logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 27.09.2010 г. N 20064/7/16-1517-26

Относительно места поставки услуг по созданию компьютерных программ

(Извлечение) 

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно применения отдельных норм подпункта "д" пункта 6.5 статьи 6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" и сообщает, что разъяснения по данному вопросу предоставлены письмами ГНА Украины от 23.12.2008 г. N 26903/7/16-1517 и от 04.12.2009 г. N 27085/7/16-1517.

В частности, письмом ГНА Украины от 23.12.2008 г. N 26903/7/16-1517 разъяснено, что при предоставлении услуг, перечисленных в подпункте "д" пункта 6.5 статьи 6 Закона, место поставки услуг определяется следующим образом:

• при предоставлении услуг резидентом нерезиденту, который имеет постоянное представительство на территории Украины, местом поставки услуг является таможенная территория Украины;

• при предоставлении услуг резидентом нерезиденту, который не имеет постоянного представительства на территории Украины, местом поставки услуг является территория за пределами таможенной территории Украины.

Письмом ГНА Украины от 04.12.2009 г. N 27085/7/16-1517, в добавление к письму ГНА Украины от 23.12.2008 г N 26903/7/16-1517, более детально разъяснены частные случаи применения разных подпунктов пункта 6.5 статьи 6 Закона.

В частности, в данном письме предоставлено разъяснение относительно порядка определения места поставки услуг по созданию компьютерных программ, поскольку такие услуги в перечне услуг, определенных подпунктом "д" пункта 6.5 статьи 6 Закона, отсутствуют. Кроме того, данным письмом отмечено, что операции по предоставлению услуг по созданию компьютерных программ не могут рассматриваться как операции по передаче или предоставлению авторских прав, потому определение места поставки таких услуг осуществляется по общим правилам.

При этом услуги по созданию компьютерных программ и операции по передаче прав на использование компьютерных программ являются разными по своей сути, которые могут осуществляться как одновременно, так и нет, и налогообложение их должно осуществляться по разным правилам, независимо от того,предусмотрено-ли договором на их выполнение разграничение стоимости работ по созданию объекта интеллектуальной собственности и передача исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности.

Заместитель Председателя

А. Любченко

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 23.12.2008 г. N 26903/7/16-1517

О предоставлении разъяснения

В связи с поступлением многочисленных запросов налогоплательщиков и налоговых органов относительно применения отдельных норм подпункта "д" пункта 6.5 статьи 6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" в части налогообложения налогом на добавленную стоимость отдельных видов услуг, Государственная налоговая администрация Украины сообщает.

Согласно подпункту 3.1.1 пункта 3.1 статьи 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.

Пунктом 6.5 статьи 6 Закона установлены правила определения места поставки услуг.

В соответствии с общим правилом для определения места поставки услуг, установленного подпунктом "а" пункта 6.5 статьи 6 Закона, местом поставки услуг считается место, где лицо, которое предоставляет услугу, зарегистрировано плательщиком этого налога, а в случае, если такая услуга предоставляется нерезидентом - место расположения его представительства, а при отсутствии такого - место расположения резидента, который выполняет агентские (представительские) действия от имени такого нерезидента, а при отсутствии такого - место фактического расположения покупателя (получателя), который в этом случае выступает налоговым агентом такого нерезидента.

Исключения из этого правила составляют операции по предоставлению услуг особого вида, для определения места поставки которых установлены отдельные правила.

Так, отдельным подпунктом (буква "д") этого пункта предусмотрено, что местом поставки услуг считается: место регистрации покупателя или его постоянного представительства, а при отсутствии такого места регистрации - место постоянного адреса или постоянного проживания, в случае если покупатели, которым предоставляются нижеследующие услуги, проживают за пределами таможенной территории Украины, предоставляют услуги по:

передаче или предоставлению авторских прав, патентов, лицензий, а также смежных прав, в том числе торговых марок;

предоставлению рекламных услуг и других услуг по продвижению товаров (услуг) на рынке (промовтерства);

предоставлению услуг консультантами, инженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуариями и других аналогичных услуг, а также по обработке данных и предоставления информации, в том числе с использованием компьютерных систем;

предоставлению обязанности воздерживаться от проведения отдельных видов деятельности частично или полностью;

предоставлению услуг физическими лицами, которые находятся в отношениях трудового найма с поставщиком, в интересах другого лица;

предоставлению агентских услуг от имени и за счет другого лица, если обеспечивается предоставление покупателю услуг, перечисленных в этом подпункте;

предоставлению в аренду движимого имущества (в том числе банковских сейфов).

Учитывая отмеченное, при предоставлении поставщиком (резидентом плательщиком налога на добавленную стоимость) получателю (нерезиденту - физическому или юридическому лицу) услуг, отмеченных в подпункте "д" пункта 6.5 статьи 6 Закона, местом поставки таких услуг определяется место вне пределов таможенной территории Украины за исключением случаев предоставления отмеченных услуг нерезидентам, которые имеют постоянное представительство, зарегистрированное в Украине.

При предоставлении таких услуг нерезидентам, которые имеют на таможенной территории Украины постоянное представительство, местом поставки определяется таможенная территория Украины.

При применении отмеченного пункта следует учитывать следующее:

- к рекламным услугам и другим услугам по продвижению товаров (услуг) на рынке (промовтерства) относятся услуги, определенные в разделе 74.40.13 Государственного классификатора продукции и услуг, который утвержден и введен в действие приказом Госстандарта Украины от 30 декабря 1997 г. N 822;

- к услугам по обработке данных и предоставлению информации, в том числе с использованием компьютерных систем, относятся услуги, определенные в разделе 72.30.2 Государственного классификатора продукции и услуг, который утвержден и введен в действие приказом Госстандарта Украины от 30 декабря 1997 г N 822.

Аналогичный порядок определения места поставки отмеченных услуг при их предоставлении поставщиком - нерезидентом.

То есть, при предоставлении поставщиком - нерезидентом услуг, отмеченных в подпункте "д" пункта 6.5 статьи 6 Закона, получателю (резиденту - юридическому или физическому лицу) местом поставки таких услуг является таможенная территория Украины.

При этом, при предоставлении услуг нерезидентом, лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) налога в бюджет, является его постоянное представительство, а при отсутствии такого - лицо, которое получает такие услуги.

Следует также учесть то, что подпунктом 2.3.3 пункта 2.3 статьи 2 Закона определено, что лицо - нерезидент может осуществлять деятельность по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей только через свое постоянное представительство, зарегистрированное на территории Украины. При этом является обязательной регистрация такого лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость не позднее, чем за 20 календарных дней до начала осуществления таких операций (подпункт "б" пункта 9.6 статьи 9 Закона).

Сообщая вышеизложенное, Государственная налоговая администрация Украины информирует, что другие налоговые разъяснения могут применяться в части, что не противоречат этому налоговому разъяснению.

Председателям Государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях,городах Киеве и Севастополе довести отмеченное разъяснение налогоплательщикам и подчиненным подразделениям и обеспечить его учет при проведении контрольно-проверочной работы и вынесении решений в процессе апелляционных согласований.

Заместитель Председателя

С. Чекашкин

 

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 04.12.2009 г. N 27085/7/16-1517

Государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе

О предоставлении разъяснения

Государственная налоговая администрация Украины в связи с поступлением многочисленных запросов от органов государственной налоговой службы и налогоплательщиков относительно особенностей налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по предоставлению услуг нерезидентам или получении их от нерезидента и с учетом изменений, внесенных в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) Законом Украины от 4 июня 2009 года N 1451-VI "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения услуг по международным перевозкам пассажиров, багажа и грузов, международных сообщений, международного лизинга и международного ремонта товаров", сообщает.

Согласно пункту 3.1 статьи 3 Закона объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, по ввозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта (далее - импорта) и по вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта (далее - экспорта).

Определение места поставки осуществляется по правилам, установленным пунктом 6.5 статьи 6 Закона.

В соответствии с общим правилом определения места поставки услуг (подпункт "а" пункта 6.5 статьи 6 Закона) местом поставки услуг считается место, где лицо, которое предоставляет услугу, зарегистрировано плательщиком этого налога. В случае, если такая услуга предоставляется нерезидентом - место расположения его представительства. При отсутствии такого - место расположения резидента, который выполняет агентские (представительские) действия от имени такого нерезидента. При отсутствии такого - место фактического расположения покупателя (получателя), который в этом случае выступает налоговым агентом такого нерезидента.

Это же определено и подпунктом "г" пункта 10.1 статьи 10 Закона, в котором определено, что при предоставлении услуг нерезидентом, лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) налога в бюджет, является постоянное представительство такого нерезидента, а при отсутствии такого - лицо, которое получает такие услуги если место предоставления таких услуг находится на таможенной территории Украины.

Пунктом 4.3 статьи 4 Закона (третий абзац) определено, что базой налогообложения для услуг, которые поставляются нерезидентами с местом их предоставления на таможенной территории Украины, является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену поставки работ (услуг) согласно Законам Украины по вопросам налогообложения.

Таким образом, условием для определения объекта налогообложения и базы налогообложения налогом на добавленную стоимость относительно операций по предоставлению услуг нерезидентам или получении их от нерезидента является определение места их фактической поставки.

В случае, если услуги предоставляются (резидентом нерезиденту или наоборот нерезидентом резиденту) за пределами таможенной территории Украины, и факт такого предоставления подтвержден первичными документами, то операции по их предоставлению, за исключением отдельных положений, не определяются как объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Так, например, не определяется как объект налогообложения налогом на добавленную стоимость услуги по проживанию в гостинице на территории иностранного государства; услуги по пользованию офисным помещением, которое находится на территории другой страны; услуги по ремонту оборудования по месту нахождения производственных мощностей заказчика (на территории иностранного государства) и другие аналогичные услуги.

Исключение из общего правила определения места поставки услуг составляют операции по поставке услуг, перечисленных в пунктах "в", "г" - "е" пункта 6.5 статьи 6 Закона.

Так, подпунктом "в" пункта 6.5 статьи 6 Закона предусмотрено, что при предоставлении услуг агентами, посредниками или другими участниками рынка недвижимого имущества (недвижимости) (далее - риэлтерами), другими лицами, ответственными за подготовку, координацию, надзор и осуществление работ по строительству и отделке (оснастке) недвижимости (включая услуги архитекторов и дизайнеров) других подобных услуг, связанных с продажей или строительством недвижимости, местом поставки услуг является место, где такая недвижимость расположена или будет расположена.

Учитывая отмеченное, операции по предоставлению услуг определенных в отмеченном подпункте на объектах недвижимости, расположенных за пределами таможенной территории Украины, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Отмеченное правило применяется независимо от того, предоставляются такие услуги резидентом или нерезидентом.

Таким образом, в случае, если нерезидент предоставляет такие услуги на объектах недвижимости, которые находятся на территории Украины, то такие операции являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом "г" пункта 6.5 статьи 6 Закона предусмотрено, что местом поставки услуг является место, где фактически предоставляются услуги в сфере:

- культурной, артистической, спортивной, научной, образовательной, развлекательной или подобной им деятельности, включая деятельность организаторов (продюсеров) в таких сферах деятельности, и связанных с ними услуг;

- деятельности, вспомогательной транспортной, такой как погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и другие аналогичные виды работ (включая страхование);

- оценки недвижимого имущества (недвижимости);

- проведения любых работ с движимым имуществом, которые изменяют его качественную характеристику.

Учитывая отмеченное, в случае предоставления услуг, определенных в этом подпункте, на таможенной территории Украины (независимо от того, кто их предоставляет - резидент или нерезидент), такие операции являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом "д" пункта 6.5 статьи 6 Закона, местом поставки услуг, перечисленных в этом подпункте, считается место регистрации покупателя или его постоянного представительства. При отсутствии такого места регистрации - место постоянного адреса или постоянного проживания в случае, если покупатели, которым предоставляются нижеследующие услуги, проживают за пределами таможенной территории Украины.

Приведенное правило распространяется на операции по:

передаче или предоставлению авторских прав, патентов, лицензий, а также смежных прав, в том числе торговых марок;

предоставлению рекламных услуг и других услуг по продвижению товаров (услуг) на рынке (промовтерства);

предоставлению услуг консультантами, инженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуариями и других аналогичных услуг, а также по обработке данных и предоставлению информации, в том числе с использованием компьютерных систем;

предоставлению обязанности воздерживаться от проведения отдельных видов деятельности частично или полностью;

предоставлению услуг физическими лицами, которые находятся в отношениях трудового найма с поставщиком, в интересах другого лица;

предоставлению агентских услуг от имени и за счет другого лица, если обеспечивается предоставление покупателю услуг, перечисленных в этом подпункте;

предоставлению в аренду движимого имущества (в том числе банковских сейфов).

Особенности применения отмеченного подпункта изложены в письме Государственной налоговой администрации Украины от 23.12.2008 г. N 26903/7/16-1517.

При этом следует учитывать, что при предоставлении поставщиком-нерезидентом услуг, отмеченных в подпункте "д" пункта 6.5 статьи 6 Закона, получателю-резиденту, местом поставки таких услуг является таможенная территория Украины, а поэтому лицо - резидент Украины, получатель таких услуг от нерезидента, обязан определить налоговые обязательства.

Относительно операций по предоставлению услуг по обработке данных, то при отнесении тех или других услуг к указанной категории следует учитывать, что к услугам по обработке данных и предоставлению информации, в том числе с использованием компьютерных систем, относятся услуги, определенные в разделе 72.30.2 Государственного классификатора продукции и услуг, который утвержден и введен в действие приказом Госстандарта Украины от 30 декабря 1997 г. N 822.

В соответствии с Законом Украины от 5 июля 1994 года N 80/94-ВР "О защите информации в информационно-телекоммуникационных системах" обработка информации в системе - это выполнение одной или нескольких операций, в частности: сбор, введение, записывание, преобразование, считывание, хранение, уничтожение, регистрация, прием, получение, передача, которые осуществляются в системе с помощью технических и программных средств.

Определение термина "обработка данных" приводится также в словарях. Так, под обработкой данных понимается последовательность операций, которые выполняются над данными, например, операции объединения, проверки, арифметических операций и так далее (http://www.oceaninfo.ru/sprav/termin3a.htm), а также операции по хранению, поиску, сортировке и переформатированию текстовых и табличных данных в вычислительных системах (http://www.litera.com.ua/slovaro.htm).

При этом следует учесть, что в соответствии с подпунктом 2.3.3 пункта 2.3 статьи 2 Закона лицо, которое поставляет товары (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей, подлежит обязательной регистрации как плательщик налога независимо от того, достигает он предельных объемов облагаемых налогом операций, определенных подпунктом 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона, или нет. Лицо-нерезидент может осуществлять такую деятельность только через свое постоянное представительство, зарегистрированное на территории Украины

При определении места поставки услуг следует учитывать, что в перечне подпункта "д" пункта 6.5 статьи 6 Закона отсутствуют услуги по созданию компьютерных программ. Поэтому определение места поставки таких услуг осуществляется по общим правилам.

Кроме того, операции по предоставлению услуг по созданию компьютерных программ не могут рассматриваться как операции по передаче или предоставлению авторских прав.

Создание компьютерных программ и передача исключительных или не исключительных прав на их использование является разными по своей сути операциями, которые могут осуществляться как одновременно, так и нет, но должны оформляться разного вида договорами. А потому операции по предоставлению услуг по созданию компьютерных программ не рассматриваются как операции по передаче или предоставлению авторских прав, местом поставки таких операций определяется таможенная территория Украины (независимо от того, резиденту или для нерезидента они предоставляются) и облагаются налогом налогом на добавленную стоимость такие операции по ставке 20 % в общеустановленном порядке.

Порядок отображения операций по предоставлению услуг нерезидентам или получения их от нерезидента в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость следующий.

Объем операций предоставленных нерезиденту на таможенной территории Украины и вне пределов таможенной территории Украины, но местом поставки которых определена таможенная территория Украины, отображаются в строке 1 "Операции на таможенной территории Украины, которые облагаются налогом по ставке 20 %, кроме импорта товаров".

Объемы операций предоставленных нерезиденту за пределами таможенной территории Украины, которые согласно Закону не являются объектом налогообложения, отображаются в строке 91 "Кроме того, поставка услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определено в соответствии с п. 6.5 ст. 6 Закона за пределами таможенной территории Украины" (колонка "А") налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 166 (зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.07.99 г за N 250/2054), с учетом изменений и дополнений.

Объем операций полученных от нерезидента на таможенной территории Украины, которые согласно Закону являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, отображаются в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в строке 7 "Услуги, полученные от нерезидента на таможенной территории Украины" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и в строке 12.4 "Услуги, полученные от нерезидента" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за следующий налоговый период после периода включения в строку 7 или уплаты суммы налога по отдельному платежному поручению, при условии выполнения установленных Законом общих требований относительно формирования налогового кредита.

Объем операций полученных от нерезидента за пределами таможенной территории Украины, которые согласно Закону не являются объектом налогообложения, не отображаются в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Одновременно следует отметить, что в соответствии с подпунктом 7.4.2 пункта 7.4 статьи 7 Закона, если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары (услуги) и основные фонды, которые предназначаются для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения согласно статье 3 данного Закона или освобождаются от налогообложения согласно статье 5 данного Закона, то суммы налога, оплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в состав налогового кредита такого плательщика и соответственно должны отображаться в строке 14 "Приобретение (изготовление, строительство, сооружение) с налогом на добавленную стоимость отечественных товаров (услуг) и основных фондов, импорт товаров и получение от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, которые не предназначаются для их использования в хозяйственной деятельности, или с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется в соответствии с п. 6.5 ст. 6 Закона" (колонка "А") и в строке 15 "Приобретение (изготовление, строительство, сооружение) без налога на добавленную стоимость отечественных товаров (услуг) и основных фондов, импорт товаров и получение от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, которые не предназначаются для их использования в хозяйственной деятельности, или с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется в соответствии с п. 6.5 ст. 6 Закона" (колонка "А") налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Сообщая вышеизложенное, Государственная налоговая администрация Украины информирует, что другие налоговые разъяснения могут применяться в части, что не противоречат этому налоговому разъяснению.

Государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях,городах Киеве и Севастополе довести отмеченное разъяснение налогоплательщикам и подчиненным органам государственной налоговой службы и обеспечить его учет при проведении контрольно-проверочной работы и вынесении решений в процессе апелляционных согласований.

Заместитель Председателя

А. Н. Любченко

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Ноябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 1 2 3