logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 08.11.2017 г. N 2556/6/99-95-42-03-15/ІПК

О порядке обложения НДС операций с залоговым имуществом

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо о предоставлении индивидуальной налоговой консультации относительно порядка обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций с залоговым имуществом, переходящим в собственность банка согласно условиям договора залога, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 572 Гражданского кодекса Украины (далее - Гражданский кодекс) в силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником (залогодателем) обязательства, обеспеченного залогом, получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами этого должника, если другое не установлено законом (право залога).

Статьей 593 Гражданского кодекса определено, что право залога прекращается, в частности, в случае приобретения залогодержателем права собственности на предмет залога.

Подпунктом 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) определено, что поставкой товаров - является любая передача права на распоряжение товарами как собственнику, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.

Объектом обложения НДС в соответствии с подпунктом "а" пункта 185.1 статьи 185 Кодекса являются операции по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 Кодекса, в том числе операции по безвозмездной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору).

Следовательно, для залогодателя операции по передаче банку в собственность заложенного имущества в счет погашения задолженности перед таким банком расцениваются как операции по поставке такого имущества. При этом, если залогодатель является зарегистрированным плательщиком НДС, такой залогодатель обязан определить налоговые обязательства по такой операции и составить налоговую накладную, подлежащую обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН).

Для банковского учреждения (залогодержателя) операция по оприходованию объекта залога на баланс (в случае обращения взыскания на предмет залога путем приобретения на него права собственности) рассматривается налоговым законодательством как операция по приобретению такого имущества.

В соответствии с пунктом 189.15 статьи 189 Кодекса в случае поставки (продажи, отчуждения другим способом) банками и другими финансовыми учреждениями имущества, приобретенного ими в собственность в результате обращения взыскания на такое имущество, базой налогообложения является положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения такого имущества. Цена приобретения определяется как стоимость имущества, по которой такое имущество приобретено в собственность. В случае приобретения имущества у плательщика налога цена приобретения определяется с учетом НДС.

Если по такому имуществу суммы налога были включены в состав налогового кредита банком, другим финансовым учреждением, применяются положения пункта 198.5 статьи 198 Кодекса.

Согласно пункту 197.12 статьи 197 Кодекса освобождаются от обложения НДС операции банков и других финансовых учреждений по поставке (продаже, отчуждению другим способом) имущества, переданного физическими лицами, а также субъектами предпринимательской деятельности - частными предпринимателями и другими лицами, которые не являются плательщиками налога, в залог, в том числе ипотеку, и на которое было обращено взыскание.

Освобождаются от налогообложения операции банков и других финансовых учреждений по поставке имущества, приобретенного ими в собственность в результате обращения взыскания на такое имущество. Освобождение от налогообложения касается той части стоимости имущества, по которой оно было приобретено в собственность в счет погашения обязательств по договору кредита (займа).

Следовательно, при осуществлении банком и другими финансовыми учреждениями операций по поставке имущества, приобретенного ими в собственность от плательщика НДС, в результате обращения взыскания на такое имущество такой банк (финансовое учреждение) обязан:

к части стоимости имущества, по которой такое имущество было приобретено банком (финансовым учреждением) в собственность в счет погашения обязательств по договору кредита (займа), применить режим освобождения от обложения НДС на основании абзаца второго пункта 197.12 статьи 197 Кодекса и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную по такой освобожденной от налогообложения операции;

в случае если при приобретении банком такого имущества суммы НДС были включены в состав налогового кредита, - начислить налоговые обязательства по НДС исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную;

начислить налоговые обязательства по НДС исходя из базы налогообложения, определенной как положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения такого имущества, и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную по такой операции. При этом цена приобретения такого имущества определяется с учетом НДС, независимо от того, включил банк (финансовое учреждение) при приобретении такого имущества суммы НДС в состав налогового кредита или нет.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Ноябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 1 2 3