Письмо ГНАУ N 14837/7/16-1517 от 26.05.2011 г-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 26.05.2011 г. N 14837/7/16-1517

Государственным налоговым администрациям в областях
Автономной Республике Крым, городах Киеве и Севастополе


О налоге на добавленную стоимость

Государственная налоговая администрация Украины в связи с многочисленными запросами органов государственной налоговой службы и налогоплательщиков, а также с целью надлежащей организации администрирования налога на добавленную стоимость предоставляет методические рекомендации для подготовки налоговых консультаций плательщикам относительно порядка налогообложения операций, перечисленных в подпункте "в" пункта 186.3 статьи 186 раздела V Налогового кодекса Украины.

Согласно подпункту "б" пункта 185.1 статьи 185 раздела V "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставкам услуг, место поставок которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 этого Кодекса.

Статьей 186 раздела V Кодекса определяется место поставок товаров и услуг. Правила определения места поставок услуг установлены пунктами 186.2, 186.3 и 186.4 статьи 186 раздела V Кодекса.

Местом поставок услуг, перечисленных в пункте 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса, считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места – его постоянное или подавляюшее местожительство.

Таким образом, местом поставок плательщиком налога перечисленных в этом пункте услуг определяется место регистрации как субъекта хозяйствования (постоянное или подавляюшее местожительство) лица, являющегося их заказчиком (покупателем).

Если заказчиком таких услуг является нерезидент Украины, не имеющий в Украине постоянного представительства, место поставок таких услуг будет находиться вне пределов таможенной территории Украины, и объем таких услуг не будет включаться в объект налогообложения на основании подпункта "б" пункта 185.1 статьи 185 раздела V Кодекса. Если поставки таких услуг осуществляются по заказу резидента Украины нерезидентом, или же плательщиком налога - резидентом, местом поставки таких услуг будет таможенная территория Украины, и объем таких услуг будет подлежать налогообложению согласно правилам, определенным соответствующим статьям раздела V Кодекса.

В соответствии с подпунктом 196.1.14 пункта 196.1 статьи 196 раздела V Кодекса не является объектом налогообложения операции по поставкам услуг, определенным в подпункте "в" пункта 186.3 статьи 186 раздела V этого Кодекса.

В подпункте "в" пункта 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса определены такие виды услуг: консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем.

При этом, принимая во внимание содержание обращений плательщиков налога, поступающих на рассмотрение в ГНА Украины, Государственная налоговая администрация Украины информирует, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по поставке товаров (услуг) плательщиками налога на добавленную стоимость, а не виды деятельности отдельных плательщиков налога. Предоставленный плательщику налога органами государственной статистики код вида экономической деятельности не обусловливает обязанность налогообложения или неналогообложения предоставленных им услуг.

Подпунктом "в" пункта 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса также определены не виды деятельности плательщиков налога, а перечень услуг, относительно которых установлены отдельные правила определения места поставок услуг, и которые кроме того, согласно подпункту 196.1.14 пункта 196.1 статьи 196 раздела V Кодекса не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, а также то, что согласно Кодексу плательщики налога обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства (статья 36 раздела V Кодекса), плательщики налога должны самостоятельно определять и соответствовать осуществляемым ими операциям перечисленным в Кодексе. При этом, ввиду того, что налоговая отчетность основывается на данных бухгалтерского учета (пункт 2 статьи 3 Закона Украины от 16.07.99 г. N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (далее - Закон N 996), с учетом изменений и дополнений) при определении порядка налогообложения осуществляемых ими операций плательщики должны руководствоваться одним из основных принципов бухгалтерского учета: превалированию сущности над формой - операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не лишь исходя из их юридической формы (статья 4 Закона N 996). Также следует учитывать условия, указанные в договоре о предоставлении той или другой услуги, наличие у плательщика налога - исполнителя услуги работников соответствующих квалификаций, соответствующих основных фондов, разрешений, лицензий и тому подобное, и результатов выполнения услуг (актов, заключений, отчетов или других документов, отображающих результат их выполнения).

Так, например, консультационная услуга может предоставляться исключительно по тем вопросам, которые касаются основной деятельности плательщика налога, которым предоставляется консультация, а представитель плательщика налога, предоставляющий консультацию должен иметь соответствующий образовательно-квалификационный уровень, о чем должна быть указана соответствующая информация в консультационном заключении, а к инженерным услугам может быть отнесена лишь определенная часть инжиниринговых услуг, которые могут предоставляться исключительно специалистами, имеющими образовательно-квалификационный уровень инженера.

Что касается инжиниринговых услуг, то в соответствии с подпунктом 14.1.85 пункта 14.1 статьи 14 раздела II Кодекса инжиниринг - предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проектных предложений, проведению научных исследований и технико-экономических обследований, выполнению инженерно-разведывательных работ по строительству объектов, разработке технической документации, проектированию и конструкторской проработки объектов техники и технологии, предоставлению консультаций и авторского надзора во время монтажных и пусконаладочных работ, а также предоставлению консультаций, связанных с такими услугами (работами).

Таким образом, перечень инжиниринговых услуг ограничен перечнем, определенным подпунктом 14.1.85 пункта 14.1 статьи 14 раздела II Кодекса, независимо от наличия более широких определений этого теримина другими юридически правовыми актами, поэтому с целью применения норм раздела V Кодекса к инжиниринговым услугам могут быть отнесены лишь:

- в отрасли строительства: предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проектных предложений, проведению научных исследований и технико-экономических обследований, выполнению инженерно-разведывательных работ по строительству объектов;

- относительно объектов техники и технологии: разработка технической документации, проектирование и конструкторская проработка таких объектов;

- во время осуществления монтажных и пусконаладочных работ - предоставление консультаций и авторский надзор. При этом сами монтажные и пусконаладочные работы согласно подпункту 14.1.85 пункта 14.1 статьи 14 раздела II Кодекса под определение термина "инжиниринг" не подпадают.

Сообщая об изложенном, Государственная налоговая администрация Украины обязывает государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе пересмотреть ранее предоставленные налоговые консультации по рассмотренному вопросу и отзовать те, содержание которых не отвечает данным методическим рекомендациям.

Заместитель Председателя комиссии по
проведению реорганизации ГНА Украины
заместитель Председателя

А. Н. Любченко

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Август 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
29 30 31 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1