Письмо ГНАУ N 23602/7/16-1517-15 от 03.11.2010 г-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 03.11.2010 г. N 23602/7/16-1517-15

Государственной налоговой администрации в Одесской области

О предоставлении ответа

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо ВАТ "Лукойл - Одесский нефтеперерабатывающий завод" N 8-23/6178 от 13.10.2010 г. относительно порядка определения суммы бюджетного возмещения в налоговых периодах до внесения изменений Законом Украины от 20.05.2010 г. N 2275-VI "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" и в соответствии с пп. 4.4.2 п. 4.4 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" N 2181-III от 21.12.2000 г. и Порядком предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства, утвержденного приказом ГНА Украины N 176 от 12.04.2003 г. (с изменениями и дополнениями), сообщает.

Порядок определения суммы налога, подлежащего уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или возмещению из Государственного бюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроки проведения расчетов определен в пункте 7.7 статьи 7 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон N 168/97-ВР).

Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 166 "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления" (далее - Порядок N 166).

Как определено в подпункте 7.7.1 пункта 7.7 статьи 7 Закона N 168/97-ВР, сумма налога, подлежащего уплате (перечислению) в бюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного налогового периода и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода.

При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно подпункту 7.7.1 пункта 7.7 статьи 7 Закона N 168/97-ВР, такая сумма сначала учитывается на уменьшение суммы налогового долга по этому налогу, который возник за предыдущие налоговые периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с законом), а при его отсутствии - засчисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода.

В соответствии с подпунктом 7.7.2 пункта 7.7 статьи 7 Закона 168/97-ВР (в редакции, действовавшей на момент представления плательщиком налога указанных им в запросе налоговых деклараций) если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно подпункту 7.7.1 этого пункта Закона, имеет отрицательное значение, то:

а) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически оплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг);

б) остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода.

Зачисление отрицательного значения разницы между суммой налогового обязательства отчетного налогового периода и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода на уменьшение суммы налогового долга по этому налогу, который возник за предыдущие налоговые периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с законом), следующего налогового периода происходит путем отображения такой суммы в строке 22.1 раздела III "Расчеты с бюджетом за отчетный период". Остаток отрицательного значения (разница между значениями строк 18.2 и 22.1) включается в строку 22.2 раздела III "Расчеты с бюджетом за отчетный период" декларации.

Этот остаток отрицательного значения в следующем отчетном периоде будет перенесен в строку 23.1 декларации и вместе с другими составляющими остатка отрицательного значения (значение строки 23) в первую очередь будет погашать налоговые обязательства текущего отчетного периода. Остаток такого отрицательного значения, который не будет погашен налоговыми обязательствами (разница между значениями строк 23 и 20), переносится в строку 24 декларации и может быть возмещен плательщику налога в случае выполнения других условий относительно возмещения, установленных Законом N 168/97-ВР.

В случае заполнения строки 24 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость является обязательным представление Справки относительно сумм остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода, которые после бюджетного возмещения включаются в состав налогового кредита следующего налогового периода (приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, далее - Справка), форма которой утверждена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 166 "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Приказ N 166).

Часть значения строки 24, которая может быть возмещена, определяется в Расчете суммы бюджетного возмещения (приложение 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость). При этом плательщик налога, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения на его счет в банке, подает Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение 4 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

Часть строки 23.1, которая не может быть возмещена в этом отчетном периоде (отсутствует оплата), вместе с другими составляющими остатка отрицательного значения (разница между значениями строк 24 и 25, которая переносится в строку 26) будет последовательно переноситься в налоговый кредит каждого следующего отчетного периода (отображается в строке 23.2 следующей декларации) до момента получения плательщиком права на бюджетное возмещение (оплаты) или погашения налоговыми обязательствами.

Таким образом, в периоде, отмеченном в запросе - февраль 2010 года (то есть до внесения изменений Законом Украины от 20.05.2010 г N 2275-VI "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость") плательщик налога имел возможность декларировать к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке (строка 25.1) остаток отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода, в части остатка отрицательного значения фактически оплаченного получателем товаров (услуг) поставщикам таких товаров,услуг в предыдущих налоговых периодах.

Заместитель Председателя

А. Н. Любченко

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Август 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
29 30 31 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1