Письмо ГНАУ N 12818/7/15-03-17 от 06.05.2011 г-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 06.05.2011 г. N 12818/7/15-03-17

Относительно рассмотрения письма

1. Относительно налогообложения займа, полученного от предприятия.

В соответствии с пунктом 1 раздела XIX "Заключительные положения" Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) предусмотрено, что этот Кодекс вступает в силу с 1 января 2011 года, кроме, в частности раздела III этого Кодекса, вступающего в силу с 1 апреля 2011 года.

Пунктом 2 этого раздела установлено признать утратившими действие, в частности, с 1 апреля 2011 года - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", кроме пункта 1.20 статьи 1 данного Закона, который действует до 1 января 2013 года.

Согласно подпункту 14.1.267 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса займ - это денежные средства, предоставляемые резидентами, которые являются финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих офшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возвращения и уплатой процентов за пользование суммой займа.

Подпунктом 138.10.5 пункта 138.10 статьи 138 Кодекса установлено, что в состав других расходов включаются финансовые расходы, к которым принадлежат расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, за выпущенные облигации и финансовую аренду) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных этим Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета).

Статьей 141 Кодекса установлены особенности определения состава расходов плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам.

Порядок налогообложения операций с долговыми требованиями и обязательствами, установленный подпунктом 153.4.1 пункта 153.4 статьи 153 Кодекса, предусматривает, что с учетом особенностей, установленных этим разделом, не включаются в доход и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с получением плательщиком налога основной суммы финансовых кредитов, в том числе субординованого долга, займов от других лиц - кредиторов, а также возвращения основной суммы финансовых кредитов, займов, предоставленных плательщиком налога другим лицам - дебиторам, получением доли консолидированного ипотечного долга владельцами ипотечных сертификатов участия, заменой одной доли консолидированного ипотечного долга на другую.

Одновременно с этим подпунктом 153.4.2 этого пункта предусмотрено, что с учетом особенностей, установленных этим разделом, не включаются в расходы средства или имущество, предоставленные плательщиком налога в связи с возвращением плательщиком налога основной суммы кредита, в том числе субординованого долга, займа, доли консолидированного ипотечного долга при погашении ипотечного сертификата участия, но не более суммы, оплаченной за приобретение такого сертификата другим лицам - кредиторам, процентного займа, а также с предоставлением основной суммы кредита, займа другим лицам - дебиторам, выкупа (замены) одной доли консолидированного ипотечного долга на другую в соответствии с законом.

Таким образом, если займ отвечает критериям установленным подпунктом 14.1.267 пунктом 14.1 статьи 14 Кодекса, то учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с подпунктом 138.10.5 пункта 138.10 статьи 138, статьей 141, подпунктами 153.4.1 и 153.4.2 пункта 153.4 статьи 153 Кодекса.

3. Относительно расходов, осуществленных в интересах нерезидента.

Пунктом 138.2 статьи 138 Кодекса установлено, что расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, определяются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II этого Кодекса.

Также этим подпунктом обусловлено, что плательщик налога для определения объекта налогообложения имеет право на учет расходов, подтвержденных документами, которые составлены нерезидентами в соответствии с правилами других стран.

Подпунктом 139.1.13 пункта 139.1 статьи 139 Кодекса определены расходы, которые не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли, в частности это расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в интересах постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно пункту 160.8 статьи 160 этого Кодекса) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.

При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в интересах которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом положений пункта 161.3 статьи 161 этого Кодекса.

4. Относительно расходов, понесенных на получение и пользование беспроцентным займом.

Налоговым кодексом Украины не предусмотрено включение расходов на получение и пользование беспроцентным займом в состав расходов, учитываемых при исчислении объекта налогообложения.

Заместитель Председателя комиссии
по проведению реорганизации ГНА Украины
заместитель Председателя ГНА Украины

А. Н. Любченко

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июль 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4