Приказ ГНАУ N 953 от 17.12.2010 г-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

Опубликован: «Офіційний вісник України» N 101 (10.01.2011), ст. 3644

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ

17.12.2010 г.

г. Киев

N 953

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины
27 декабря 2010 г. за N 1350/18645

Об утверждении Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, которые контролируются органами государственной налоговой службы

Приказ утратил силу
(согласно приказу Министерства финансов Украины
от 7 апреля 2016 года N 422)

В соответствии со статьями 2, 8 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине", с целью выполнения статей 129, 130, 131 Налогового кодекса Украины

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Инструкцию о порядке начисления и погашения пени по платежам, которые контролируются органами государственной налоговой службы, которая прилагается.

2. Департаменту учета и отчетности (Терещенко В. В.) обеспечить представление этого приказа на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины в установленном порядке.

3. Признать утратившим действие приказ Государственной налоговой администрации Украины от 11.06.2003 г. N 290 "Об утверждении Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, которые контролируются органами государственной налоговой службы", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 27.06.2003 г. за N 522/7843.

4. Этот приказ вступает в силу со дня официального опубликования.

5. Контроль за исполнением этого приказа возложить на заместителя Председателя Маликова В. А.

Председатель

А. А. Папаика

УТВЕРЖДЕНО
Приказ Государственной налоговой администрации Украины
17.12.2010 г. N 953

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
27 декабря 2010 г. за N 1350/18645

Инструкция

о порядке начисления и погашения пени по платежам, которые контролируются органами государственной налоговой службы

I. Общие положения

1.1. Данная Инструкция разработана в соответствии со статьями 2, 8 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" и с целью выполнения статей 129, 130, 131 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс).

1.2. Данной Инструкцией устанавливается порядок ведения органами государственной налоговой службы учета начисления и погашения пени, которая взыскивается с налогоплательщиков в связи с несвоевременным погашением согласованного денежного обязательства, и пени на налоговое обязательство, начисленное контролирующим органом в случае выявления его занижения и/или определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в интересах налогоплательщиков - физических лиц и/или контролирующим органом во время проверки такого налогового агента.

1.3. В данной Инструкции термины употребляются в таком значении:

денежное обязательство налогоплательщика - сумма средств, которую налогоплательщик должен оплатить в соответствующий бюджет как налоговое обязательство и/или штрафную (финансовую) санкцию, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности;

пеня - сумма средств в виде процентов, начисленных на суммы денежных обязательств, не оплаченных в установленные законодательством сроки;

налоговая декларация, расчет - документ, который подается налогоплательщиком (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных Кодексом) контролирующему органу в сроки, установленные законом, и на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства, или документ свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в интересах налогоплательщиков - физических лиц, суммах удержанного и/или оплаченного налога;

налоговое обязательство - сумма средств, которую налогоплательщик, в том числе налоговый агент, должен оплатить в соответствующий бюджет как налог или сбор на основании, в порядке и в сроки, определенные налоговым законодательством (в том числе сумма средств, определенная налогоплательщиком в налоговом векселе и не оплаченная в установленный законом срок);

налоговое уведомление-решение - письменное уведомление контролирующего органа (решение) об обязанности налогоплательщика оплатить сумму денежного обязательства, определенную контролирующим органом в случаях, предусмотренных Кодексом и другими законодательными актами, контроль за исполнением которых возложен на органы государственной налоговой службы, или внести соответствующие изменения в налоговую отчетность;

налоговый долг - сумма денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованного налогоплательщиком или согласованного в порядке обжалования, но не оплаченного в установленный Кодексом срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства;

штрафная санкция (финансовая санкция, штраф) - плата в виде фиксированной суммы и/или процентов, взыскиваемой с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которых возложен на контролирующие органы, а также штрафные санкции за нарушение в сфере внешнеэкономической деятельности.

II. Начисление пени

2.1. Пеня начисляется:

2.1.1 по окончании установленных Кодексом сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга.

Начисление пени начинается:

при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства налогоплательщиком - с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного Кодексом;

при начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами - с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно Кодексу;

2.1.2 в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или налогоплательщиком в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования);

2.1.3 в день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в интересах налогоплательщиков - физических лиц и/или контролирующим органом во время проверки такого налогового агента.

2.2. Начисление пени, определенной подпунктом 2.1.1 пункта 2.1 этого раздела, осуществляется в день фактического погашения налогового долга (части налогового долга).

2.3. Начисление пени заканчивается:

2.3.1 в день зачисления средств на соответствующий счет Государственного казначейства Украины и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств;

2.3.2 в день проведения взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед таким налогоплательщиком;

2.3.3 в день внедрения моратория на удовлетворение требований кредиторов (при вынесении соответствующего решения судом по делу о банкротстве или принятии соответствующего решения Национальным банком Украины);

2.3.4 при принятии решения об отмене или списании суммы налогового долга (его части).

2.4. В случае погашения суммы налогового долга (его части) другим, чем определено в подпунктах 2.3.1 - 2.3.4 пункта 2.3 этого раздела, путем, в частности рассрочки (отсрочки) сумм платежей, представления налогоплательщиком деклараций (в том числе уточняющих) с отрицательным значением суммы налоговых обязательств и тому подобное, начисление пени заканчивается датой фактического осуществления такого погашения, зафиксированного в соответствующих документах.

2.5. В случае частичного погашения налогового долга сумма такой части определяется с учетом пени, начисленной на такую часть.

2.6. Пеня, определенная подпунктом 2.1.1 пункта 2.1 этого раздела, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки его уплаты.

Пример начисления пени приведен в приложении 1.

2.7. Пеня, определенная подпунктом 2.1.2 пункта 2.1 этого раздела, начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день занижения.

Пример начисления пени приведен в приложении 2.

2.8. Пеня, определенная подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 этого раздела, начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день выплаты (начисления) доходов, в интересах налогоплательщиков - физических лиц.

2.9. Отмеченный размер пени действует относительно всех видов налогов, сборов и других денежных обязательств, кроме пени, начисляемой за нарушение срока расчета в сфере внешнеэкономической деятельности, которая устанавливается отдельным законодательством.

2.10. Пеня не начисляется:

на пеню;

за несвоевременное или перечисление не в полном объеме налогов, сборов и других платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, если такое несвоевременное или неполное перечисление состоялось из-за нарушения банком сроков зачисления налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджеты или государственные целевые фонды, установленных Законом Украины "О платежных системах и переводе средств в Украине".

2.11. В случае, когда руководитель налогового органа (его заместитель) в соответствии с процедурой административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика сверх сроков, определенных статьей 56 раздела II Кодекса, пеня не начисляется в течение таких дополнительных сроков независимо от результатов административного обжалования.

2.12. По окончании срока принятия наследства денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателя становятся денежными обязательствами и/или налоговым долгом наследников.

В течение срока принятия наследства на денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателей пеня не начисляется.

III. Порядок уплаты пени, начисленной за невыполнение налогового обязательства

3.1. Начисленные контролирующим органом суммы пени самостоятельно уплачиваются налогоплательщиком.

3.2. При погашении суммы налогового долга (его части) средства, которые уплачивает такой налогоплательщик, в первую очередь засчитываются в счет налогового обязательства. В случае полного погашения суммы налогового долга средства, которые уплачивает такой плательщик налога, в следующую очередь засчитываются в счет погашения штрафов, в последнюю очередь засчитываются в счет пени.

Если налогоплательщик не выполняет установленную этим пунктом очередность платежей или не определяет ее в платежном документе (или определяет с нарушением отмеченного порядка), орган государственной налоговой службы самостоятельно осуществляет такое распределение такой суммы в порядке, определенном этим пунктом.

В случае наличия у налогоплательщика налогового долга органы государственной налоговой службы обязаны зачесть средства, которые уплачивает такой налогоплательщик, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного налогоплательщиком.

3.3. Суммы пени зачисляются в бюджеты или государственные целевые фонды, в которые согласно закону зачисляются соответствующие налоги.

Пеня за нарушение банком сроков зачисления налогов, установленных Законом Украины "О платежных системах и переводе денег в Украине", зачисляется в Государственный бюджет Украины на код классификации доходов бюджета 16030000 "Налоги, не отнесенные к другим категориям" Бюджетной классификации, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 27.12.2001 г. N 604 (с изменениями).

IV. Начисление пени за нарушение банками сроков зачисления налогов

4.1. За нарушение сроков зачисления налогов в бюджеты или государственные целевые фонды, установленных Законом Украины "О платежных системах и переводе средств в Украине", по вине банка такой банк уплачивает пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, и штрафные санкции в размерах, установленных Кодексом, а также несет другую ответственность, установленную Кодексом, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджет или государственный целевой фонд.

4.2. При этом налогоплательщик освобождается от ответственности за несвоевременное перечисление или перечисление не в полном объеме таких налогов, сборов и других платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, включая начисленную пеню или штрафные санкции.

4.3. Не считается нарушением срока перечисления налогов, сборов и других платежей по вине банка нарушение, совершенное в результате регуляции Национальным банком Украины экономических нормативов такого банка, который приводит к недостатку свободного остатка средств на таком корреспондентском счете.

4.4. Если в будущем банк или его правопреемники восстанавливают платежеспособность, отсчет срока зачисления налогов, сборов и других платежей начинается с момента такого восстановления.

V. Особенности начисления и отмены пени

5.1. В случае досрочного расторжения договора о рассрочке, отсрочке налогового обязательства или налогового долга пеня на остаток неуплаченной согласно договору суммы начисляется со дня, следующего за днем расторжения такого договора, в размерах и порядке, предусмотренных этой Инструкцией.

5.2. Пеня, начисленная на сумму денежного обязательства (ее часть), отмененную по результатам административного или судебного обжалования, также подлежит отмене, а если такая пеня была оплачена, она подлежит зачислению в счет погашения налогового долга, денежных обязательств или возвращению в порядке, установленном статьей 43 Кодекса.

5.3. По желанию налогоплательщика органами государственной налоговой службы проводится сличение начисленных и погашенных сумм пени.

5.4. Обжалование налогоплательщиком сумм начисленной пени осуществляется в соответствии с законодательством.

Директор Департамента
учета и отчетности


В. В. Терещенко

Приложение 1
к Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, которые контролируются органами государственной налоговой службы

Пример начисления пени при погашении налогового долга

Налогоплательщик 04.01.2011 г. осуществляет уплату платежа в бюджет в сумме 250000 гривен.

При этом налогоплательщик имеет налоговый долг в сумме 20000 грн., возникший в связи с неуплатой налогового обязательства, последним днем предельного срока уплаты которого было 19.11.2010 г.

В соответствии с подпунктом 129.1.1 пункта 129.1 статьи 129 Кодекса по окончании установленных Кодексом сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня.

Согласно пункту 129.4 статьи 129 Кодекса пеня, определенная подпунктом 129.1.1 пункта 129.1 этой статьи, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки его уплаты.

Начисление пени осуществляется в день фактического погашения налогового долга (части налогового долга).

Расчет пени на сумму погашенного налогового долга 20000 грн. за период с 22.11.2010 г. по 03.01.2011 г. включительно осуществляется таким образом.

Допустим, что учетная ставка Национального банка Украины, действовавшая на момент возникновения налогового долга (состоянием на 19.11.2010 г.), равнялась 7,75 %, на момент погашения (состоянием на 04.01.2011 г.) - 6,00 %.

В расчете используется учетная ставка Национального банка Украины, которая является большей. В приведенном примере ставка равняется 7,75 %.

Сумма пени рассчитывается по такой формуле:

 

погашение налогового долга х К дней : 100 % х U НБУ х 1,2

Y =

_____________________________________________________________,

 

R

где:

Y - сумма пени, которая начисляется на фактически погашенную сумму налогового долга (всегда округляется до второго знака после запятой);

? погашение налогового долга - фактически погашенная сумма налогового долга;

К дней - количество дней задержки уплаты налогового обязательства;

U НБУ - большая из учетных ставок Национального банка Украины, действовавших на день возникновения налогового долга или на день его (его части) погашения;

1,2 - коэффициент,  позволяющий рассчитать 120 % годовых U НБУ;

R - количество дней в календарном году.

В этом примере:

 

20000 х 43 : 100 % х 7,75 % х 1,2

Y =

___________________________________________,

 

365

где Y = 219,12 гривен.

Следовательно, начисленная налогоплательщику пеня составляет 219,12 гривен.

Приложение 2
к Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, которые контролируются органами государственной налоговой службы

Пример начисления пени в случае выявления занижения налогового обязательства

По результатам проведенной органом государственной налоговой службы документальной проверки налогоплательщика доначислено по налоговому уведомлению-решению налоговое обязательство по налогу на прибыль на общую сумму 20000 гривен. При этом занижение налогового обязательства в указанной сумме обнаружено за 9 месяцев 2010 года.

Налоговое уведомление-решение о начислении налогового обязательства по налогу на прибыль налогоплательщик получил 01.02.2011 г. и обязан оплатить в течение 10 календарных дней, наступающих за днем такого получения.

В соответствии с подпунктом 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 Кодекса в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом (11.02.2011 г.), в случае выявления его занижения на сумму такого занижения (20000 грн.) и за весь период занижения (с 19.11.2010 г. по 10.02.2011 г. включительно) начисляется пеня.

Пеня, определенная подпунктом 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 Кодекса, начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день занижения.

Расчет пени на сумму занижения 20000 грн. за период с 19.11.2010 г. по 10.02.2011 г. включительно осуществляется таким образом.

Допустим, что учетная ставка Национального банка Украины, действовавшая на день занижения (состоянием на 19.11.2010 г), равнялась 7,75 %.

Сумма пени рассчитывается по такой формуле:

 

занижение х К дней : 100 % х U НБУ х 1,2

Y =

____________________________________________,

 

R

где:

Y - сумма пени, которая начисляется на сумму занижения налогового обязательства (всегда округляется до второго знака после запятой);

? занижение - фактически заниженная сумма налогового обязательства;

К дней - количество дней занижения;

U НБУ - учетная ставка Национального банка Украины, действовавшая на день занижения налогового обязательства;

1,2 - коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % годовых U НБУ;

R - количество дней в календарном году.

В этом примере:

 

20000 х 84 : 100 % х 7,75 % х 1,2

Y =

____________________________________________,

 

365

где Y = 428,05 гривен.

Следовательно,начисленная налогоплательщику пеня составляет 428,05 гривен.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Август 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
29 30 31 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1