Письмо ГНСУ N 25530/7/99-00-21-02-01-07 от 17.11.2021 г. относительно надлежащего администрирования налога на прибыль предприятий по соглашению о распределении продукции и обеспечения налогового контроля-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 17.11.2021 г. N 25530/7/99-00-21-02-01-07

Главным управлениям ГНС в областях и г. Киеве
Межрегиональным управлениям ГНС по работе с крупными налогоплательщиками


Государственная налоговая служба Украины в целях надлежащего администрирования налога на прибыль предприятий по соглашению о распределении продукции и обеспечения налогового контроля сообщает следующее.

25 августа 2021 года вступил в силу приказ Министерства финансов Украины 09.06.2021 г. N 332 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий по соглашению о разделе продукции", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 06 августа 2021 года за N 106 (далее - приказ N 332), которым утверждена форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий по соглашению о разделе продукции (далее - декларация).

Приказ N 332 разработан с целью обеспечения возможности составления и представления отчетности инвесторов (операторов) по налогу на прибыль предприятий по результатам деятельности по соглашению о разделе продукции и обеспечения выполнения положений ст. 336 раздела ХVIII "Особенности налогообложения налогоплательщиков в условиях действия соглашения о разделе продукции" и раздела III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс).

Приказом N 332 утверждена унифицированная форма декларации с учетом особенностей, установленных ст. 336 Кодекса, относительно уплаты налога на прибыль во время выполнения соглашения о разделе продукции, в которой предусмотрена возможность дополнения показателей налоговых расходов другими расходами, определенными соглашением о разделе продукции, не возмещаемых компенсационной продукцией.

Так, объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль инвестора (инвесторов), определяемая исходя из стоимости прибыльной продукции, определенной в соответствии с законодательством о распределении продукции, приобретенной инвестором (инвесторами) и/или оператором в собственность в результате распределения продукции, уменьшенной на сумму уплаченного инвестором единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование; компенсационной продукцией в соответствии с соглашением.

Состав расходов, возмещаемых компенсационной продукцией, определяется в соответствии с законодательством о разделе продукции. Прочие расходы, связанные с выполнением соглашения о разделе продукции, учитываемые во время исчисления объекта налогообложения от деятельности, связанной с выполнением сделки, но не возмещаемые (не подлежащие возмещению) компенсационной продукцией в соответствии с соглашением, определяются по правилам, учитываемым при исчислении объекта налогообложения в соответствии с разделом III "Налог на прибыль предприятий" Кодекса.

Особенности подачи декларации

В соответствии с пп. "е" п. 336.1 ст. 336 Кодекса:

базовый налоговый (отчетный) период по налогу на прибыль предприятий по соглашению о разделе продукции - календарный квартал;

декларация представляется инвестором (оператором) ежеквартально за каждый отчетный налоговый квартал;

правило о составлении налоговой отчетности и расчете объекта налогообложения по налогу на прибыль предприятий нарастающим итогом не применяется;

налог на прибыль предприятий за отчетный период уплачивается инвестором (оператором) в соответствующий бюджет в срок, определенный для квартального налогового периода;

обязанность по представлению годовой налоговой декларации и уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль к инвестору (оператору) по соглашению о разделе продукции не применяется.

Согласно пп. "є" п. 336.1 ст. 336 Кодекса инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции освобождается от обязанности представлять финансовую отчетность вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий.

Срок подачи декларации за I квартал, за ІІ квартал, за ІІІ квартал, за IV квартал - 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) периода - квартала (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Кодекса).

Если последний день срока подачи декларации приходится на выходной или праздничный день, то в последний день срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем ​​(пп. 49.20 ст. 49 Кодекса).

Инвестор (оператор) уплачивает налог на прибыль предприятий по базовой (основной) ставке налога на прибыль предприятий в размере, определенном п. 136.1 ст. 136 Кодекса по состоянию на дату подписания соглашения.

Согласно п. 335.2 ст. 335 Кодекса инвестор-резидент или инвестор-нерезидент (его постоянное представительство) обязан зарегистрировать соглашение о разделе продукции по своему местонахождению в качестве налогоплательщика.

При этом согласно п. 3.6 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. N 1588, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29 декабря 2011 года за N 1562/20300 (далее - Порядок N 1588), взятие на учет соглашения о разделе продукции осуществляется путем дополнительного взятия на учет в качестве налогоплательщика соответствующего инвестора (для соглашения с участием одного инвестора) или оператора (для многостороннего соглашения).

Таким образом, декларация подается в контролирующий орган по месту регистрации соглашения о разделе продукции, то есть по основному месту учета такого соглашения.

Согласно п. 10.13 раздела X Порядка N 1588 в случае изменения местонахождениея субъекта хозяйствования - налогоплательщика уплата определенных законодательством налогов и сборов после такой регистрации осуществляется таким налогоплательщиком по месту предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного периода и в такой контролирующий орган подается декларация.

Общая часть формы декларации предполагает

В строке 1 "Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий по соглашению о разделе продукции" проставляется отметка о типе поданной декларации в соответствующих полях:

"Отчетная" для декларации, подаваемой за отчетный (налоговый) период;

"Отчетная новая", если в поданной за отчетный (налоговый) период декларации была допущена ошибка и он исправляется путем представления новой отчетной декларации до наступления предельного срока ее представления;

"Уточняющая", если ошибка исправляется путем подачи уточняющей декларации после наступления предельного срока подачи декларации за уточняемый отчетный (налоговый) период.

В строке 2 "Отчетный (налоговый) период1" в поле "год" указывается год, а в поле "квартал" указывается I, II, III или IV квартал соответственно отчетному (налоговому) кварталу, за который подается декларация.

В строке 3 "Учетный (налоговый) период, который уточняется2" в поле "год" указывается соответствующий год, а в поле "квартал" - уточняемый отчетный (налоговый) квартал ("І квартал", "ІІ квартал", "ІІІ квартал" или "IV квартал").

Для отчетной (отчетной новой) декларации строчка 3 заполняется при наличии приложения ВП.

Для уточняющей декларации в строке 2 и строке 3 указывается уточняемый отчетный (налоговый) период.

В строке 4 "Наименование соглашения о разделе продукции" в соответствующих полях указывается полное наименование соглашения о разделе продукции, его дата и номер.

В строке 5 "Инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции" указывается полное наименование инвестора (оператора) согласно регистрационным документам.

В строке 6 "Налоговый номер инвестора (оператора) по соглашению о разделе продукции" в соответствующих полях следует проставлять налоговый номер соглашения о разделе продукции, по которому оно зарегистрировано, а не инвестора (оператора) по соглашению о разделе продукции, с целью корректного отображения показателей в ИКП субъектов хозяйствования, задекларированных в декларации по соглашению о разделе продукции.

В строке 7 в соответствующих ячейках проставляется код вида экономической деятельности (КВЭД).

В строке 8 указывается налоговый адрес, по которому инвестором-резидентом или инвестором-нерезидентом (его постоянным представительством) зарегистрировано соглашение о разделе продукции, а также почтовый адрес, телефоны, электронный адрес.

В строке 9 указываются название страны, согласно законам которой зарегистрировано юридическое лицо-нерезидент, код страны резиденции - в соответствии с Перечнем кодов стран мира для статистических целей, утвержденным приказом Государственной службы статистики Украины от 08 января 2020 года N 32, или название свободной экономической зоны, а также ее местонахождение (адрес).

В строке 10 указывается наименование контролирующего органа, в который подается декларация.

Основная часть формы декларации предусматривает следующие показатели

Строка 01 "Стоимость прибыльной продукции, приобретенной инвестором (инвесторами) и/или оператором в собственность в результате распределения продукции".

Строка 02 ПВ "Налоговые расходы, предусмотренные соглашением о разделе продукции", в которую переносится показатель строки 02 приложения ПВ к декларации.

Строка 03 КВ "Коррекция расходов, возникающих в соответствии с разделом III Налогового кодекса Украины и применяющихся к другим расходам, которые не возмещаются (не подлежат возмещению) компенсационной продукцией в соответствии с Соглашением (+, -)", учитываемых во время исчисления объекта налогообложения и в переносящихся в итоговый показатель строки 03 приложения КВ к декларации.

Строка 04 "Объект налогообложения (строка 01 - (строка 02 ПВ - строка 03 КВ))".

Строка 05 "Отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового периода)", в котором отражается сумма отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода.

То есть, если показатель строки 04 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период имел отрицательное значение, то в строке 05 декларации за отчетный (налоговый) период такая сумма отражается без знака "-".

Строка 06 "Налог на прибыль (строка 04 - строка 05) х ___ ставка налога4 /100)" содержит информацию о налоге на прибыль, определяемом путем уменьшения объекта налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода) и умножением полученного результата на ставку налога. Ставка налога на прибыль указывается в процентах в размере, определенном п. 136.1 ст. 136 раздела III Кодекса.

В строку 07 ПН "Сумма налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибыли) нерезидентам" переносится сумма из строки 32 графы 8 таблицы 1 приложения ПН к декларации. Поскольку приложение ПН заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы, то в случае, если к декларации подается несколько приложений ПН, в строку 07 ПН декларации переносится сумма строк 32 графы 8 таблицы 1 из всех приложений ПН к декларации.

Строки 08 - 11 блока "Исправление ошибок5" заполняются в случае самостоятельного устранения ошибок путем уточнения показателей декларации в соответствии со ст. 50 раздела II Кодекса.

Строка 08 "Увеличение (уменьшение) налогового обязательства уточняемого отчетного (налогового) периода (положительное (отрицательное) значение (строка 06 - строка 06 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий по соглашению о распределении уточняемой продукции)) строка 08 таблицы 2 приложения ВП к строкам 08 - 10 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий по соглашению о распределении продукции (+, -)", равная показателю:

для отчетной, отчетной новой - строка 08 таблицы 2 приложения ВП к декларации;

для уточняющей - (строка 06 - строка 06 уточняемой декларации).

В строку 09 "Сумма штрафа (5 %) при отражении недоплаты в составе Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий по соглашению о разделе продукции, подаваемой за отчетный (налоговый) период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства (строка 09 таблицы 2 приложения ВП к строкам 08 - 10 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий по соглашению о разделе продукции)" переносится показатель строки 09 таблицы 2 приложения ВП к строкам 08 - 10 декларации.

Строка 10 "Пеня, начисленная во исполнение требований подпункта 129.1.3 пункта 129.1 статьи 129 раздела II Налогового кодекса Украины, или строка 10 таблицы 2 приложения ВП к строкам 08 - 10 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий по соглашению о разделе продукции", равная показателю:

для отчетной, отчетной новой - строка 10 таблицы 2 приложения ВП к декларации;

для уточняющей содержит информацию о сумме пени, начисленной во исполнение требований пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 раздела II Кодекса.

Строка 11 "Сумма штрафа (3 %) при отражении недоплаты в уточняющей Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий по соглашению о распределении продукции (положительное значение строки 08 х 3 %)" равна положительному значению строки 08 х 3/100.

Заключительная часть формы декларации содержит:

Поле "Наличие приложений6" в соответствующих ячейках которого проставляется отметка "+" о наличии приложений ПВ, ПН, КВ, АМ, ТЦ, ВП.

Приложение ТЦ заполняется плательщиками налога на прибыль предприятий, осуществлявшими самостоятельную корректировку в соответствии со ст. 39 раздела I Кодекса.

Поле "Наличие приложения8" заполняется в случае представления вместе с декларацией приложения и пояснения в соответствии с п. 46.4 ст. 46 Кодекса. Такое приложение составляется в произвольной форме с пояснением мотивов его представления и будет считаться неотъемлемой частью декларации. Налогоплательщик, представляющий отчетность в электронной форме, представляет такое приложение в электронной форме, заполнив соответствующие строки из этого блока декларации.

Кроме того, отмечаем, что декларация также должна содержать обязательные реквизиты, определенные п. 48.3 ст. 48 Кодекса и учитывать требования ст. 48 "Составление налоговой декларации" Кодекса.

Приложения к декларации

Приложение ПВ к строке 02 ПВ декларации

Показатели приложения ПВ отображаются в двух таблицах:

показатели таблицы 1 отражают налоговые расходы, связанные с выполнением соглашения о разделе продукции, учитываемые во время исчисления объекта налогообложения, но не возмещаемые (не подлежащие возмещению) компенсационной продукцией.

Данные показателя строки 02 таблицы 1 приложения ПВ равны итогу строк 02.1, 02.2 и 02.3 этой таблицы и переносятся в строку 02 ПВ декларации.

В строку 02.2.2 АМ приложения ПВ переносится значение показателя строки 02.2.2 графы 5 Приложения АМ.

Значение строки 02.2.3 таблицы 1 соответствует сумме строки 02.2.3 таблицы 2 приложения ПВ;

показатели таблицы 2 отражают расшифровку других расходов, связанных с выполнением соглашения о разделе продукции, учитываемых во время исчисления объекта налогообложения, но не возмещаемых (не подлежащих возмещению) компенсационной продукцией в соответствии с соглашением о разделе продукции.

В таблице 2 указывается исчерпывающий перечень других расходов (кроме указанных в строках 02.2.1, 02.2.2 АМ таблицы 1 этого приложения), предусмотренных соглашением о разделе продукции, связанных с выполнением соглашения о разделе продукции, учитываемых во время исчисления объекта налогообложения, но не возмещаемых (не подлежащих возмещению) компенсационной продукцией в соответствии с соглашением о разделе продукции.

Таблица 2 предусматривает возможность заполнения необходимого количества строк и самостоятельного указания инвестором (оператором) информации о таких расходах в соответствии с условиями конкретного соглашения о разделе продукции.

Приложение АМ к строке 02.2.2 АМ приложения ПВ к строке 02 ПВ декларации

Приложение АМ содержит информацию относительно начисленной амортизации с отображением данных относительно балансовой стоимости на начало и конец отчетного (налогового) периода основных средств и нематериальных активов в разрезе групп.

Значение показателя строки 02.2.2 графы 5 приложения АМ равно итогу строк А17 и Н7 этого приложения и переносится в строку 02.2.2 АМ приложения ПВ.

Приложение КВ к строке 03 КВ декларации

Приложение КВ содержит информацию относительно корректировки расходов, уменьшающих/увеличивающих налоговые расходы, в частности:

корректировки, возникающие при формировании обеспечений (резервов) (ст. 139 раздела III Кодекса);

корректировки, применяемые при осуществлении финансовых операций (ст. 140 раздела III Кодекса).

Значение строки 03 приложения КВ переносится в строку 03 КВ декларации.

Приложение ПН к строке 07 ПН декларации

Приложение ПН заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы.

При этом для корректного заполнения приложения ПН в общей части декларации должны быть обязательно заполнены поля: полное наименование нерезидента, местонахождение нерезидента, название и код страны резиденции нерезидента, код нерезидента в стране резиденции. Полное наименование нерезидента и местонахождение нерезидента должны содержать информацию, указанную в контракте/договоре. При не заполнении указанных обязательных реквизитов, декларация не будет приниматься.

Название страны резиденции нерезидента, код страны резиденции заполняются в соответствии с Перечнем кодов стран мира для статистических целей, утвержденным приказом Государственной службы статистики Украины от 08 января 2020 года N 32, или названием свободной экономической зоны.

Отметка о наличии оффшорного статуса заполняется в случае наличия оффшорного статуса в соответствии с пп. 14.1.1221 п. 14.1 ст. 14 раздела I Кодекса.

В случае применения международного договора следует указать его название и норму, согласно которой применяется предусмотренная договором ставка налога (порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения в соответствии со ст. 103 главы 10 раздела II Кодекса).

Показатели приложения ПН отображаются в двух таблицах:

таблица 1 "Расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, которыми получены доходы с источником их происхождения из Украины";

таблица 2 "Расчет прибыли от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями или казначейскими обязательствами (строка 18 таблицы 1)".

Значение строки 32 графы 8 таблицы 1 переносится в строку 07 ПН декларации.

Значение строки 18 графы 3 таблицы 1 соответствует сумме строчки 18 графы 5 таблицы 2. Значение строки 18 графы 6 таблицы 1 соответствует сумме строки 18 графы 6 таблицы 2.

Приложение ВП к строкам 08 - 10 декларации

Приложение ВП заполняется в случае самостоятельного устранения ошибок путем уточнения показателей декларации в составе декларации за текущий отчетный (налоговый) период (отчетный или отчетный новый) в соответствии со ст. 50 раздела II НКУ.

Приложение ВП подается к декларации со статусом "отчетная", "отчетная новая" в случае заполнения строки 3 общей части декларации и строк 08 - 10 декларации.

Показатели Приложения ВП отображаются в двух таблицах:

показатели таблицы 1 аналогичны показателям формы декларации и отражают данные исправленных показателей за уточняемый отчетный (налоговый) период;

показатели таблицы 2 отражают результаты исправления ошибок, данные с которых переносятся в строки 08 - 10 декларации.

Приложение ТЦ к декларации

Приложение ТЦ представляется в случае самостоятельной корректировки цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств плательщика налога, проведенной в соответствии с пп. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 раздела I Кодекса.

Сведения граф 1 - 12 приложения ТЦ формируются согласно Порядку составления Отчета о контролируемых операциях, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 18 января 2016 года N 8, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 04 февраля 2016 года за N 187/28317 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 31 декабря 2020 года N 841, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 09 марта 2021 года за N 302/35924).

Графа 12 приложения ТЦ совпадает с номером приложения в Отчете о контролируемых операциях, представленном плательщиком налога в соответствии с пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 раздела I Кодекса. Графа 12 не заполняется, если Отчет о контролируемых операциях за соответствующий период не представлен.

В графе 13 приложения ТЦ указывается номер по порядку из графы 1 раздела "Сведения о контролируемых операциях" приложения к Отчету о контролируемых операциях, номер которого указывается в графе 13 таблицы 1, представленному плательщиком налога в соответствии с пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 раздела I Кодекса. Графа 13 приложения ТЦ не заполняется, если Отчет о контролируемых операциях за соответствующий период не представлен.

При заполнении графы 14 приложения ТЦ указывается показатель диапазона цен/рентабельности, к которому произведена корректировка налоговых обязательств. В случае использования показателя диапазона рентабельности указывается цифровое значение такого показателя в процентах.

Суммарное значение графы 15 приложения ТЦ отображается в строке 2.2 ТЦ приложения КВ к строке 03 КВ декларации.

Согласно части 1 п. 46.6 ст. 46 Кодекса если в результате изменения правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов)), действовавшие до такого определения.

Учитывая указанное, инвесторы (операторы), обязанные в соответствии со ст. 336 Кодекса вести налоговый учет и уплачивать налог на прибыль предприятий по соглашениям о разделе продукции, будут иметь возможность подавать декларацию начиная с 01.01.2022 года.

Главным управлениям ГНС в областях, г. Киеве и межрегиональным управлениям ГНС по работе с крупными налогоплательщиками довести указанное письмо к сведению плательщиков налога и подчиненных подразделений с целью использования в работе, в частности, разместить на информационных стендах в центрах обслуживания плательщиков, и обеспечить учет во время проведения контрольно-проверочной работы.

Заместитель Председателя

Михаил ТИТАРЧУК

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона Украины N 6000 «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» от 15.12.2021 г.

Закон Украины N 1082-ІX «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» от 15.12.2020 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Декабрь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
29 30 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31 1 2