Письмо ГНАУ N 25972/7/16-1417 от 26.11.2010 г-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 26.11.2010 г. N 25972/7/16-1417

Государственным налоговым администрациям в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе

Относительно применения штрафа за использование налоговой льготы не по назначению и/или вопреки условиям или целям ее предоставления

(Извлечение)

Государственная налоговая администрация Украины с целью усиления контроля за использованием плательщиками НДС налоговой льготы не по назначению и/или вопреки условиям или целям ее предоставления, а также использования налоговой льготы, которая для них не предназначена, сообщает следующее.

Вопросы, связанные с процедурой налогообложения НДС операций по поставке товаров (услуг), регулируются Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон). При этом льготные нормы налогообложения НДС предусмотрены в статьях 5, 6, 81, 11 Закона, а также отдельными международными договорами (соглашениями).

Согласно пп. 7.2.8 п. 7.2 ст. 7 Закона установлена обязательность ведения отдельного учета операций, облагаемых в общем режиме, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, сводный результат которых отражается в налоговой декларации по НДС, порядок заполнения и представления которой утверждены приказом ГНА Украины от 30.05.1997 г. N 166 "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления".

Следует отметить, что в структуре этих льгот по НДС действующим законодательством предусмотрены отдельные льготные режимы, которые определяют целевое использование средств (в частности, льготный режим налогообложения перерабатывающих и сельскохозяйственных предприятий), товаров или услуг (освобождение при ввозе с целью целевого использования; льготное налогообложение операций поставки товаров и услуг в рамках реализации международных проектов (программ)).

Общим приказом Государственной налоговой администрации Украины и Государственного комитета статистики Украины от 23.07.2004 г. N 419/453 "Об утверждении формы отчета N 1-ПП, Инструкции о порядке ее заполнения и Правил учета налога на добавленную стоимость с целью совершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины", зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 28.07.2004 г. за N 938/9537, утвержден Отчет по форме N 1-ПП "О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности", графы 9 и 10 которого заполняют именно те плательщики, которые осуществляют операции по поставке товаров (услуг), по которым согласно законодательным актам определено их целевое использование.

В соответствии со ст. 20 Закона Украины от 25.06.91 г. N 1251-XII "О системе налогообложения" (далее - Закон N 1251-XII) на государственные налоговые органы возложена функция осуществления контроля за правильностью и своевременностью взимания налогов и сборов (обязательных платежей), что предусматривает в том числе и осуществление контроля как за правомерностью использования льготных режимов налогообложения, так и за целевым использованием товаров (услуг) в случае установления такого Законом. Поэтому, в соответствии с пп. 17.1.61 п. 17.1 ст. 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон N 2181-III), в случае установления налоговыми органами использования плательщиком налоговой льготы не по назначению и/или вопреки условиям или целям ее предоставления, а также использования налоговой льготы, которая для него не предназначена, должны приниматься меры к начислению и взысканию неуплаченных сумм НДС и штрафов в порядке и размерах, определенных законом.

Так, начиная с 01.01.2010 г. набрал действие Закон Украины от 19.05.2009 г N 1342-VI "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам космической деятельности" (далее - Закон N 1342-VI), которым п. 17.1 ст. 17 Закона N 2181-III дополнен пп. 17.1.61, согласно которому плательщики налога (должностные лица плательщика налога), использующие налоговую льготу не по назначению и/или вопреки условиям или целям ее предоставления согласно закону по вопросам соответствующего налога, сбора (обязательного платежа), а также любые другие лица, использующие налоговую льготу, которая им не предназначена, считаются такими, что преднамеренно уклоняются от налогообложения.

В этом случае такие лица дополнительно к штрафам, определенным в подпунктах 17.1.1 - 17.1.5 Закона N 2181-III, при наличии оснований для их наложения, уплачивают сумму налогов, которые подлежали начислению без применения налоговой льготы, а также штраф в размере двухсот процентов от такой суммы. Уплата штрафа не освобождает таких лиц от юридической ответственности за преднамеренное уклонение от налогообложения.

Статьей 3 Закона N 1251-XII определено, что одним из принципов построения и предназначения системы налогообложения является обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования (юридическим и физическим лицам, включая нерезидентов) при определении обязанностей относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).

То есть штрафы к плательщикам, в соответствии с нормой пп. 17.1.61 п. 17.1 ст. 17 Закона N 2181-III, применяются не только к отдельным нормам Закона, которые нашли внедрение в 2010 г. и в которых непосредственно предусмотрено применение этой нормы (например пунктах 34, 47 и 48 ст. 11 Закона), но и в других предусмотренных действующим законодательством случаях, при наличии оснований для их наложения.

Таким образом, штрафные санкции к налогоплательщикам, согласно пп. 17.1.61 п. 17.1 ст. 17 Закона N 2181-III, при установлении использования ими льготы не по назначению и/или вопреки условиям или целям ее предоставления, а также при использовании налоговой льготы, которая для них не предназначена, применяются исключительно к правоотношениям возникшим после вступления в силу Закона N 1342-VI,то есть с 1 января 2010 г.

Заместитель Председателя

А. Любченко

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Май 2019
ПнВтСрЧтПтСбВс
2930 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 3112