии со статьей 80 Кодекса.

1.4.5 Организация работы в случае невозможности проведения проверки в связи с отсутствием налогоплательщика по местонахождению

В случае если при организации документальной плановой и внеплановой выездной или фактической проверки установлена невозможность ее проведения (в том числе в связи с отсутствием налогоплательщика (должностных лиц налогоплательщика или его законных (уполномоченных) представителей) по местонахождению) должностными (служебными) лицами территориального органа ГНС, безотлагательно составляется в двух экземплярах в произвольной форме и подписывается акт о невозможности проведения проверки, удостоверяющий этот факт.

В таком акте рекомендуется указывать информацию о дате установления факта и причинах невозможности проведения проверки (в том числе в связи с отсутствием налогоплательщика (должностных лиц налогоплательщика или его законных (уполномоченных) представителей) по местонахождению, в связи с получением информации оператора почтовой связи о невозможности вручения налогоплательщику или возврате без вручения письменного запроса территориальному органу ГНС о предоставлении пояснений и их документальных подтверждений, направленного такому налогоплательщику с целью организации проверки и т.п.), адрес местонахождения налогоплательщика, по которому установлено отсутствие плательщика, информацию об основаниях для проведения проверки (реквизиты приказа, направлений и т.д. - указываются в случае, если факт невозможности проведения проверки установлен после их оформления) и другие фактические обстоятельства, подтверждающие такие факты. К такому акту прилагаются материалы, подтверждающие факты, приведенные в этом акте.

Указанный акт не позднее следующего рабочего дня после его составления регистрируется в электронном Специальном журнале регистрации актов.

В таком же порядке регистрируются другие предусмотренные Методическими рекомендациями акты (кроме актов (справок) проверок).

Датой акта является дата регистрации акта в электронном Специальном журнале регистрации актов в территориальном органе ГНС структурным подразделением, составившим такой акт (справку).

При составлении акта ему присваивается номер, содержащий, в частности, но не исключительно, порядковый номер из единого электронного Специального журнала регистрации актов в пределах территориального органа ГНС, составившего акт, и комплексный индекс подразделения, составшего акт (справку).

Второй экземпляр акта о невозможности проведения проверки вместе с копиями материалов направляется территориальным органом ГНС налогоплательщику в порядке, определенном статьей 42 этого Кодекса.

При этом подразделение территориального органа ГНС, осуществляющее (возглавляющее) проверку и установившее невозможность проведения проверки в связи с отсутствием налогоплательщика (должностных лиц налогоплательщика или его законных (уполномоченных) представителей) по местонахождению, в течение 2 рабочих дней со дня, следующего за днем составления этого акта, докладной запиской уведомляет об этом руководителя (его заместителя или уполномоченное лицо) территориального органа ГНС и готовит запрос на установление местонахождения налогоплательщика.

К запросу прилагаются копия акта о невозможности проведения проверки в связи с отсутствием налогоплательщика по местонахождению, копия приказа о проведении проверки (в случае его составления) и другие документы (или их копии), подтверждающие отсутствие налогоплательщика по местонахождению.

Такой запрос подписывается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС, работники которого осуществляют (возглавляют) проверку, регистрируется и направляется в общеустановленном порядке, определенном соответствующим нормативно-правовым актом в соответствующий орган.

Образец формы запроса приведен в приложении 5 к данным Методическим рекомендациям.

При получении территориальным органом ГНС от соответствующего органа информации относительно установления местонахождения налогоплательщика, структурным подразделением, осуществляющим (возглавляющим) проверку (инициатором запроса), принимаются меры по организации и проведению проверки налогоплательщика.

1.4.6. Организация работы в случае отказа в допуске налогоплательщиком к проведению проверки или отказа от ее проведения

В случае отказа налогоплательщика и/или должностных (служебных) лиц налогоплательщика (его представителей или лиц, которые фактически проводят расчетные операции) в допуске должностных (служебных) лиц территориального органа ГНС к проведению проверки или отказа от ее проведения, такими должностными лицами по месту проведения проверки безотлагательно составляется акт в двух экземплярах, удостоверяющий факт отказа, регистрирующийся в контролирующем органе не позднее следующего рабочего дня.

Такой акт составляется в произвольной форме с обязательным указанием в нем:

оснований для проверки (документов (приказов, направлений), оформленных для ее проведения);

Ф.И.О. должностных (служебных) лиц территориального органа ГНС, прибывших для проведения проверки и в допуске для проведения проверки которым было отказано и/или которым было отказано в проведении такой проверки;

информации относительно соблюдения предусмотренных пунктом 77.4 статьи 77 и пунктом 78.4 статьи 78 Кодекса требований относительно направления (вручения) приказов (и уведомлений при проведении плановых документальных проверок) для предоставления права на проведение таких проверок;

информации относительно соблюдения предусмотренных пунктом 81.1 статьи 81 Кодекса условий допуска к проведению проверки в части предъявления (вручения) под расписку соответствующих документов;

даты и времени отказа в допуске/отказе от проведения проверки;

Ф.И.О. налогоплательщика (должностных (служебных) лиц налогоплательщика (его представителей или лиц, которые фактически проводят расчетные операции), заявивших об отказе в допуске к проверке и/или отказавшихся от ее проведения, и заявленных ими причин отказа;

информации относительно предоставления налогоплательщиком (должностными (служебными) лицами налогоплательщика (его представителями или лицами, которые фактически проводят расчетные операции)) письменных пояснений к составленному должностными лицами территориального органа ГНС акту;

приводятся другие обстоятельства, подтверждающие указанные в этом акте факты (в случае необходимости).

Образец формы акта об отказе в допуске к проведению/отказе от проведения документальной плановой/внеплановой выездной проверки, фактической проверки приведен в приложении 6 к данным Методическим рекомендациям.

Указанный акт подписывается должностными лицами территориального органа ГНС и должностными (служебными) лицами налогоплательщика (его представителями или лицами, фактически проводят расчетные операции), заявившими об отказе в допуске (отказавшихся от проведения). Один экземпляр акта вручается под роспись сразу после его составления налогоплательщику и/или уполномоченному лицу налогоплательщика.

В случае отказа налогоплательщика и/или его должностных (служебных) лиц (представителей или лиц, которые фактически проводят расчетные операции) подписать акт, удостоверяющий факт отказа в допуске к проведению проверки (отказа от проведения), и/или отказа получить один экземпляр акта и/или отказа использовать предусмотренное Кодексом право и предоставить свои пояснения к нему, должностными лицами территориального органа ГНС составляется акт произвольной формы, удостоверяющий такие факты и регистрируется в территориальном органе ГНС не позднее следующего рабочего дня.

В течение 24 часов после возникновения обстоятельств, предусмотренных статьей 94 Кодекса (безосновательного отказа налогоплательщика в допуске к проведению проверки или выяснения при организации и проведении проверки других обстоятельств для применения административного ареста имущества, предусмотренных статьей 94 Кодекса, в том числе отказа от проведения в соответствии с требованиями закона инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств (снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличности) и т.д.), руководителем структурного подразделения территориального органа ГНС, осуществляющего (возглавляющего) такую проверку, принимаются меры относительно подготовки и предоставления с соблюдением Порядка применения административного ареста имущества налогоплательщика, утвержденного нормативно-правовым актом центрального органа исполнительной власти, формирующего государственную финансовую политику (далее - Порядок применения административного ареста имущества), на рассмотрение руководителю (его заместителю или уполномоченному лицу) териториального органа ГНС обращения о применении административного ареста имущества налогоплательщика для принятия им решения в соответствии с требованиями статьи 94 Кодекса.

К обращению прилагается копия акта об отказе от допуска к проведению проверки (акта, удостоверяющего наличие других обстоятельств для применения административного ареста имущества, предусмотренных Кодексом и приведенных в абзаце пятнадцатом этого подпункта) вместе с соответствующими материалами, пояснениями и копиями составленных к ним актов (об отказе от подписи и т.д.).

Принятое руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС решение о применении административного ареста имущества налогоплательщика безотлагательно передается:

определенному руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС исполнителю этого решения для принятия им предусмотренных Порядком применения административного ареста имущества мер относительно направления этого решения к исполнению и организации описи имущества налогоплательщиков;

один экземпляр этого решения вместе с пакетом необходимых документов передается в подразделение сопровождения судебных дел территориального органа ГНС для подготовки и направления им в суд процессуальных документов относительно подтверждения судом обоснованности принятого решения в сроки, определенные пунктом 94.10 статьи 94 Кодекса, и обращения в суд о наложении ареста на счетах такого плательщика (приостановлении расходных операций).

Структурное подразделение территориального органа ГНС, осуществляющее (возглавляющее) проверку и готовившее обращение о применении административного ареста, обеспечивает предоставление подразделению сопровождения судебных дел соответствующей информации и надлежащим образом заверенных документов (копий), необходимых для подготовки им процессуальных документов.

1.4.7. Особенности проведения документальных проверок в случае непредоставления налогоплательщиком во время проверки документов для их осуществления

1.4.7.1. В случае поступления в территориальный орган ГНС по основному месту учета от налогоплательщика сообщения об утрате, повреждении или досрочном уничтожении документов (в соответствии с пунктом 44.5 статьи 44 Кодекса) такой территориальный орган ГНС не позднее следующего рабочего дня уведомляет о таком факте соответствующий территориальный орган ГНС, осуществляющий (возглавляющий) проверку (в случае ее проведения другим территориальным органом ГНС, чем территориальный орган ГНС по основному месту учета), и в случае необходимости передает ему копии указанных выше уведомлений и полученных от налогоплательщика документов, подтверждающих утрату, повреждение или досрочное уничтожение документов, обращение плательщика с заявлением в правоохранительные органы и т.д. (при наличии).

В случае если во время проведения документальной проверки или в любое время после принятия решения о проведении проверки до ее начала в соответствующий территориальный орган ГНС, осуществляющий (возглавляющий) такую проверку поступило сообщение налогоплательщика об утрате, повреждении или досрочном уничтожении документов (в соответствии с пунктом 44.5 статьи 44 Кодекса), или получена информация и копии протоколов об изъятии документов правоохранительными и/или другими органами и т.д. (пункт 85.9 статьи 85 Кодекса), в связи с чем лицами, осуществляющими (возглавляющими) проверку, обоснованно установлена невозможность в дальнейшем проведение проверки или ее начала в сроки, определенные в приказе, такие лица составляют акт о невозможности проведения проверки произвольной формы, регистрируемый в специальном журнале регистрации в порядке, предусмотренном подпунктом 1.4.5 пункта 1.4 этого раздела данных Методических рекомендаций.

В акте указываются причины невозможности продолжать (начать) проверку в сроки, указанные в направлении и приказе, и делается соответствующая запись о проведении указанной проверки после устранения причин, приведших к невозможности ее проведения.

При этом к такому акту прилагаются копии полученных от налогоплательщика и территориального органа ГНС по основному месту учета документов, подтверждающих возникновение предусмотренных пунктом 44.5 статьи 44 и пунктом 85.9 статьи 85 Кодекса обстоятельств.

На основании этого акта территориальным органом ГНС, осуществляющим (возглавляющим) проверку, издается приказ о переносе сроков проведения такой проверки в порядке, определенном подпунктом 1.2.6 пункта 1.2 раздела I данных Методических рекомендаций.

В случае изъятия оригиналов документов правоохранительными или другими органами подразделение, осуществляющее (возглавляющее) проверку, обеспечивает подготовку и направление в тот же день письменного запроса в соответствующий орган о предоставлении территориальному органу ГНС копий указанных документов или обеспечении доступа к проверке таких документов.

В запросе указываются: перечень изъятых документов, данные протокола (другого документа), на основании которого были изъяты документы, ссылки на пункт 85.9 статьи 85 Кодекса относительно обязанности соответствующего органа обеспечить в течение 3 рабочих дней со дня получения запроса предоставление территориальному органу ГНС копий документов или доступ его должностным (служебным) лицам к проверке таких документов.

Новый приказ о проведении проверки не издается и новые направления на проведение проверки не выписываются. В случае если сроки, определенные пунктом 44.5 статьи 44 Кодекса, досрочно сокращаются - издается приказ о возобновлении проверки не позднее следующего рабочего дня, копия которого вручается налогоплательщику (должностным лицам налогоплательщика или его законным (уполномоченным) представителям) под расписку или направляется налогоплательщику в порядке, определенном статьей 42 Кодекса.

После получения копий всех изъятых правоохранительными и другими органами документов или обеспечения доступа к ним сроки проведения проверки возобновляются не позднее следующего рабочего дня, о чем издается приказ о возобновлении проверки, копия которого вручается налогоплательщику (должностным лицам налогоплательщика или его законным (уполномоченным) представителям).

1.4.7.2. В случае поступления в территориальный орган ГНС по основному месту учета от налогоплательщика, который вел хозяйственную деятельность на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов на линии соприкосновения и не может предъявить первичные документы, на основании которых осуществляется учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, подписанного руководителем предприятия и главным бухгалтером такого налогоплательщика сообщения о невозможности вывоза и/или об утрате первичных документов из зоны проведения антитеррористической операции (предоставленного в соответствии с подпунктом 38.11 пункта 38 подраздела 10 раздела XX Кодекса, с изменениями и дополнениями), такой территориальный орган ГНС не позднее следующего рабочего дня уведомляет средствами электронной связи о таком факте соответствующий территориальный орган ГНС, осуществляющий (возглавляющий) проверку (в случае ее проведения другим территориальным органом ГНС, чем территориальный орган ГНС по основному месту учета), и передает ему копии указанных сообщений и полученных от налогоплательщика документов, подтверждающих утрату, повреждение или досрочное уничтожение документов, обращение плательщика с заявлением в правоохранительные органы и т.д. (при наличии).

В случае если во время проведения документальной проверки или в любое время после принятия решения о проведении проверки до ее начала в соответствующий территориальный орган ГНС, осуществляющий (возглавляющий) такую проверку, поступило предусмотренное абзацем первым этого подпункта сообщение и копии документов, руководителем (заместителем руководителя, уполномоченным лицом) этого органа рассматривается вопрос относительно возможности применения специальных правил для подтверждения данных, указанных в налоговой отчетности такого налогоплательщика (как исключение из положений статьи 44 Кодекса), а также применение других предусмотренных подпунктом 38.11 пункта 38 подраздела 10 раздела XX Кодекса (с изменениями и дополнениями) особенностей и ограничений относительно проведения проверок такого налогоплательщика.

Основанием для рассмотрения являются соответствующие обоснованные предложения относительно необходимости или невозможности применения приведенных выше норм Кодекса, оформляемые докладной запиской (заключением) за подписью руководителя соответствующего структурного подразделения, определенного руководителем (заместителем руководителя, уполномоченным лицом) территориального органа ГНС, ответственным за рассмотрение этого вопроса в соответствии с действующим законодательством. В докладной записке отмечается обоснованная информация относительно результатов рассмотрения указанных в сообщении налогоплательщика фактов и фактических обстоятельств деятельности такого налогоплательщика и их соответствия требованиям, предусмотренным подпунктом 38.11 пункта 38 подраздела 10 раздела XX Кодекса, а именно:

соблюдение предусмотренных этим подпунктом требований относительно порядка оформления сообщения;

дата записи в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований об изменении местонахождения (места жительства) налогоплательщика с временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов на линии соприкосновения на другую территорию Украины налогоплательщика;

уплата налогов в бюджет согласно Кодексу в период проведения антитеррористической операции;

приведенные в сообщении налогоплательщика обстоятельства, приведшие к невозможности вывоза и/или утраты указанных в сообщении первичных документов, связи этих фактов с проведением антитеррористической операции, а также их документального подтверждения (при наличии);

перечень первичных документов, налоговых (отчетных) периодов, к которым они относятся, и их соотношение с датой перерегистрации предприятия на остальной территории Украины;

исследование других обстоятельств, которые важны для принятия обоснованного решения по результатам рассмотрения сообщения налогоплательщика об утрате/ невозможности вывоза первичных документов.

По решению руководителя (заместителя руководителя, уполномоченного лица) территориального органа ГНС к рассмотрению сообщения налогоплательщика и подготовке обоснованных предложений по его результатам приобщаются работники соответствующих структурных подразделений, в функциональные обязанности которых принадлежат обработка и анализ приведенных выше вопросов.

При этом в случае отказа контролирующего органа в применении положений подпункта 38.11 пункта 38 подраздела 10 раздела XX Кодекса руководитель (заместитель руководителя, уполномоченное лицо) соответствующего территориального органа ГНС обеспечивает соблюдение абзаца четырнадцатого этого подпункта относительно принятия и направления (вручения) налогоплательщику в установленном Кодексом порядке мотивированного решения в срок не позднее одного месяца с даты получения сообщения от налогоплательщика, в котором указываются основания и доказательства такого отказа.

Поскольку Кодекс не содержит требований относительно утверждения формы приведенных выше решений, возможно их принятие территориальными органами ГНС в произвольной форме с указанием названия территориального органа ГНС, принявшего решение, наименования налогоплательщика, его налогового адреса, налогового номера, реквизитов сообщения о невозможности вывоза и/или утрате первичных документов и указанных в нем обстоятельств, в том числе перечня первичных документов, налоговых (отчетных) периодов и т.д., а также обоснованных оснований и доказательств такого отказа, в том числе по результатам обработки приведенных в абзацах третьем - девятом этого подпункта данных Методических рекомендаций вопросов.

В случае если лицами, осуществляющими (возглавляющими) проверку, обоснованно установлена невозможность проведения в дальнейшем проверки или ее начала в сроки, определенные в приказе, такие лица составляют акт о невозможности проведения проверки произвольной формы, регистрируемый в специальном журнале регистрации актов в порядке, предусмотренном подпунктом 1.4.5 пункта 1.4 этого раздела данных Методических рекомендаций, и принимают другие предусмотренные данными рекомендациями меры.

1.4.7.3. Организация работы в случае непредоставления налогоплательщиком документов к проверке в других случаях

В случае непредоставления налогоплательщиком во время проведения проверки (кроме указанных в этом пункте случаев и случаев, предусмотренных подпунктом 1.4.6 пункта 1.4 этого раздела данных Методических рекомендаций) соответствующих документов (копий документов), пояснений, справок, информации и т.п., необходимых для ее осуществления, составляется соответствующий акт, регистрируемый в специальном журнале регистрации актов в порядке, предусмотренном подпунктом 1.4.5 пункта 1.4 этого раздела данных Методических рекомендаций, а также принимаются меры относительно документирования этих фактов в соответствующих разделах (приложениях) к акту проверки с указанием перечня документов, которые не предоставлены (при необходимости - сгруппированных по типам).

При этом при проведении документальных проверок налогоплательщиков - юридических лиц и их обособленных подразделений в таких случаях в соответствии с нормами, утвержденными приказом центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализующего государственную финансовую политику, соответствующего порядка относительно оформления результатов документальных проверок целесообразно направлять таким налогоплательщикам запросы о предоставлении документов.

Образец такого запроса утверждается соответствующим распорядительным документом ГНС.

В случаях, предусмотренных пунктом 44.7 статьи 44 Кодекса, в частности, если во время проведения проверки налогоплательщик предоставляет документы менее чем за три дня до дня ее завершения или когда направленные в предусмотренном абзацем первым этого пункта порядке документы поступили в контролирующий орган менее чем за три дня до дня завершения проверки, не позднее следующего рабочего дня за днем их получения составляется акт произвольной формы, удостоверяющий тот факт, регистрируемый в специальном журнале регистрации актов в порядке, предусмотренном подпунктом 1.4.5 пункта 1.4 этого раздела данных Методических рекомендаций. Такой акт является основанием для принятия территориальным органом ГНС, осуществляющим (возглавляющим) проверку, решения о продлении срока ее проведения дополнительно к срокам, установленным в пункте 82.2 статьи 82 Кодекса срокам на срок три рабочих дня в предусмотренном подпунктом 1.2.4 пункта 1.2 раздела I данных Методических рекомендаций порядке.

При этом следует обратить внимание, что в случае необходимости в предусмотренных пунктом 85.4 статьи 85 Кодекса случаях получения от налогоплательщика должным образом заверенных копий документов, соответствующий запрос должен быть подан должностным (служебным) лицом территориального органа ГНС ​не позднее чем за 5 рабочих дней до даты окончания проверки.

В случае нарушения должностными лицами территориального органа ГНС этого срока по заявлению налогоплательщика проведение документальной плановой и внеплановой выездной проверки приостанавливается на срок не менее 5 рабочих дней в порядке, предусмотренном подпунктом 1.2.5 пункта 1.2 раздела I данных Методических рекомендаций.

1.4.8. В случаях предоставления налогоплательщиком на основании пункта 44.7 статьи 44 Кодекса в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта проверки, в территориальный орган ГНС, осуществлявший (возглавлявший) проверку, дополнительных документов, подтверждающих показатели, отраженные таким налогоплательщиком в налоговой отчетности, такой орган принимает меры относительно обеспечения своевременного их рассмотрения в порядке, определенном Кодексом, и с соблюдением рекомендаций, приведенных в подпункте 1.6.2 пункта 1.6 этого раздела данных Методических рекомендаций.

При этом следует учесть, что согласно пункту 44.7 статьи 44 Кодекса в таком случае, а также в случае, если присланные в соответствии с абзацем первым этого пункта Кодекса документы поступили в контролирующий орган после завершения проверки, территориальный орган ГНС имеет право не принимать решения по результатам проведенной проверки и назначить внеплановую документальную проверку такого налогоплательщика. При назначении такой проверки и оформлении документов для ее проведения целесообразно руководствоваться рекомендациями, приведенными в пунктах 1.2, 1.3 и в подпункте 1.6.2 пункта 1.6 этого раздела данных Методических рекомендаций.

1.5. Урегулирование проблемных/спорных вопросов во время проверки и деятельность постоянных комиссий по рассмотрению спорных вопросов

1.5.1. С целью учета предоставленных в установленном порядке налогоплательщиком пояснений относительно установленных во время проверки нарушений и урегулирования проблемных/спорных вопросов (в случае их наличия) в пределах сроков осуществления документальной проверки рекомендуется организовывать проведение рабочих встреч с налогоплательщиком для обсуждения установленных во время проверки нарушений, пояснений налогоплательщика, вопросов полноты предоставления им документов для проверки и других проблемных вопросов в случае их возникновения.

При этом с целью организации проведения рабочей встречи с налогоплательщиком такому плательщику или его законному (уполномоченному) представителю рекомендуется предоставлять письменное предложение с указанием даты, времени и места ее проведения. Целесообразно проводить такие встречи не позднее чем за один рабочий день (для крупных налогоплательщиков - не позднее чем за три рабочих дня) до окончания срока проведения проверки.

Рабочие встречи рекомендуется проводить при участии должностных лиц, осуществляющих (возглавляющих) проверку (при необходимости - с привлечением работников других структурных подразделений органа ГНС), а также налогоплательщика (должностных лиц или его законных (уполномоченных) представителей).

По результатам рабочей встречи рекомендуется составлять протокол, в котором указываются дата проведения встречи, суть проблемных/спорных вопросов, которые обсуждались на рабочей встрече, перечень предоставлявшихся для рассмотрения документов, и их содержание, результаты обсуждения и позиции должностных лиц органа ГНС и налогоплательщика, замечания и предложения по результатам встречи.

Регистрация указанных протоколов осуществляется в соответствующем электронном журнале регистрации протоколов рабочих встреч с налогоплательщиками.

1.5.2. При возникновении во время проведения документальной проверки спорных вопросов относительно установленных проверкой нарушений по представлению ответственного за проведение проверки подразделения такие вопросы выносятся на рассмотрение комиссий, которые определены и действуют в порядке, предусмотренном пунктом 1.6.2 данных Методических рекомендаций.

1.6. Оформление материалов проверки

1.6.1. По результатам документальной плановой или внеплановой и фактической проверки составляется акт (справка), который подписывается, регистрируется и вручается (направляется) налогоплательщику (должностным лицам (уполномоченным представителям) налогоплательщика) с соблюдением требований относительно порядка оформления и реализации материалов проверок, установленных статьей 86 Кодекса, и соответствующими нормативно-правовыми актами центрального органа исполнительной власти, формирующего государственную финансовую политику, и/или методическими рекомендациями и распорядительными документами центрального органа ГНС, изданными в рамках компетенции.

При этом акт (справка) документальной плановой или внеплановой или фактической проверки составляется на бланке территориального органа ГНС, осуществлявшего (возглавлявшего) такую проверку и издававшего приказ на ее проведение.

В случае если проверка налогоплательщика проводилась с привлечением работников нескольких структурных подразделений или органов ГНС, указанные работники обеспечивают предоставление работнику, осуществлявшему (возглавлявшему) проверку, оформленных с соблюдением требований нормативно-правовых актов и распорядительных документов ГНС соответствующих материалов для включения их в акт (справку) проверки и/или соответствующие приложения к нему не позднее 2 (при проведении проверок налогоплательщиков, имеющих филиалы (отделения, обособленные подразделения) - не позднее 5) рабочих дней со дня завершения проверки.

Акты (справки) документальных и других видов проверок налогоплательщиков хранятся в территориальном органе ГНС, осуществлявшим (возглавлявшим) такую проверку (за исключением предусмотренных данными Методическими рекомендациями случаев их передачи в другой орган ГНС для принятия по результатам этих проверок налоговых уведомлений-решений).

В случае изменения основного места учета налогоплательщика в контролирующих органах, территориальным органом ГНС по предыдущему месту учета плательщика передаются в территориальный орган ГНС по новому месту учета сведения о контрольно-проверочной работе (в том числе реестр составленных этим органом актов (справок) проверок с указанием в нем: даты и номера акта (справки) проверки, вида проверки, проверяемого периода, структурного подразделения, осуществлявшего проверку, места и срока хранения материалов проверки).

1.6.2. При реализации материалов документальных проверок, начатых до 01.01.2021 г., необходимо учитывать нормы пункта 56 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Кодекса, включая проведение проверок, рассмотрение возражений, принятие по их результатам налоговых уведомлений-решений, а также их обжалование осуществляются по правилам Кодекса, действовавшим до 01.01.2021 г.

В случае несогласия налогоплательщика (руководителя налогоплательщика или уполномоченного им лица) с заключениями проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки, они имеют право подать в территориальный орган ГНС, осуществлявший (возглавлявший) проверку, свои возражения к акту (справки) в порядке, определенном пунктом 86.7 статьи 86 Кодекса в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта (справки).

Поскольку нормы пункта 86.7 статьи 86 Кодекса не содержат каких-либо дополнительных норм относительно порядка представления возражений, при определении предусмотренного абзацем первым этого подпункта срока учитывается день их фактической подачи (поступления) в соответствующий орган ГНС.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 86.8 статьи 86 Кодекса при наличии возражений должностных лиц налогоплательщика к акту проверки налоговое уведомление-решение, требования и решения относительно единого взноса принимаются с учетом заключения о результатах их рассмотрения. Учитывая указанное, при наличии на момент принятия налогового уведомления-решения обоснованных возражений налогоплательщика, поступивших после определенного в абзаце первом этого подпункта срока до его принятия (но предоставленных налогоплательщиком предприятию почтовой связи в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта (справки) проверки), целесообразно принимать такие налоговые уведомления-решения с учетом результатов их рассмотрения. Требования и решения относительно единого взноса принимаются органами ГНС в соответствии со статьей 25 Закона Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" в порядке и сроки, определенные Инструкцией о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхования, утвержденной нормативно-правовым актом центрального органа исполнительной власти, формирующего государственную финансовую политику.

В случае поступления возражений руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС, осуществлявшего (возглавлявшего) проверку, в тот же день обязательно определяется уполномоченный представитель, являющийся ответственным за организацию их рассмотрения в соответствии с порядком, установленным Кодексом (в том числе уведомление налогоплательщика о времени и месте рассмотрения возражений (если плательщик выразил желание принять участие в нем), оформление документов относительно назначения (в случае необходимости) внеплановой документальной проверки) в соответствии с подпунктом 78.1.5 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса, составление заключения, являющегося неотъемлемой частью материалов и предоставление налогоплательщику в определенные Кодексом сроки обоснованного ответа по результатам рассмотрения возражений и т.д.), а также структурные подразделения, привлекаемые к такому рассмотрению.

В обязательном порядке по резолюции руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) соответствующего территориального органа или письменному обращению, подготовленному уполномоченным представителем, к рассмотрению возражений привлекаются руководители соответствующего подразделения территориального органа ГНС, осуществлявшего (возглавлявшего) такую проверку, и работники, которыми сделаны заключения, оспариваемые налогоплательщиком.

Полученные возражения и/или документы могут быть вынесены уполномоченным лицом на рассмотрение комиссий по рассмотрению возражений, состав и деятельность которых предусмотрены в пункте 1.6.2.1 этого раздела данных Методических рекомендаций.

По результатам рассмотрения возражений составляется заключение с соблюдением норм утвержденного приказом центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализующего государственную финансовую политику, соответствующего порядка относительно оформления результатов документальных проверок.

Составленное по результатам рассмотрения возражений заключение в день утверждения руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) соответствующего территориального органа ГНС, осуществлявшего (возглавлявшего) проверку, регистрируется в электронном журнале регистрации заключений, составленных по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика к акту (справке) проверки (далее - Журнал регистрации заключений).

При рассмотрении возражений и передаче налогоплательщику ответа необходимо обеспечить соблюдение определенных пунктом 86.7 статьи 86 Кодекса порядка и сроков их рассмотрения.

В случае если в возражениях к акту проверки налогоплательщик ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы в ходе проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки, территориальным органом ГНС принимаются неотложные меры по организации внеплановой документальной проверки на основании подпункта 78.1.5 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса с датой начала ее проведения (указанной в приказе на проверку) в пределах срока рассмотрения возражений, установленного пунктом 86.7 статьи 86 Кодекса.

При этом с целью предотвращения спорных вопросов с налогоплательщиками при организации такой проверки целесообразно обеспечить заблаговременное рассмотрение вопроса относительно необходимости ее назначения, а также соблюдение порядка организации такой проверки, предусмотренного подпунктом 1.2.3 пункта 1.2 раздела I данных Методических рекомендаций.

По результатам рассмотрения возражений территориальным органом ГНС составляется заключение (в случае проведения документальной внеплановой проверки рассмотрение возражений осуществляется с учетом ее результатов) и направляется ответ налогоплательщику в порядке и сроки, установленные пунктом 86.7 статьи 86 Кодекса.

В случае поступления от налогоплательщиков возражений к актам проверок с нарушением сроков их представления и после принятия по результатам проверки налогового уведомления-решения, требования и решения относительно единого взноса по результатам рассмотрения таких возражений целесообразно обеспечить их информирование о сроках и порядке обжалования решений органов ГНС.

При реализации материалов документальных проверок, начатых после 01.01.2021 г., следует учесть изменения, внесенные в статью 86 Кодекса Законом Украины от 16 января 2020 года N 466-IX "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве".

В частности, в случае несогласия налогоплательщика или его представителей с заключениями проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки (кроме документальной внеплановой проверки, проведенной в порядке, установленном подпунктом 78.1.5 пункта 78.1 статьи 78 этого Кодекса), они имеют право подать свои возражения и дополнительные документы и пояснения, в частности, но не исключительно, документы, подтверждающие отсутствие вины, наличие смягчающих обстоятельств или обстоятельств, освобождающих от финансовой ответственности в соответствии с этим Кодексом, в контролирующий орган, проводивший проверку налогоплательщика в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта (справки). Такие возражения, документы и пояснения являются неотъемлемой частью материалов проверки.

Такие материалы проверки, возражения к акту проверки и/или дополнительные документы и пояснения должны рассматриваться комиссией такого контролирующего органа по рассмотрению возражений и пояснений к актам проверок (далее - комиссия по рассмотрению возражений), являющейся постоянно действующим коллегиальным органом контролирующего органа. Состав комиссии и порядок ее работы утверждаются приказом руководителя контролирующего органа.

В случае получения от налогоплательщика в соответствии с подпунктом 86.7.2 пункта 86.7 статьи 86 Кодекса возражений к акту проверки и/или дополнительных документов и пояснений, контролирующий орган уведомляет налогоплательщика о месте и времени проведения рассмотрения материалов проверки. Такое уведомление направляется налогоплательщику в течение двух рабочих дней со дня получения от него возражений и/или дополнительных документов и пояснений, но не позднее чем за четыре рабочих дня до дня их рассмотрения.

Рассмотрение возражений и материалов проверки должно осуществляться вышеприведенной комиссией с соблюдением порядка и сроков, определенных пунктом 86.7 статьи 86 Кодекса. По результатам рассмотрения комиссия по рассмотрению возражений принимает заключение, являющееся неотъемлемой частью материалов проверки.

При этом, в случае если во время рассмотрения возражений и материалов проверки комиссией по вопросам рассмотрения возражений установлена необходимость проведения внеплановой документальной проверки в порядке, установленном подпунктом 78.1.5 пункта 78.1 статьи 78 этого Кодекса, об этом отмечается в соответствующем протоколе по результатам заседания комиссии и территориальным органом ГНС принимаются неотложные меры по организации такой внеплановой документальной проверки с датой начала ее проведения (указанной в приказе на проверку) в пределах срока рассмотрения возражений.

В случае несогласия налогоплательщика или его представителей с заключениями проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки, проведенной на основании подпункта 78.1.5 пункта 78.1 статьи 78 этого Кодекса в связи с рассмотрением предоставленных в порядке, определенном этим пунктом, возражений к акту (справке) проверки, или рассмотрением жалобы на принятое контролирующим органом налоговое уведомление-решение, они имеют право подать свои возражения в контролирующий орган, проводивший такую проверку, в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта (справки). Рассмотрение таких возражений отдельно не производится. Такие возражения приобщаются к материалам проверки или материалам по рассмотрению жалобы, а приведенные в них факты и данные учитываются контролирующим органом при формировании в предусмотренном этим подпунктом порядке заключения по результатам рассмотрения материалов проверки или при рассмотрении жалобы на принятое налоговое уведомление-решение в порядке, установленном статьей 56 этого Кодекса.

Заключение по результатам рассмотрения материалов проверки принимается комиссией по рассмотрению возражений после проведения такой проверки с учетом ее результатов, и регистрируется в Журнале регистрации заключений, в предусмотренном этим пунктом порядке.

1.6.2.1. В состав комиссии по вопросам рассмотрения возражений, являющейся постоянно действующим коллегиальным органом контролирующего органа, должны входить опытные специалисты соответствующих подразделений территориальных органов ГНС, в функциональные обязанности которых входит осуществление налогового контроля, администрирование налогов и сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос), погашение долга, сопровождение дел в судах и тому подобное.

По решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) территориального органа ГНС в состав комиссии по вопросам рассмотрения возражений привлекаются работники других структурных подразделений территориального органа.

Комиссию по вопросам рассмотрения возражений, возглавляет руководитель (его заместитель) территориального органа ГНС, который в соответствии с распределением обязанностей осуществляет руководство подразделением налогового аудита или другим подразделением, в функции которого входит проведение проверок налогоплательщиков.

Состав комиссии и порядок ее работы утверждается приказом руководителя территориального органа ГНС (или лица, исполняющего его обязанности). В обязательном порядке должностным лицом территориального органа ГНС, возглавляющим комиссию, к рассмотрению возражений (проблемных/спорных вопросов) привлекаются работники подразделения территориального органа ГНС, осуществляющего (возглавляющего) проверку.

По результатам рассмотрения возражений (проблемных/спорных вопросов) на заседании комиссии принимается обоснованное заключение относительно решения каждого такого вопроса.

По результатам рассмотрения составляется протокол, подписываемый всеми членами комиссии, в котором относительно каждого вопроса должно быть четко определено: суть вопроса, перечень документов, предоставленных налогоплательщиком при проведении или после проверки, и их содержание, другие документы и факты, установленные в процессе проведения проверки или после ее окончания структурными подразделениями органов ГНС, нормы налогового и другого законодательства, регулирующие этот вопрос, результаты обсуждения и позицию каждого из членов комиссии, участвовавших в заседании, заключение комиссии относительно сумм рассчитанных занижений налоговых обязательств, единого взноса и выявленных проверкой нарушений налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, достаточности имеющихся доказательств или необходимости дополнительного исследования финансово-хозяйственных операций налогоплательщика (его контрагентов) с определением соответствующих структурных подразделений, ответственных за такое исследование, обстоятельства и дополнительные документы и пояснения, в частности, но не исключительно, документы, подтверждающие отсутствие вины, наличие смягчающих обстоятельств или обстоятельств, освобождающих от финансовой ответственности в соответствии с Кодексом, применение других мер и т.д.

Протокол заседания комиссии в день подписания регистрируется в Журнале регистрации протоколов, составленных по результатам проведенных заседаний постоянных комиссий.

1.6.3. Принятие по результатам проверок налоговых уведомлений-решений, требований и решений относительно единого взноса

1.6.3.1. В случае установления по результатам проверки нарушений требований налогового, валютного и другого законодательства, по рассмотрению материалов проверки руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС, работники которого осуществляли (возглавляли) проверку, принимаются и направляются налогоплательщику налоговые уведомления-решения, требования и решения относительно единого взноса в установленном законодательством порядке.

1.6.3.2. Налоговые уведомления-решения принимаются территориальными органами ГНС в порядке и сроки, определенные пунктами 86.7 и 86.8 статьи 86 Кодекса.

При этом с целью обеспечения максимального урегулирования спорных вопросов с налогоплательщиками и предотвращения случаев направления (вручения) налогоплательщикам необоснованных налоговых уведомлений-решений не рекомендуется принятие таких решений до истечения предусмотренных пунктом 86.7 статьи 86 Кодекса и подпунктом 1.6.2 пункта 1.6 этого раздела данных Методических рекомендаций сроков предоставления налогоплательщиками возражений к актам проверок и/или дополнительных документов, кроме случаев, когда налогоплательщик письменно уведомил об отсутствии у него возражений к акту проверки (в том числе путем осуществления соответствующей записи во время подписании акта проверки).

1.6.3.3. Требования и решения относительно единого взноса принимаются налоговыми органами в соответствии со статьей 25 Закона Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" в порядке и сроки, определенные Инструкцией о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхования, утвержденной нормативно-правовым актом центрального органа исполнительной власти, формирующего государственную финансовую политику.

При этом в случае наличия возражений плательщика единого взноса к акту проверки такие требования и решения принимаются с учетом заключения о результатах их рассмотрения.

1.6.3.4. Особенности рассмотрения возражений и принятия налоговых уведомлений-решений по материалам фактических проверок

В случае если налогоплательщик (его обособленные подразделения) осуществляет свою деятельность не по основному месту учета налогоплательщика, территориальный орган ГНС, проводивший фактическую проверку, в день регистрации акта (справки) в этом органе направляет средствами электронной связи его сканированную копию и копию других материалов проверки в территориальный орган ГНС по основному месту учета налогоплательщика, и не позднее следующего рабочего дня со дня регистрации акта (справки) направляет акт (справку) и соответствующие материалы в бумажном виде.

Копия акта (справки) проверки с отметкой о регистрации в журнале регистрации актов (справок) проверок хранится в территориальном органе ГНС, проводившим проверку.

В случае установления по результатам фактической проверки нарушений законодательства руководитель (заместитель руководителя или уполномоченное лицо) территориального органа ГНС по основному месту учета указанного налогоплательщика обеспечивает принятие и вручение такому плательщику налоговых уведомлений-решений в порядке и сроки, определенные законодательством.

В случае получения территориальным органом ГНС, осуществлявшим (возглавлявшим) фактическую проверку, возражений налогоплательщика к акту проверки и/или дополнительных документов, он в тот же день информирует об этом средствами электронной связи соответствующий территориальный орган ГНС, которому для принятия налогового уведомления-решения направлены материалы проверки, а также обеспечивает своевременное рассмотрение возражений налогоплательщика и направление по его результатам налогоплательщику ответа, а его копию - соответствующему территориальному органу ГНС.

II. Взаимодействие между подразделениями органов ГНС во время организации, проведения и реализации материалов проверок налогоплательщиков

2.1. Выявление и обработка налоговых рисков в деятельности плательщиков

Налоговые риски могут быть обнаружены во время получения налоговой информации в установленном Кодексом порядке.

Налоговый риск - возможность потери бюджетных поступлений вследствие вероятного или установленного нарушения налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Налоговые риски устанавливаются подразделением управления рисками ГНС во время первичного анализа полученной из внутренних и/или внешних источников налоговой информации, а также во время проведения органами ГНС дополнительного анализа деятельности налогоплательщика, в том числе во время подготовки к проверке и/или во время проведении проверки плательщика.

Установление рисков осуществляется, в частности, но не исключительно, с обработкой:

а) информации информационно-телекоммуникационных систем органов ГНС, позволяющей выявить риски в деятельности налогоплательщика, в том числе анализируются данные:

расчета рисков неуплаты налогов, сборов и других платежей;

Единого реестра налоговых накладных и Единого реестра акцизных накладных;

приостановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных или отказа в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки;

б) показателей финансовой и налоговой отчетности (в случае выявления расхождений анализируются их причины), периодичности (частоты) осуществления корректировок финансовой отчетности или представления уточняющих расчетов к налоговым декларациям;

в) информации о связанных лицах;

г) другой информации, полученной из внешних источников;

ґ) информации относительно проведенных операций с нерезидентами, в том числе зарегистрированными в оффшорных зонах;

д) информации из открытых источников (СМИ, сеть Интернет и т.д.);

е) информации относительно применения налогоплательщиком схем уклонения от налогообложения или схем минимизации (при наличии), в том числе выявленных по результатам предварительного контроля;

є) информации о наличии (отсутствии) у плательщика финансовых операций, которые могут быть связаны с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, финансированием терроризма и финансированием распространения оружия массового уничтожения, предоставленной подразделением по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем, на соответствующий запрос;

ж) другой информации относительно налогоплательщика, в том числе полученной от структурных подразделений территориальных органов, которая может быть использована во время проведения допроверочного анализа с целью определения возможных рисков нарушений налогоплательщиком действующего законодательства и вопросов, подлежащих первоочередной проверке.

Во время обработки установленных рисков структурные подразделения территориальных органов по вопросам выявления и обработки налоговых рисков (далее - подразделения по выявлению и обработке налоговых рисков) в случае необходимости в соответствии с нормами Кодекса направляют запросы налогоплательщику с целью получения пояснений и их документального подтверждения.

Налоговые риски, установленные подразделением управления рисками ГНС во время первичного анализа, подлежат обработке соответствующими структурными подразделениями территориальных органов или подразделениями налогового аудита в порядке, установленном нормативными документами органа ГНС и/или по определению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) органа ГНС.

2.1.1. В случае если во время проведения обработки налоговых рисков работа, проводимая с налогоплательщиком, не способствует их устранению путем добровольной корректировки налогоплательщиком налоговой отчетности или налоговый риск было подтвержден, руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС в соответствии с нормами статей 77, 78, 80 Кодекса в зависимости от существенности возможных потерь бюджета принимается решение о проведении документальной внеплановой (фактической) проверки или учета результатов обработки рисков во время проведения документальной плановой проверки в дальнейшем.

Результаты обработки рисков включаются в докладную записку с обоснованием необходимости проведения проверки (пп. 1.2.2 п. 1.2 п. 1 раздела I данных Методических рекомендаций).

Риски несоответствия условий контролируемых операций налогоплательщика принципу "вытянутой руки" и/или занижения соответствующих налоговых обязательств по таким операциям (риски трансфертного ценообразования) устанавливаются и отрабатываются во время проведения мониторинга контролируемых операций в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику.

После принятия решения о проведении документальной проверки с целью обеспечения эффективности использования времени, отводимого для проведения проверок субъектов хозяйствования, и учитывая предусмотренные действующим законодательством ограничения сроков проведения органами ГНС проверок налогоплательщиков, подразделение налогового аудита, возглавляющее документальную проверку согласно плану-графику или осуществляющее (возглавляющее) документальную внеплановую (фактическую) проверку, в обязательном порядке обеспечивает включение в рабочий план проведение проверки вопрос отработки рисков, установленных подразделениями управления рисками во время первичного анализа, которые необходимо исследовать во время проведения проверки.

Результаты отработки информации, свидетельствующей о нарушении налогоплательщиком налогового законодательства, полученной от подразделения управления рисками ГНС предоставляются подразделениями налогового аудита в течение 30 рабочих дней с даты получения такой информации по форме, приведенной в приложении 7 к данным Методическим рекомендациям.

Дополнительный допроверочный анализ является неотъемлемой частью процесса подготовки к проведению документальных проверок соблюдения налогового, валютного и другого законодательства и осуществляется на основании информации, полученной от соответствующих структурных подразделений, а также другой имеющейся в органе ГНС информации относительно налогоплательщика, полученной как из внутренних, так и внешних источников до выхода на проведение проверки.

2.1.2. С целью обеспечения эффективной организации проведения документальной проверки, по результатам выявления и обработки налоговых рисков в деятельности плательщика, кроме предусмотренного действующими нормативно-правовыми актами и утвержденного руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС плана проверки налогоплательщика, должностным лицом подразделения налогового аудита, осуществляющего (возглавляющего) документальную плановую проверку, обязательно составляется с учетом полученной от других структурных подразделений информации и предложений рабочий план проведения проверки.

В таком рабочем плане определяются с установлением ответственных лиц и сроков выполнения:

вопросы, подлежащие отработке в ходе проверки, и выявленные риски в деятельности налогоплательщика, в том числе в части занижения и/или неуплаты налоговых обязательств, нарушения требований налогового и другого законодательства, контроль за выполнением которого возложен на контролирующие органы;

необходимые для принятия контрольные мероприятия и другие действия должностных лиц органов ГНС (например, проведение встречных сверок, направление запросов в уполномоченные органы других государств и т.д.);

необходимые для принятия ответственными лицами меры с целью формирования материалов и информации, необходимых для обеспечения своевременного и качественного проведения проверки, отработки рисков и вопросов, подлежащих проверке, и оформление ее результатов.

Определенные такими рабочими планами задачи являются обязательными к исполнению привлеченными к проверке должностными лицами всех структурных подразделений в установленные сроки.

В случае возникновения спорных вопросов между работниками, осуществляющими (возглавляющими) проверку, относительно выполнения рабочего плана проведения проверки они решаются руководителями соответствующих структурных подразделений, работники которых осуществляют (возглавляют) проверку, или (по их докладной записке) руководителем (соответствующим(и) заместителем (ями) руководителя) территориального органа ГНС.

2.1.3. За 20 календарных дней (во время осуществления проверок в первом месяце года или при включении налогоплательщика в обнародованный план-график путем корректировки на текущий месяц - в течение 2 рабочих дней со дня опубликования на официальном вебпортале ГНС) до 1 числа запланированного месяца начала проверки подразделения налогового аудита, возглавляющие проверки согласно плану-графику, информируют структурные подразделения территориальных органов о проведении проверки субъектов хозяйствования.

Во время организации проведения документальной внеплановой проверки субъекта хозяйствования, который возможно применяет схемы уклонения от налогообложения и/или имеет в деятельности риски неуплаты налогов, невыполнение требований налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, и относительно которого необходима дополнительная информация и/или привлечь к проверке (сопровождению) специалистов структурных подразделений территориальных органов, подразделение налогового аудита, осуществляющее (возглавляющее) такую проверку, информирует о ее проведении (кроме случаев, предусмотренных подпунктами 2.1.4 и 2.1.6 пункта 2.1 пункта 2 данных Методических рекомендаций) соответствующие подразделения за 5 календарных дней до дня начала, а в случае невозможности - в другие сроки, позволящие получить необходимую информацию до начала проведения проверки.

Руководители структурных подразделений территориальных органов, получив запрос, в обязательном порядке назначают ответственных работников, осуществляющих сопровождение конкретной проверки налогоплательщика, включая оформление результатов и их реализацию, в пределах компетенции принимают меры относительно выявления рисков в деятельности налогоплательщика, в полной мере обеспечивают подразделения налогового аудита, осуществляющие (возглавляющие) проверку, допроверочными материалами, информацией и документальным ее подтверждением по вопросам, возникающим во время проведения проверки, разъяснениями и консультациями органов ГНС, судебной практикой и другой информацией, которая может быть использована во время проведения проверки и оформления ее результатов.

Структурные подразделения территориальных органов в течение 10 календарных дней для документальных плановых проверок (2 рабочих дней - для проведения документальных внеплановых проверок) со дня получения запроса в обязательном порядке направляют подразделению налогового аудита, осуществляющему (возглавляющему) проверку, имеющуюся у них, в том числе в базах данных информацию относительно установленных рисков в деятельности налогоплательщика, которая может свидетельствовать о возможном занижении налогоплательщиком налоговых обязательств или уклонении от уплаты налогов, нарушении требований другого законодательства, контроль за выполнением которого возложен на контролирующие органы, наличии налогового долга налогоплательщика и т.п., в том числе в пределах компетенции предоставляют информацию в соответствии с пунктом 2.1.1 пункта 2.1 раздела II данных Методических рекомендаций. Подразделения, в функции которых входит проведение документальных проверок, также сообщают об участии (отказе от участия) ответственных должностных лиц подразделения в проведении (сопровождении) проверки и обеспечивают предоставление подразделению, осуществляющему (возглавляющему) проверку, в определенные этим пунктом сроки информации, необходимой для формирования рабочего плана проведения проверки, в том числе относительно имеющихся рисков в деятельности налогоплательщика и вопросов, подлежащих отработке в процессе проверки, необходимых для принятия контрольных мероприятий и тому подобное.

С целью проведения допроверочного анализа подразделения по выявлению и обработке налоговых рисков и налогового администрирования обеспечивают предоставление в указанный срок подразделениям налогового аудита, осуществляющим (возглавляющим) проверку, результаты сопоставления и анализа показателей финансовой и налоговой отчетности, выявленных расхождений с указанием их причин, а также установленных рисков в деятельности налогоплательщика, в том числе и на основании информации, поступившей (полученной) во время администрирования налогоплательщиков из внутренних и внешних источников информации.

2.1.4. Во время организации подразделением налогового аудита на основании подпунктов 78.1.1 и 78.1.4 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса документальной внеплановой проверки налогоплательщика, который возможно применяет схемы уклонения от налогообложения и/или имеет в деятельности риски неуплаты налогов, невыполнение требований налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, указанное подразделение за 5 рабочих дней до дня направления запроса контролирующего органа налогоплательщику (в случаях, предусмотренных нормативными документами органа ГНС, если предварительно такой запрос не направлялся органами ГНС по соответствующим вопросам) обеспечивает уведомление подразделения борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем, о ее проведении.

Подразделение по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем, в течение 3 рабочих дней со дня получения уведомления предоставляет подразделению налогового аудита, осуществляющему (возглавляющему) проверку налогоплательщика, - имеющуюся информацию относительно подозрительных финансовых операций налогоплательщика и его контрагентов, содержащих признаки, которые могут быть связаны с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, финансированием терроризма и финансированием распространения оружия массового уничтожения, определенные Положением о порядке организации работы при выявлении органами ГНС финансовых операций, которые могут быть связаны с легализацией доходов, полученных преступным путем, финансированием терроризма и финансированием распространения оружия массового уничтожения, утвержденным соответствующим распорядительным документом ГНС (далее - Положение о порядке организации работы при выявлении органами ГНС финансовых операций), а также имеющуюся информацию касательно рисков относительно занижения и/или неуплаты плательщиком налоговых обязательств перед бюджетом, нарушения требований другого законодательства, контроль за выполнением которого возложен на контролирующие органы, и вопросов, подлежащих проверке, и уведомляет об участии в проведении проверки.

В случае выявления подразделением по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем, рисков в деятельности налогоплательщика, требующих исследования и необходимости совместной организации документальной внеплановой проверки на основании подпунктов 78.1.1 и 78.1.4 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса, указанное подразделение за 5 рабочих дней до дня направления запроса контролирующего органа налогоплательщику обеспечивает направление подразделениям по выявлению и обработке налоговых рисков и налогового аудита служебной записки о необходимости организации такой проверки с указанием периодов деятельности налогоплательщика, видов налогов (сборов) и вопросов, подлежащих отработке в процессе проверки, а также относительно необходимых для принятия мер.

Подразделения по выявлению и обработке налоговых рисков и налогового аудита обеспечивают рассмотрение и обработку вышеприведенной служебной записки, определяют наличие рисков в деятельности налогоплательщика и вопросов, подлежащих отработке в пределах компетенции структурного подразделения, с целью их включения в проект запроса, направляемого налогоплательщику при организации документальной внеплановой проверки с целью получения пояснений и их документального подтверждения и в течение 3 рабочих дней со дня, следующего за днем получения служебной записки, уведомляют подразделение по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем, о результатах обработки и предоставляют информацию, необходимую для формирования и направления таким подразделением соответствующего запроса налогоплательщику.

Во время направления запросов налогоплательщику подразделениями по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем или налогового аудита в обязательном порядке обеспечивается комплексное исследование имеющейся налоговой информации по смежным вопросам (имеющиеся риски по соответствующим налогам в соответствующих периодах по соответствующему плательщику).

В случае если по результатам рассмотрения подразделениями по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем или налогового аудита полученных на запрос органа ГНС пояснений налогоплательщика и их документального подтверждения выявлено наличие предусмотренных Кодексом оснований для проведения документальной внеплановой проверки, подразделением, которое было инициатором такой проверки, обеспечивается принятие предусмотренных данными Методическими рекомендациями мероприятий по организации проверки, в том числе подготовка необходимых документов для ее проведения с учетом требований данных Методических рекомендаций:

согласованной руководителем (исполняющим обязанности или уполномоченным лицом) соответствующего территориального органа докладной записки с обоснованием необходимости такой проверки (пп. 1.2.2 п. 1.2 п. 1 раздела I данных Методических рекомендаций);

оформление приказов, направлений на проведение такой проверки, материалов, составленных по ее результатам и т.д. (в пределах функциональных полномочий).

2.1.5. Во время организации проверок налогоплательщиков, задействованных в формировании "сомнительного" налогового кредита, структурными подразделениями территориальных органов согласно утвержденными центральным органом ГНС методиками отработки этой категории налогоплательщиков в пределах компетенции принимаются соответствующие меры и предоставляется соответствующая информация вместе с документальным подтверждением в подразделение налогового аудита, осуществляющее (возглавляющее) проверку, с целью проведения всестороннего допроверочного анализа деятельности налогоплательщиков и использования во время проведения проверки.

2.1.6. В случае поступления в подразделения налогового аудита соответствующей информации для принятия решения о реорганизации (кроме преобразования), прекращения (снятия с учета) налогоплательщика или о возбуждении производства по делу о банкротстве с целью предотвращения ликвидации налогоплательщиков, задействованных в схемах уклонения от налогообложения, в течение 2 рабочих дней со дня получения информации касательно налогоплательщиков, относительно которых принято решение о прекращении (реорганизации (кроме преобразования)), подразделение налогового аудита направляет запросы в структурные подразделения территориальных органов о предоставлении имеющейся информации относительно возможных рисков уклонения от уплаты налогов, невыполнения требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС.

Структурные подразделения территориальных органов в течение 2 рабочих дней со дня получения такого запроса в обязательном порядке направляют в пределах компетенции в подразделение налогового аудита имеющуюся в базах данных информацию относительно установленных рисков в деятельности налогоплательщика, которая может свидетельствовать о возможном занижении налогоплательщиком налоговых обязательств или уклонении от уплаты налогов, невыполнении требований другого законодательства, в том числе в пределах компетенции предоставляют информацию в соответствии с подпунктами 2.1.1, 2.1.3 - 2.1.5 этого пункта данных Методических рекомендаций.

Решение о проведении документальной проверки налогоплательщика принимается руководителем (заместителем руководителя, уполномоченным лицом) территориального органа ГНС в установленном Кодексом порядке по результатам тщательного анализа всей имеющейся в органах ГНС касательно него налоговой информации о рисках в его деятельности относительно сокрытия объектов налогообложения, неуплаты им налоговых обязательств, невыполнения требований другого законодательства, контроль за которым возложен на органы ГНС.

Основанием для рассмотрения явлются соответствующие обоснованные предложения относительно наличия или отсутствия рисков в деятельности налогоплательщика и необходимости проведения его проверки, подготовленные на основании полученной в соответствии с этим подпунктом от структурных подразделений территориальных органов информации и заключений относительно наличия рисков. Предложения оформляются докладной запиской (заключением) за подписью руководителя подразделения налогового аудита, в функции которого входит осуществление документальных проверок такого налогоплательщика.

В случае необходимости по решению руководителя (заместителя руководителя, уполномоченного лица) территориального органа ГНС вопрос относительно наличия или отсутствия рисков в деятельности налогоплательщика и необходимости проведения его проверки может быть вынесен на рассмотрение комиссии, в состав которой (по его решению) включаются работники подразделений налогового аудита и структурных подразделений территориальных органов, необходимых для принятия обоснованного решения по этому вопросу. С целью своевременного рассмотрения вопроса относительно наличия или отсутствия рисков в деятельности налогоплательщика и необходимости проведения его проверки заседания указанной комиссии целесообразно проводить не реже 2 раз в месяц.

В случае принятия руководителем (заместителем руководителя, уполномоченным лицом) территориального органа ГНС решения о не проведении документальной проверки налогоплательщика информация о таком решении вносится в ИТС "Налоговый блок".

В случае принятия руководителем (заместителем руководителя, уполномоченным лицом) территориального органа ГНС решения о проведении документальной проверки плательщика подразделения налогового аудита в течение 2 рабочих дней со дня принятия такого решения уведомляют об участии в проверке подразделение, осуществляющее (возглавляющее) проверку.

При этом с целью того, чтобы требования относительно уплаты платежей, контроль за взиманием которых осуществляют органы ГНС, были сформированы и получены лицом, ответственным за погашение денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика, не позднее срока, определенного для заявления кредиторами своих требований, территориальным органом ГНС принимаются меры, направленные на обеспечение организации и проведения документальных внеплановых проверок таких налогоплательщиков, в течение 30 рабочих дней со дня получения органом ГНС информации относительно принятия решения о реорганизации (кроме преобразования), ликвидации (снятии с учета) налогоплательщика или относительно возбуждения производства по делу о банкротстве. По результатам проведения проверки подразделение, осуществлявшее (возглавлявшее) такую проверку, обеспечивает внесение в ИТС "Налоговый блок" (подсистема "Налоговый аудит"/Информация/Прекращение ЧП) информации о результатах.

2.1.7. При организации документальных плановых и внеплановых выездных проверок необходимо исследовать вопрос относительно особенностей осуществления хозяйственной деятельности на территории Украины нерезидентов (иностранных компаний, организаций), которые надлежащим образом аккредитовали (зарегистрировали, легализовали) на территории Украины обособленные подразделения, в части соблюдения сроков представления в контролирующие органы документов для постановки на учет таких обособленных подразделений, в том числе постоянных представительств в порядке, установленном пунктом 64.5 статьи 64 Кодекса.

В случае установления в ходе осуществления документальных проверок юридических лиц и их обособленных подразделений, представительств иностранных компаний ведения нерезидентом деятельности через обособленные подразделения, в том числе постоянное представительство в Украине без постановки на налоговый учет такие факты необходимо отразить в акте проверки и оформленные материалы передать в подразделения электронных сервисов для постановки на учет такого нерезидента в Украине в соответствии с Порядком учета плательщиков налогов и сборов, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 09 декабря 2011 года N 1588, а также принять решение о наложении штрафа на нерезидента (п. 117.4 ст. 117 Кодекса).

2.2. Участие структурных подразделений в проведении проверок налогоплательщиков

2.2.1. Подразделение налогового аудита, возглавляющиее документальную проверку согласно плану-графику (осуществляющее (возглавляющее) проведение документальной внеплановой проверки), не позднее чем за 2 рабочих дня до дня начала проверки обеспечивает информирование подразделений, уведомивших об участии в проверке или привлеченных к проверке по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) территориального органа ГНС.

2.2.2. Основанием для привлечения к проведению документальных плановых проверок или внеплановых проверок, носящих комплексный характер, работников подразделений борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем, является письменное согласие руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) соответствующего территориального органа ГНС, о необходимости их привлечения, принятое по мотивированному обращению (докладной записке) руководителя территориального подразделения по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем, в котором приводится информация относительно имеющихся рисков в деятельности налогоплательщика, в том числе в части занижения и/или неуплаты налоговых обязательств, нарушения требований другого законодательства, контроль за выполнением которого возложен на контролирующие органы. Участие работников указанных подразделений в проведении документальных плановых проверок налогоплательщиков, включенных в планы-графики по их предложению, является обязательным.

В случае если в результате корректировки утвержденного плана-графика проведения документальных проверок, подлежат исключению налогоплательщики, которые были включены в него по предложению подразделения по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем, исключение из плана-графика таких плательщиков осуществляется с обязательным уведомлением указанного подразделения.

В случае если во время проведения документальной проверки налогоплательщика, в которой не участвуют работники подразделения по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем, устанавливаются факты проведения финансовых операций, содержащие признаки, которые могут быть связаны с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, финансированием терроризма и финансированием распространения оружия массового уничтожения, подразделение, осуществляющее (возглавляющее) проверку, обеспечивает обработку информации о таких операциях в порядке, определенном Положением о порядке организации работы при выявлении органами ГНС финансовых операций, и в обязательном порядке в течение двух рабочих дней за днем выявления таких операций, но не позднее окончания проверки уведомляет об установленных фактах территориальное подразделение по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем, и предоставляет предложения относительно привлечения к этой проверке его работников.

После получения уведомления от подразделения, осуществляющего (возглавляющего) проверку, руководитель подразделения по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем, обеспечивает рассмотрение и анализ полученной информации, и не позднее следующего рабочего дня подает руководителю соответствующего территориального органа ГНС (его заместителю или уполномоченному лицу) мотивированное заключение (докладную записку) о необходимости привлечения к проведению такой проверки работников подразделения по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем.

На основании указанного заключения руководитель соответствующего территориального органа ГНС (его заместитель или уполномоченное лицо) принимает решение о необходимости привлечения к проведению такой проверки работников подразделений борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем.

При привлечении к проведению документальных проверок работников подразделений борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем, указанные ответственные лица обеспечивают предоставление со служебной запиской подразделению, осуществляющему (возглавляющему) проверку:

информацию относительно установленных рисков и вопросов, подлежащих отработке в процессе проверки, в том числе в части занижения и/или неуплаты налоговых обязательств, нарушения требований налогового и другого законодательства, контроль за выполнением которого возложен на контролирующие органы (кроме случаев, когда такая информация уже предоставлялась в порядке, предусмотренном подпунктом 2.1.4 подпункта 2.1 пункта 2 данных Методических рекомендаций), и других предложений, необходимых для формирования рабочего плана проведения проверки, - в сроки, установленные подпунктом 2.1.2 подпункта 2.1 пункта 2 данных Методических рекомендаций;

оформленных с соблюдением требований нормативно-правовых актов и распорядительных документов ГНС соответствующих материалов, информацию относительно проверенных документов и т.п. для включения их в акт (справку) проверки и/или соответствующие приложения к нему - в порядке и сроки, определенные подпунктом 1.6.1 подпункта 1.6 пункта 1 данных Методических рекомендаций.

2.2.3. По представлению подразделения налогового аудита, ответственного за проведение документальной проверки, руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) органа ГНС может принять обоснованное решение о привлечении работников подразделений по работе с налоговым долгом к участию в проверке налогоплательщика, имеющего налоговый долг, недоимку по ЕСВ или другую задолженность по платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, или по которому суммы ожидаемых доначислений превышают стоимость имеющегося имущества налогоплательщика, для определения источников погашения налогового долга.

В случае принятия руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС решения о непривлечении (в связи с отсутствием фактической возможности) работников подразделений по работе с налоговым долгом к участию в определенных абзацем первым этого пункта проверках налогоплательщиков подразделения налогового аудита, осуществляющие (возглавляющие) проверку, составляют и передают в подразделения по работе с налоговым долгом информацию относительно перечня имущества, земельных участков проверяемого налогоплательщика в количественном и стоимостном выражениях по данным первичного бухгалтерского учета по состоянию на первое число месяца, предшествовавшего окончанию проверки, или по состоянию на первое число месяца, следующего за последним месяцем проверяемого периода, в том числе, но не исключительно:

движимого и недвижимого имущества проверяемого плательщика;

остатков средств на банковских счетах по данным бухгалтерского учета (с указанием реквизитов банковского счета);

ценных бумаг (векселей, облигаций, акций (корпоративных прав) и т.д.) с указанием их стоимости по данным бухгалтерского учета;

дебиторской задолженности (в разрезе субъектов) по данным бухгалтерского учета;

квартир, гаражей, других зданий и сооружений, земельных участков, транспортных средств с указанием оценочной стоимости;

остатков средств на расчетном счете физического лица - предпринимателя;

ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т.д.) с указанием их стоимости.

Указанная информация относительно налогоплательщиков, имеющих налоговый долг, недоимку по ЕСВ или другую задолженность по платежам, контроль за взиманием которых возлагается на контролирующие органы, передается в период проведения проверки, а относительно налогоплательщиков, по которым суммы ожидаемых доначислений превышают стоимость имеющегося имущества налогоплательщиков, - в течение 5 рабочих дней со дня составления акта проверки.

Подразделения сопровождения судебных дел передают в подразделения по работе с налоговым долгом информацию относительно принятых решений судов о признании недействительными договоров купли-продажи имущества, заключенных налогоплательщиком с третьим лицом, с целью оформления права налогового залога на имущество, подлежащее возврату, и осуществление мероприятий относительно его взыскания.

На письменный запрос подразделений по работе с налоговым долгом, предоставленный для определения источников погашения налогового долга, подразделения налогового аудита, осуществлявшие (возглавлявшие) проверки налогоплательщиков (кроме проверок, по которым информация предоставлялась во время проверок), передают в подразделения по работе с налоговым долгом в течение 5 рабочих дней со дня получения запроса имеющуюся в материалах проведенных документальных проверок информацию относительно наличия и стоимости имущества указанных налогоплательщиков.

2.2.4. По представлению подразделения налогового аудита, ответственного за проведение документальной проверки, руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) территориального органа ГНС ​​может принять обоснованное решение о привлечении работников подразделений контроля за подакцизными товарами к участию в проверке налогоплательщика, осуществляющего операции с подакцизными товарами (продукцией).

2.2.5. В случае выявления во время документальных проверок нарушений налогового законодательства, связанных с неоднозначным толкованием норм права, на каждом этапе проведения проверки, но не позднее следующего рабочего дня после обнаружения работник подразделения налогового аудита, осуществляющий (возглавляющий) проверку, излагает установленные нарушения и обращается с помощью корпоративной электронной почты (другой введенной в органе ГНС информационной системы управления документами) в юридическое подразделение с предложением предоставить позицию относительно правомерности применения определенной нормы, и в соответствующее подразделение сопровождения судебных дел относительно наличия правового заключения Верховного Суда в подобных правоотношениях.

Работники юридического подразделения и ответственные работники подразделения сопровождения судебных дел анализируют нарушения, определяют нормы, подлежащие применению, и наличие их толкования, судебную перспективу.

Не позднее двух рабочих дней (с учетом сроков проведения проверки) работники юридического подразделения и ответственные работники подразделения сопровождения судебных дел обеспечивают предоставление средствами корпоративной электронной почты (другой введенной в органе ГНС информационной системы управления документами), в пределах компетенции, излагают позицию по каждому поставленному вопросу вместе с анализом правомерности/неправомерности применения нормы права, правильности изложения нарушения в акте проверки, осуществляют помощь в его описании и визируют проект акта, остающегося в территориальном органе ГНС.

2.2.6. Для определения исчерпывающего перечня вопросов, обязательных к обработке в пределах компетенции структурных подразделений территориальных органов для подтверждения (опровержения) выявленных во время проверки фактов, в установленные сроки по представлению подразделения налогового аудита, осуществляющего (возглавляющего) проверку, и по согласованию с руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС в установленный им срок назначается проведение совместного совещания.

Результаты совместного заседания оформляются протоколом, регистрируемым в общем порядке, с указанием перечня вопросов для отработки структурными подразделениями территориальных органов, исполнителей и сроков выполнения определенных вопросов.

Структурные подразделения территориальных органов в пределах компетенции осуществляют мероприятия по обработке определенных вопросов согласно протоколу и о результатах проведенных мероприятий письменно в срок уведомляют средствами корпоративной электронной почты (другой введенной в органе ГНС информационной системы управления документами) подразделения налогового аудита, осуществляющие (возглавляющие) проверку, и предоставляют соответствующие документы, подтверждающие установленные факты.

Подразделения сопровождения судебных дел передают в подразделения налогового аудита, осуществляющие (возглавляющие) проверку, копии решений судов о признании недействительными сделок (договоров), учредительных и регистрационных документов, а также других документов (при наличии) для рассмотрения вопроса влияния указанных операций на налоговые обязательства налогоплательщика.

В случае установления структурными подразделениями территориальных органов или подразделениями налогового аудита необходимости признания недействительными сделок (договоров), учредительных и регистрационных документов и т.п., соответствующее подразделение передает необходимые материалы подразделению сопровождения судебных дел для дальнейшего обращения в суд.

Полученную от структурных подразделений территориальных органов информацию вместе с приложенными материалами подразделения налогового аудита, осуществляющие (возглавляющие) проверку, по результатам рассмотрения учитывают при проведении проверок и оформлении их материалов.

2.2.7. В случае установления нарушений налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, подразделения налогового аудита, не позднее чем за три рабочих дня до дня окончания сроков проведения проверки (при проведении документальных проверок крупных плательщиков - не позднее чем за 5 рабочих дней до дня окончания сроков проведения проверки, внеплановых документальных проверок субъектов малого предпринимательства - не позднее чем за 1 рабочий день до дня окончания сроков проведения проверки) передают оформленные материалы таких нарушений вместе с имеющимися подтверждающими документами (информацией) в подразделение сопровождения судебных дел для предоставления в течение 2 рабочих дней со дня их получения (при проведении документальных проверок крупных плательщиков - в течение 3 рабочих дней, при проведении внеплановых документальных проверок субъектов малого предпринимательства - в течение 1 рабочего дня) заключения относительно полноты доказательной базы по выявленным нарушениям во время проверки и/или определяют вопросы, подлежащие дополнительной обработке.

С учетом предоставленных подразделением налогового аудита, оформленных материалов нарушений и имеющихся подтверждающих документов (их копий) и налоговой информации подразделением сопровождения судебных дел предоставляется заключение относительно полноты доказательной базы.

В случае установления подразделением сопровождения судебных дел вопросов, подлежащих дополнительной обработке, такое подразделение в день их обнаружения предоставляет соответствующие предложения структурному подразделению, осуществляющему (возглавляющему) проверку, которое принимает исчерпывающие меры (в том числе и с помощью привлечения ответственных работников структурных подразделений территориальных органов) относительно обеспечения полноты доказательной базы по выявленным нарушениям и предоставления доработанных материалов до окончания проверки подразделению сопровождения судебных дел.

В случае установления подразделением сопровождения судебных дел окончательного соответствия доказательной базы заключения к проекту акта проверки такое подразделение визирует проект акта, остающегося в территориальном органе ГНС. Если имеются возражения к окончательной редакции проекта акта проверки - на имя руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) территориального органа ГНС ответственным работником подразделения сопровождения судебных дел направляется соответствующая докладная записка.

2.2.8. Правовая оценка в случаях, предусмотренных подпунктами 2.2.5 и 2.2.7. пункта 2.2 раздела II данных Методических рекомендаций, осуществляется подразделением сопровождения судебных дел с учетом судебной перспективы, определяемой путем применения следующих критериев:

имеющейся судебной практики Верховного суда (Верховного Суда Украины) по аналогичным делам;

наличие судебной практики судов апелляционной инстанции по аналогичным делам (в пределах определенной административной территории);

наличие доказательств, имеющих преюдиционное значение для рассмотрения дела в суде (обвинительный приговор, решение, постановление или определение суда, вступившие в законную силу; постановление по делу об административном правонарушении и т.п.);

наличие других надлежащих и допустимых доказательств (пояснения должностных лиц налогоплательщика, свидетелей, заключения специалистов и экспертизы, документы, справки и информация, официально полученные от других налогоплательщиков (контрагентов), государственных органов и органов местного самоуправления и т.д.).

2.3. Оформление налоговых уведомлений-решений, требований и решений относительно единого взноса

В обязательном порядке проекты налоговых уведомлений-решений, требований и решений относительно единого взноса, завизированные руководителями подразделений, осуществляющих (возглавляющих) проверку, передаются подразделению сопровождения судебных дел для визирования.

Ответственный работник подразделения сопровождения судебных дел проводит проверку соответствия полученных проектов налоговых уведомлений-решений, требований и решений относительно единого взноса требованиям действующего законодательства. В случае наличия замечаний предоставляет их соответствующему подразделению, предоставившему такие проекты, для учета.

В случае установления окончательного соответствия формы и содержания проектов налоговых уведомлений-решений, требований и решений относительно единого взноса соответствующим нормативно-правовым актам ответственный работник и руководитель подразделения сопровождения судебных дел визируют проекты налоговых уведомлений-решений, требований и решений относительно единого взноса.

Если имеются возражения к окончательной редакции проектов налоговых уведомлений-решений, требований и решений относительно единого взноса на имя руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) территориального органа ГНС ответственным работником подразделения сопровождения судебных дел направляется соответствующая докладная (служебная) записка.

2.4. Оформление протоколов об административных правонарушениях, проектов постановлений или направление соответствующих материалов в судебные органы

2.4.1. Работник подразделения налогового аудита, осуществлявший (возглавлявший) проверку и обнаруживший административное правонарушение, в определенные Кодексом Украины об административных правонарушениях (далее - КУоАП) сроки составляет протоколы об административном правонарушении (далее - Протокол), готовит материалы по делу для решения вопроса о привлечении налогоплательщика (должностных лиц налогоплательщика) к административной ответственности и:

в случае, если рассмотрение дела относится к компетенции территориальных органов ГНС, готовит в установленные законодательством сроки проект постановления и материалы по делу об административном правонарушении, предоставляет их для проверки и визирования подразделению сопровождения судебных дел и передает и предоставляет руководителю (его заместителю или уполномоченному лицу) территориального органа ГНС, осуществлявшего (возглавлявшего) проверку налогоплательщика (по месту совершения правонарушения), в установленные законодательством сроки проект постановления и материалы по делу об административном правонарушении;

в случае, если принятие решения по результатам рассмотрения дела не относится к компетенции территориальных органов ГНС, готовит и предоставляет подразделению сопровождения судебных дел территориального органа ГНС, осуществлявшему (возглавлявшему) проверку налогоплательщика, соответствующий сопроводительный документ и материалы дела (для проверки и визирования) и не позднее 3 календарных дней со дня составления Протокола направляет завизированный Протокол со всеми необходимыми материалами сопроводительным письмом под роспись в канцелярию суда по месту совершения правонарушения (направляет заказным письмом) для принятия судом соответствующего решения.

2.4.2. В случае невозможности составления Протокола по месту совершения административного правонарушения Протокол составляется в территориальном органе ГНС, осуществлявшем (возглавлявшем) проверку. Лицо, привлекаемое к административной ответственности, приглашается в территориальный орган ГНС для составления и подписания Протокола. В приглашении указываются дата, время и место составления протокола. Приглашение направляется в установленном законодательством порядке.

В случае неявки лица, привлекаемого к административной ответственности, в указанное в приглашении время составляется акт произвольной формы, удостоверяющий факт такой неявки. Акт подписывается не менее чем тремя должностными лицами контролирующего органа ГНС, осуществлявшего (возглавлявшего) проверку, и регистрируется в электронном Специальном журнале регистрации актов.

2.4.3. В случае, если административное правонарушение было установлено в ходе проверки, которую осуществляли (возглавляли) работники территориального органа ГНС другого, чем территориальный орган ГНС по основному месту учета налогоплательщика, территориальный орган ГНС, работники которого осуществляли (возглавляли) такую проверку, обеспечивает составление протоколов об административном правонарушении, подготовку соответствующих материалов по делу и направление в определенные КоАП сроки материалов дела в соответствующий территориальный орган ГНС, для решения вопроса о привлечении налогоплательщика (должностных лиц налогоплательщика) к административной ответственности и принятия других действий, предусмотренных этим пунктом.

Сотрудники подразделения сопровождения судебных дел территориального органа ГНС по основному месту учета налогоплательщика, проверяют полученные материалы дела об административном правонарушении относительно соблюдения требований КоАП, в частности, соблюдения сроков, компетенции органа ГНС и порядка производства по делам об административных правонарушениях, и:

в случае, если рассмотрение дела относится к компетенции органов ГНС, визируют проект постановления по делу об административном правонарушении;

в случае, если рассмотрение дела не относится к компетенции органов ГНС, обеспечивают проверку полученных материалов и визирование письма органа ГНС относительно направления материалов дела об административном правонарушении в суд для принятия им соответствующего решения.

2.5. Внесение информации в ИТС "Налоговый блок" и другие информационные системы

Работники подразделений, осуществляющие (возглавляющие) проверки, вносят необходимую информацию в подсистему "Налоговый аудит" ИТС "Налоговый блок" на каждом этапе организации, проведения и реализации материалов проверок (при направлении уведомления налогоплательщику о начале документальной плановой (выездной внеплановой) проверки, оформлении направления на проведение проверки, регистрации акта (справки) проверки (сверки), других составленных актов (справок), составлении протоколов об административном правонарушении и т.д. - не позднее следующего рабочего дня за днем совершения соответствующих действий или поступления соответствующей информации (информация о принятии, направлении и вручении налоговых уведомлений-решений, требований и решений относительно единого взноса вносится в день совершения соответствующих действий или поступления соответствующей информации).

Кроме того, в подсистему "Налоговый аудит" ИТС "Налоговый блок" вносятся данные и сканированные копии соответствующих документов, предусмотренных процессом "Контроль качества аудита" подсистемы "Налоговый аудит" ИТС "Налоговый блок" (кроме копии плана проверки и рабочего плана проверки, вносимых в электронном виде, и копии акта проверки вместе с приложениями, направляемых депозитарию проверок в установленном ГНС порядке).

Работники Департамента административного обжалования (в части процедуры административного обжалования) и подразделения сопровождения судебных дел органа ГНС ​​(в части сопровождения дел в судах) при проведении процедуры обжалования принятых налоговых уведомлений-решений, требований и решений относительно единого взноса в установленном порядке в соответствии с требованиями Регламентов использования соответствующих информационных систем обеспечивают внесение данных в АИС "Жалоба" и АИС "Суды" в день получения или составления соответствующих документов или получения информации, с сохранением в дальнейшем данных и установлением связей записей АИС "Жалоба" и АИС "Суды" с записями подсистемы "Налоговый аудит" ИТС "Налоговый блок". Подразделения, работники которых осуществляли (возглавляли) проверки, обрабатывают в подсистеме "Налоговый аудит" ИТС "Налоговый блок" эту информацию в день ее поступления, результатом чего является внесение информации в подсистему "Учет платежей" ИТС "Налоговый блок".

В случае, если проверку осуществляли (возглавляли) работники другого территориального органа ГНС, чем территориальный орган ГНС по основному месту учета налогоплательщика, такими работниками в случае невозможности внесения ими информации в подсистему "Налоговый аудит" ИТС "Налоговый блок" в связи с ограничением доступа к ней в соответствии с региональным распределением обеспечивается составление и предоставление не позднее следующего рабочего дня в соответствующий территориальный орган ГНС необходимой информации для внесения в систему учета результатов контрольно-проверочной работы подсистемы "Налоговый аудит" ИТС "Налоговый блок". Соответствующие подразделения территориального органа ГНС по основному месту учета налогоплательщика обеспечивают внесение в подсистемы "Налоговый аудит" ИТС "Налоговый блок" соответствующей информации не позднее следующего рабочего дня со дня получения.

На основании результатов проведенных проверок подразделения территориального органа ГНС, осуществлявшие (возглавлявшие) проверку, обобщают информацию о выявленных схемах уклонения от налогообложения или минимизации налоговых обязательств, суммы единого взноса (в случае их обнаружения) и вносят их в подсистемы "Налоговый аудит" ИТС "Налоговый блок".

2.6. Взаимодействие структурных подразделений органов ГНС во время отслеживания своевременности уплаты доначисленных сумм по результатам проверок

2.6.1. Работники соответствующего подразделения территориального органа ГНС, осуществлявшие (возглавлявшие) проверку, обеспечивают осуществление постоянного мониторинга состояния согласования принятых налоговых уведомлений-решений, требований и решений относительно единого взноса.

2.6.2. В случае, если проверку осуществляли (возглавляли) работники другого территориального органа ГНС, чем территориальный орган ГНС по основному месту учета налогоплательщика, соответствующее подразделение указанного территориального органа ГНС по основному месту учета обеспечивает контроль за уплатой налогоплательщиком доначисленных проверкой сумм согласованных денежных обязательств и уведомляет территориальный орган ГНС, осуществлявший (возглавлявший) проверку, о полноте и своевременности их уплаты

2.7. Взаимодействие подразделений органов ГНС в случае неуплаты сумм согласованных денежных обязательств, определенных по результатам проверок

В случае неуплаты в установленный законом срок суммы согласованного денежного обязательства, определенного по результатам проверки, меры по погашению таких сумм осуществляются работниками подразделений органов ГНС, в функциональные обязанности которых входит проведение работы с налоговым долгом в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующими указанные вопросы.

В случае возникновения необходимости обращения органа ГНС в суд с целью погашения не уплаченной налогоплательщиком в установленный законом срок суммы согласованного денежного обязательства, определенного по результатам проверки, соответствующее структурное подразделение территориального органа ГНС, работники которого осуществляли (возглавляли) проверку и/или направляли (вручали) налоговые уведомления-решения, требования и решения относительно единого взноса по ее результатам, на запрос подразделения по работе с налоговым долгом обеспечивают предоставление в течение 5 рабочих дней копий документов относительно возникновения такой задолженности (налоговых уведомлений-решений, требований и решений относительно единого взноса, доказательств их направления (вручения) налогоплательщику, решений суда, вступивших в законную силу), отсутствующих в Информационно-телекоммуникационных системах органа ГНС (дибо доступ к которым в системах ограничен в соответствии с функциональными полномочиями подразделений).

В случае, если в связи с изменением местонахождения (налогового адреса) и переводом налогоплательщика на обслуживание из одного территориального органа ГНС в другой, обращение в суд с целью погашения неуплаченной налогоплательщиком в установленный законом срок суммы согласованного денежного обязательства, определенного по результатам проверки, готовит территориальный орган ГНС другой чем территориальный орган ГНС, направлявший (вручавший) налоговые уведомления-решения, требования и решения относительно единого взноса по ее результатам, такой орган обеспечивает предоставление в установленные абзацем вторым этого пункта сроки вышеприведенных копий документов, необходимых для формирования исковых требований, на письменный запрос такого органа.

2.8. Взаимодействие подразделений органов ГНС в случае обжалования принятых по результатам проведенных проверок налоговых уведомлений-решений, требований и решений относительно единого взноса в административном и судебном порядке

2.8.1. Работники подразделения, осуществляющего рассмотрение жалобы при проведении процедуры административного обжалования или сопровождении дел в судах при проведении процедуры судебного обжалования принятых налоговых уведомлений-решений, требований и решений относительно единого взноса, обеспечивают взятие их на контроль, рассмотрение жалоб, сопровождение дел в судах и внесение данных в информационные системы, обеспечивающие отображение результатов административного и/или судебного обжалования, в день получения или составления соответствующих документов или получения информации с сохранением в дальнейшем данных и установлением связей записей указанных информационных систем с записями подсистемы, отражающей результаты контрольно-проверочной работы.

2.8.2. В случае необходимости ответственный за рассмотрение жалобы работник подразделения административного обжалования для формирования согласованной правовой позиции по проблемным вопросам, по которым необходимо принять коллегиальное решение и которые предусматривают отмену доначисленных денежных обязательств на сумму более 5 млн. грн., имеет право в сроки, определенные пунктом 56.8 статьи 56 Кодекса, инициировать направление запроса в другие ГНС в соответствии с их компетенцией.

В таком запросе подразделением административного обжалования приводится должное обоснование необходимости его направления в соответствующие структурные подразделения ГНС, указываются проблемные вопросы, требующие рассмотрения, конечный срок принятия решения по жалобе плательщика и обоснованный срок получения заключения структурных подразделений ГНС в соответствии с их компетенцией, но не менее 10 рабочих дней со дня получения ими запроса. При этом к запросу прилагаются копии документов, необходимых для всестороннего и объективного решения вопросов, поднятых в жалобе.

Заключение предоставляется средствами корпоративной электронной почты (другой введенной в органе ГНС информационной системы управления документами).

2.8.3. В случае возникновения обоснованной необходимости структурные подразделения ГНС в соответствии с их компетенцией обеспечивают предоставление по запросам подразделения сопровождения судебных дел заключений и документов, необходимых при сопровождении дел в судах в соответствии с требованиями, установленными Порядком организации работы органов ГНС во время подготовки и сопровождения дел в судах и ведения претензионной работы.".

Директор Департамента
налогового аудита

Ирина УДАЧИНА

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона Украины N 6000 «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» от 15.12.2021 г.

Закон Украины N 1082-ІX «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» от 15.12.2020 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Октябрь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31