Письмо ГНАУ N 2918/7/17-0717 от 03.02.2011 г-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 03.02.2011 г. N 2918/7/17-0717

Государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе

О рассмотрении письма

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела запросы и сообщает.

Согласно п.163.1 ст.163 раздела IV Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогоплательщиков (как резидентов и нерезидентов) является, в частности общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, который состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца.

Согласно пп.14.1.180 п.14.1 ст.14 Кодекса налоговый агент обязан, в частности начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV этого Кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу.

Ставка налога согласно п.167.1 ст.167 Кодекса составляет 15 процентов налогооблагаемой базы с доходов, полученных (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 - 167.4 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартных игр.

В случае, если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом этого пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году - 9410 грн), ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом этого пункта.

Установленные в абзацах первом и втором этого пункта ставки налогов не применяются к доходам, определенным в пунктах 167.2 - 167.4 этой статьи.

Согласно пп.14.1.48 п.14.1 ст.14 раздела I Кодекса заработная плата для целей Раздела IV этого Кодекса - это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, - обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионного фонда, которые согласно закону выплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (п.164.6 ст.164 Кодекса).

При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и неденежной формах (п.164.3 ст.164 Кодекса).

При начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила которых установлены согласно этому Кодексу, умноженная на коэффициент, исчисляемый по формуле (п.164.5 ст.164 кодекса):

К = 100: (100 - Сп), где

К - коэффициент;

Сп - ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

При удержании налога с начисленной суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, превышающего установленный размер (в 2011г.- 9410 гр.) Налоговому агенту следует производить отдельное налогообложение сумм, определенных в абзацах 1-м и 2-м пункта 167.1 ст.167 раздела IV кодекса. Сумма налога на доходы физических лиц с общего месячного налогооблагаемого дохода будет равняться сумме налогов, удержанных по правилам и ставкам, определенным в 1-м и 2-м абзацах этого пункта.

При налогообложении дохода, который подпадает под налогообложение по ставке, определенной во 2-м абзаце п.167.1, следует учитывать то, что максимальная сумма дохода, с которого удерживаются суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в 2011 году, составляет 14 115 грн. (Пятнадцать размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января 2011 года).

В случае, если в состав общего месячного налогооблагаемого дохода кроме заработной платы входят другие виды доходов, в отношении которых установлены различные правила и/или ставки налогообложения, то в целях соблюдения требований п.167.1 ст.167 Кодекса следует в первую очередь рассматривать вопросы налогообложения доходов, входящих в состав заработной платы, а далее формировать налогооблагаемый доход по мере возникновения у налогоплательщика каждого из видов налогооблагаемого дохода (на основании подтверждения факта/даты возникновения дохода первичными документами, в частности приказами о выплате/предоставлении некоторых видов доходов).

Реализацию указанных выше норм Кодекса можно рассмотреть на конкретном вопросе.

Например, работнику предприятия в одном месяце 2011г. начислена заработная плата 5 000 грн. и предоставлен подарок (холодильник) стоимостью 6000 грн.

При этом с суммы начисленного в этом месяце дохода, общий месячный налогооблагаемый доход (далее - ОМНД) такого плательщика налога составляет 10529,5 грн, из которых:

- 5000 грн. - Заработная плата

- 5529, 5 грн. - Стоимость подарка, которая включается в ОМНД (6 000 грн. - 470 грн.50 коп, где 470 грн, 50 грн - стоимость подарка, которая не включается в состав ОМНДа согласно пп.165.1.39 НКУ).

Поскольку 10529,5 грн. > 9410 грн, то в целях налогообложения она должна быть распределена на части, которые подпадают под налогообложение по ставке 15% (до 9410 грн) и с превышения (1119,5 грн) - 17%.

Алгоритм налогообложения:

1) исчисляем НДФЛ с зарплаты

5000 грн. <9410 грн, поэтому зарплата подпадает под налогообложение по ставке 15%.

НДФЛ = 5000 - (5000 х 3,6%) х 15% = 723 грн.

где 3,6% - единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование,

2) Находим отдельные части стоимости (суммы) подарка, подпадающих под налогообложение по ставкам 15% и 17%

- 9410 грн. - 5000 грн. = 4410 грн. (Подпадает под 15%).

- 10529,5 грн. - 9410 грн. = 1119,5 грн. (Подпадает под 17%)

3) Применяем для налогообложения повышающий коэффициент к стоимости (суммы) подарка

К = 1,17 - для доходов, облагаемых по ставке 15%

К = 1,2 - для доходов, облагаемых по ставке 17%

НДФЛ с подарка = 4410 грн. х 1,17 х 15% + 1119,5 грн. х 1,2 х 17% = 774 + 228,38 = 1002,38 (грн.).

При этом следует иметь в виду, что со стоимости подарков единый социальный взнос не взимается.

4) Находим итоговую сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с ОМНДа налогоплательщика

НДФЛ с зарплаты + НДФЛ с подарка = 723 грн. + 1002,38 грн. = 1725 грн. 38 коп.

Таким образом, с начисленного в отчетном месяце налогоплательщику дохода 11000 грн, ОМНД составляет 10529 грн.05 коп. и налоговый агент должен удержать с ОМНДа налог на доход в сумме 1725 грн. 38 коп.

При этом органам Государственной налоговой службы на местах поручается довести информацию, приведенную в данном письме, подведомственных органам для руководства в работе и до сведения налогоплательщиков в установленном порядке.

И.о. Первого заместителя Председателя

С. И. Лекарь

Комментарии 

 
0 #3 dmytro 23.02.2011 09:16
Цитирую papay:
НДФЛ = 5000 - (5000 х 3,6%) х 15% = 723 грн

как тут получилось 723грн????
даже ексель не поможет понять эту формулу

Скобки надо ставить по другому
НДФЛ = (5000 - 5000 х 3,6%) х 15% = 723 грн
Цитировать | Пожаловаться модератору
 
 
0 #2 Sonika 10.02.2011 20:53
Грамотеи не там скобку поставили :-)
надо вот так:
НДФЛ = (5000 - 5000 х 3,6%) х 15% = 723 грн
Цитировать | Пожаловаться модератору
 
 
0 #1 papay 10.02.2011 16:31
НДФЛ = 5000 - (5000 х 3,6%) х 15% = 723 грн

как тут получилось 723грн????
даже ексель не поможет понять эту формулу
Цитировать | Пожаловаться модератору
 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Май 2019
ПнВтСрЧтПтСбВс
2930 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 3112