Письмо ГНАУ N 4811/7/21-0117 от 21.02.2011 г-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 21.02.2011 г. N 4811/7/21-0117

Государственным налоговым администрация в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе


О внедрении и представлении Декларации акцизного налога

Со вступлением в силу 4 февраля 2011 года приказа Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.2010 г. N 1030 "Об утверждении формы Декларации акцизного налога, Порядка заполнения и представления Декларации акцизного налога" (далее - Приказ N 1030), зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 20.01.2011 г. за N 86/18824 (Официальный вестник Украины N 6 от 04.02.2011 г.), ГНА Украины информирует о следующем.

1. Срок предоставления первой Декларации акцизного налога

В соответствии с п. 46.6 ст. 46 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755 (далее - Кодекс) до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности с налогового периода, наступающего за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действовавших до такого определения.

Поскольку Приказ N 1030, которым определена форма Декларации акцизного налога, вступил в силу 4 февраля текущего года, то начиная с марта месяца плательщиками может быть предоставлена декларация акцизного налога за отчетный налоговый период февраль по новой форме.

До 20 февраля т. г. лицами определенными плательщиками акцизного налога (п. 212.1 ст. 212 Кодекса) должна быть предоставлена налоговая отчетность по предварительно действующей форме, которая определена приказом ГНА Украины от 19.03.2001 г. N 111 "Об утверждении Положения о порядке начисления, сроках уплаты и представления расчета акцизного сбора и изменений в приказах ГНА Украины".

2. Относительно количества деклараций, подающихся плательщиками акцизного налога, которые одновременно являются производителями и импортерами, или одновременно относятся к другим лицам, определенным плательщиками акцизного налога

Подпунктом 223.2 в. 223 Кодекса предусмотрено, что плательщик налога с подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, и импортер алкогольных напитков и табачных изделий подает ежемесячно не позднее 20 числа следующего периода органу государственной налоговой службы по месту регистрации Декларацию акцизного налога по форме.

В соответствии со статьей 8 Бюджетного кодекса Украины от 8 июля 2010 года N 2456 приказом Министерства финансов Украины от 14.01.2011 г. N 11 утверждена, в частности, Классификация доходов бюджета, в которой налоговые поступления по уплате акцизного налога с произведенных в Украине товаров и с ввезенных на территорию Украины подакцизных товаров учитываются по разным кодам классификации доходов бюджета.

С целью учета начисленных и оплаченных сумм платежей в бюджет органами государственной налоговой службы на каждый текущий год открываются лицевые счета по каждому плательщику и каждому виду платежа, которые должны уплачиваться такими плательщиками. Начисление в карточках лицевых счетов налоговых обязательств осуществляется на основании налоговой отчетности плательщика (п. 3.1 раздела 3, пп. 4.2.1 п. 4.2 раздела 4 Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденной приказом ГНА от 18.07.2005 г. N 276, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 02.08.2005 г за N 843/11123 (далее - Инструкция 276)).

Следовательно плательщик акцизного налога, у которого возникают налоговые обязательства по уплате этого налога одновременно с произведенных в Украине товаров и с ввезенных на территорию Украины товаров подает отдельные налоговые декларации, с указанием соответствующего вида плательщика акцизного налога в п. 5 общей части декларации.

А именно, в зависимости от кода БК и определения плательщика ячейки в гр. 5 "Вид плательщика акцизного налога" общей части Декларации акцизного налога должны быть заполнены для следующих кодов бюджетной классификации следующим образом:

1) с отечественных товаров (код БК 1402) - одновременно или отдельно 212.1.1, 212.1.4, 212.1.7, 212.1.8, в соответствии с пунктом 212.1 статьи 212 Кодекса;

2) с импортированных товаров (код БК 1403) - одновременно или отдельно 212.1.2, 212.1.5, 212.1.6 и 212.1.8 только одновременно с 212.1.2, в соответствии с пунктом 212.1 статьи 212 Кодекса.

3. Относительно предоставления приложений к декларации

В зависимости от вида подакцизных товаров предусмотрено декларирование налоговых обязательств в разделах А, Б, В и Г на основании соответствующих расчетов для исчисления суммы налога в зависимости от вида установленных ставок, расшифровок, перечней налоговых векселей (приложения 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 к декларации), которые должны быть поданы вместе с декларацией, о чем делается отметка (признак подачи, количество экземпляров, количество страниц). Исходя из этого, к декларации должны прилагаться лишь те разделы, расчеты и расшифровки соответственно, к которым плательщик акцизного налога определяет налоговые обязательства по уплате налога.

При этом, в случае если общий код операции Декларации акцизного налога предусматривает указание показателей в разрезе конкретных операций, то расчеты прилагаются к общему коду операции с подакцизными товарами, а не к показателям отмеченным в конкретных операциях. Например, общий код операции А 4 Декларации акцизного налога предусматривает указание суммы акцизного налога с других операций по реализации (передаче) спирта этилового и других спиртных дистиллятов, алкогольных напитков и пива, в том числе: операций по реализации (передаче) отмеченной продукции с целью собственного потребления (А4.1), для промышленной переработки (А4.2), реализации (передачи) своим работникам (А4.3), то есть состоит из суммы таких операций А4.1, А4.2, А4.3, и в таком случае соответствующие расчеты с приложениями 1 и 3 должны предоставляться к общему коду операции А4.

4. Отображение в налоговой отчетности налоговых обязательств, исходя из объемов отгруженных подакцизных товаров (продукции), с которых плательщику акцизного налога поступили авансовые платежи в 2010 году

До внедрения Кодекса согласно статье 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 18-92 "Об акцизном сборе" датой возникновения налоговых обязательств по продаже подакцизных товаров (продукции) считалась дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий,  наступивших ранее: или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика акцизного сбора как оплата товаров (продукции), которые продаются или дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).

В соответствии с п. 216.1 статьи 216 Кодекса датой возникновения налоговых обязательств относительно подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, является дата их реализации лицом, которое их производит, независимо от целей и направлений последующего использования таких товаров (продукции), кроме случаев, отмеченных в статьях 225 и 229 этого Кодекса.

Реализация подакцизных товаров (продукции) - любые операции на таможенной территории Украины, предусматривающие отгрузку подакцизных товаров (продукции) согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам с передачей прав собственности или без таковой, за плату (компенсацию) или без таковой, независимо от сроков их предоставления, а также безвозмездной отгрузки товаров, в том числе из давальческого сырья (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Исходя из изложенного, с 01.01.2011 года налоговые обязательства по акцизному налогу определяются производителями, исходя из общих объемов отгруженной продукции в отчетном периоде.

При этом, должны быть задекларированы с отрицательным значением объемы продукции отгруженной, начиная с 01.01.2011 года, за которую оплата поступила в 2010 году, и исходя из которой были определены налоговые обязательства за налоговые периоды до внедрения Кодекса, одновременно исчисляется сумма отрицательного налогового обязательства по ставкам действующих во время отгрузки.

5. Декларирование налоговых обязательств с алкогольных напитков и табачных изделий, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, в т.ч. с которых оплачен акцизный сбор во время приобретения акцизных марок до 01.01.2011 года

Исходя из положений ст. 223 Кодекса, в соответствии с которой базовый налоговый период для уплаты налога отвечает календарному месяцу.

Базовый налоговый (отчетный) период - период, за который плательщик налогов обязан осуществлять расчеты налогов, подавать налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов и сборов, кроме случаев, предусмотренных этим Кодексом, когда контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства плательщика налога (п. 33.3 ст. 33 Кодекса).

Исходя из изложенного, первый базовый налоговый период для импортеров алкогольных напитков и табачных изделий является январем 2011 года, за который должна быть подана налоговая отчетность по акцизному налогу в феврале 2011 года.

Законодательством действующим до внедрения норм Кодекса не было предусмотрено представление импортером алкогольных напитков и табачных изделий налоговой отчетности по акцизному сбору, уплата происходила во время приобретения акцизных марок и в случае необходимости доплата до или во время таможенного оформления таких подакцизных товаров (ч. 6, 9 и 14 ст. 7 Закона Украины от 15 сентября 1995 года N 329/95-ВР "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия"). В соответствии с Инструкцией N 276 для осуществления учета платежей, по которым не предусмотрено представление плательщиком налоговых деклараций (расчетов) предусмотрено открытие лицевого счета по ф. N 15.

Пунктом 216.4 ст. 216 Кодекса установлено, что датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины является дата представления таможенному органу таможенной декларации для таможенного оформления или дата начисления такого налогового обязательства таможенным органом в определенных законодательством случаях.

Объектами налогообложения являются операции по ввозу подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины (п. 213.1 статьи 213 Кодекса).

Исходя из изложенного, с 01.01.2011 года налоговые обязательства по акцизному налогу определяются импортерами, исходя из общих объемов ввезенной продукции в отчетном периоде.

При этом, должны быть задекларированы с отрицательным значением объемы продукции ввезенной, начиная с 01.01.2011 года, уплата и начисление по которым состоялись в 2010 году по лицевому счету по ф. N 15, и исчислением суммы налогового обязательства по ставкам действующим во время приобретения акцизных марок (с отрицательным значением).

6. Предоставление Декларации акцизного налога плательщиками, которые не являются производителями или импортерами

Статьей 212, кроме производителей и импортеров к плательщикам акцизного налога также отнесены, в частности лица, которые:

реализуют или передают во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до окончания срока, определенного законом в соответствии с пунктом 213.3 статьи 213 этого Кодекса.

нарушают соблюдение требований таможенных режимов, которые предусматривают освобождение от налогообложения;

нарушают условия относительно целевого использования подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ставка налога 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов;

нарушают условия целевого использования подакцизных товаров (продукции) при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), которые не подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения.

Пунктом 223.2 статьи 223 Кодекса предусмотрено, что плательщик налога с подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, и импортер алкогольных напитков и табачных изделий подает ежемесячно не позднее 20 числа следующего периода органу государственной налоговой службы по месту регистрации Декларацию акцизного налога по форме, утвержденной в порядке, установленном статьей 46 этого Кодекса.

Поскольку обязательства относительно уплаты акцизного налога лица приобретают в случае нарушения ими условий таможенных режимов или целевого использования, то декларацию акцизного налога такие плательщики предоставляют в случае такого нарушения со значением соответствующего признака плательщика в ячейках гр. 5 "Вид плательщика акцизного налога" общей части Декларации акцизного налога, утвержденной Приказом N 1030.

При предоставлении декларации в случае нецелевого использования подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ставка налога 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов, к ней обязательно прилагается Перечень налоговых векселей, выданных плательщиком налога при получении спирта этилового (приложение 7) или Перечень налоговых векселей, выданных плательщиком налога при получении (ввозе) нефтепродуктов со сроком погашения в периоде, в котором состоялось нецелевое использование.

Заместитель Председателя Комиссии
по проведению реорганизации
ГНА Украины, заместитель
Председателя ГНА Украины

О. В. Матвеев

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 2000 от 15.09.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Октябрь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3