Письмо ГНАУ N 2800/л/17-0714 от 22.03.2011 г-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 22.03.2011 г. N 2800/л/17-0714

О рассмотрении обращения

Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины, рассмотрел в рамках своей компетенции письмо от *** N ****, и сообщает.

По вопросу 1. Согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который, в соответствии с пп. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Кодекса, включается, в частности, часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется согласно положений ст. 172 этого Кодекса.

Порядок налогообложения операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества регламентируется ст. 172 Кодекса, п. 172.1 которой установлено, что доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза на протяжении отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, который не превышает нормы бесплатной передачи, определенной ст.121 Земельного кодекса Украины в зависимости от его назначения и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет, не облагается.

Доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, расположенных на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом (пп. 14.1.129 п. 14.1 статьи 14) и продающихся вместе с ним, для целей налогообложения отдельно не определяется.

При этом, согласно пп. 14.1.129 "а" п. 14.1 ст. 14 Кодекса, жилой дом является объектом жилой недвижимости.

Согласно п. 172.2 указанной статьи Кодекса доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 этой статьи, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в п. 172.1 этой статьи, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 Кодекса (5%).

Исходя из приведенных норм Кодекса, для целей налогообложения, объект недвижимости в виде жилого дома с хозяйственно-бытовыми постройками, находящийся в собственности плательщика менее трех лет и земельный участок (с учетом норм ст.121 Земельного кодекса Украины), на котором расположена такая недвижимость и находится в собственности у такого плательщика более трех лет, рассматриваются  отдельно с соответствующим их налогообложением или не налогообложением. То есть, доход, полученный от продажи земельного участка на котором расположен такой дом, не облагается. Доход, полученный от отчуждения жилого дома с хозяйственно-бытовыми постройками, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 Кодекса.

Если право собственности на жилой дом как объект недвижимости (объект налогообложения) было приобретено плательщиком в 2010 году, то доход от продажи в текущем году этого объекта недвижимости будет подлежать налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 Кодекса.

По вопросу 2. Согласно п. 172.3 ст. 172 Кодекса доход от продажи объекта недвижимости определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку в соответствии с законом.

Согласно п. 172.11 ст. 172 Кодекса порядок определения оценочной стоимости недвижимости и объектов незавершенного строительства, которые продаются (обмениваются), определяется Кабинетом Министров Украины, а именно, согласно постановления Кабинета Министров Украины от 10.09.03 г. N 1440 "Об утверждении Национального стандарта N 1 "Общие основы оценки имущества и имущественных прав" и от 28.10.04 г. N 1442 "Об утверждении Национального стандарта N 2 "Оценка недвижимого имущества".

В настоящее время определение правовых основ осуществления оценки имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине, ее государственное и общественное регулирование, обеспечение создания системы независимой оценки имущества с целью защиты законных интересов государства и других субъектов правоотношений в вопросах оценки имущества, имущественных прав и использования ее результатов, осуществляется согласно Закону Украины от 12.07.01 г. N 2658 "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине".

Центральный орган исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов осуществляет управление в сфере оценки земель и земельных участков (ст. 289 Кодекса).

По вопросу 3. Согласно ст. ст. 715 и 716 Гл. 54 Гражданского кодекса Украины к договору мены применяются общие положения о купле-продаже. По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой товар. Каждая из сторон договора мены является продавцом того товара, который она передает в обмен, и покупателем товара, который она получает взамен. Т.е. сущностью договора мены имущества является купля-продажа имущества. Также, для целей ст. 172 Кодекса, под продажей понимается любой переход права собственности на объекты недвижимости, кроме их наследования и дарения (п. 172.8 Кодекса).

Учитывая указанное, порядок налогообложения дохода плательщика налога от обмена объекта недвижимого имущества является аналогичным порядку налогообложения дохода от продажи такого имущества, установленного ст. 172 Кодекса.

По вопросу 4. Информацию о удостоверенных договорах продажи (обмена) объектов недвижимости, включая информацию об их стоимости и сумме уплаченного плательщиком налога нотариус, который удостоверяет соответствующий договор, согласно п. 172.4 ст. 172 Кодекса, ежеквартально представляет в орган государственной налоговой службы по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса в соответствии с приказом ГНА Украины от 24.12.10 г. N 1020, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13 января 2011 за N 46/18784.

По вопросу 5. Согласно п. 172.5 ст. 172, пп. 168.4.5 "б" п. 168.4 ст. 168 Кодекса лицо, продающее (обменивающее) с другим физическим лицом недвижимость, самостоятельно определяет и уплачивает сумму налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет по его налоговому адресу через банковские учреждения до нотариального удостоверения договора купли-продажи, мены. Кроме того, физическое лицо в случаях, определенных IV разделом Кодекса, несет ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога в соответствующий местный бюджет (пп. 168.4.8 п. 168.4 ст. 168 Кодекса).

Одновременно физическое лицо обязано отразить доход от отчуждения недвижимого имущества в годовой налоговой декларации и самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить указанную в ней (при наличии) сумму налогового обязательства.

Согласно пп. 14.1.156 Кодекса налоговое обязательство - это сумма средств, которую налогоплательщик, в т.ч. налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет как налог или сбор на основании, в порядке и сроки, определенные налоговым законодательством.

Поскольку для уплаты налога на доходы физических лиц при продаже недвижимого имущества в ст. 172 Кодекса не установлен конкретный срок, а определено, что налог должен быть уплачен до нотариального удостоверения договора купли-продажи, то в таком случае самостоятельно определенная физическим лицом сумма налога, не является его налоговым обязательствам, и поэтому на такую сумму налога не распространяются требования пп. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 Кодекса.

Учитывая приведенное, физическое лицо, заключающее договор купли-продажи (мены) недвижимости с другим физическим лицом, может уплачивать налог в бюджет по месту нотариального удостоверения такого соглашения (по месту расположения рабочего места частного нотариуса или государственной нотариальной конторы) до нотариального удостоверения такого соглашения через банковские учреждения.

По вопросу 6. Согласно п. 172.9 ст. 172 Кодекса доход от операций по продаже (обмену) объектов недвижимости, осуществляемых физическими лицами - нерезидентами, облагается по ст.172 Кодекса в порядке, установленном для резидентов, по ставкам определенным в п. 167.1 ст. 167 Кодекса. Также, в соответствии с п. 172.10 ст. 172 Кодекса продажа, в частности, нерезидентами наследуемого (полученного в подарок) объекта недвижимости подлежит налогообложению согласно положений ст. 172 Кодекса.

Следовательно, если недвижимость находится в собственности нерезидента менее трех лет, то при ее продаже в 2011 г., такой налогоплательщик-нерезидент имеет обязанность по уплате налога с получаемого от такой продажи дохода по ставкам, установленным ст. 167 Кодекса.

По вопросу 7. Порядок налогообложения доходов, полученных нерезидентами регулируется п. 170.10 ст. 170 Кодекса, которым установлено, что доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами раздела IV Кодекса для нерезидентов).

Налогообложение дохода, полученного налогоплательщиком-нерезидентом в результате принятия им в наследство средств, имущества, имущественных или неимущественных прав регламентируется пп. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 Кодекса, согласно которому, при получении любого объекта наследства, которое наследуется наследником - нерезидентом от наследодателя - резидента, такой доход облагается по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 Кодекса (15% и 17%).

Учитывая указанное, к стоимости любых объектов наследования, полученных в 2011 году нерезидентами в Украину от наследодателя - резидента, независимо от их степени родства с наследодателем, применяются ставки налога, предусмотренные п. 167.1 ст. 167 Кодекса.

Заместитель Председателя Комиссии
по проведению реорганизации ГНА Украины
заместитель
Председателя ГНС Украины

С. И. Лекарь

Комментарии 

 
+2 #1 ВАЛЕНТИНА 01.06.2012 08:11
Но при оформлении продажи квартиры(нерези дент,квартира в собственности с 2004 года),я снова столкнулась с этой проблемой.Нотариусы и некоторые работники ДПИ не знают по каким ставкам облагается доход с продажи квартиры и уже 2 месяца я не могу продать квартиру,потому что нотариусы не понимают,что написано в Кодексе и требуют ,чтобы я принесла справку,заверен ной печатью, с Налоговой инспекции,где будет указано процент ставки.Но никто мне такую справку не дает.
Цитировать | Пожаловаться модератору
 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Май 2019
ПнВтСрЧтПтСбВс
2930 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 3112