Письмо ГНАУ N 13755/7/15-0317 от 17.05.2011 г-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 17.05.2011 г. N 13755/7/15-0317

Государственной налоговой
администрации в Запорожской
области


О предоставлении консультации 

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо Частной фирмы от 18.01.2011 г. N 02/11-03 относительно налогообложения долгосрочных договоров и сообщает.

В соответствии с пп. 7.10.1 п. 7.10 ст. 7 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) плательщик налога может выбрать особый порядок налогообложения результатов деятельности, осуществляемой по долгосрочному договору (контракту).

Согласно пп. 7.10.2 п. 7.10 ст. 7 Закона под термином "долгосрочный договор (контракт)" следует понимать любой договор на изготовление, строительство, установку или монтаж материальных ценностей, которые будут входить в состав основных фондов заказчика или составных частей таких основных фондов, а также на создание нематериальных активов, связанных с таким изготовлением, строительством, установкой или монтажом (услуг типа "инжиниринг", научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и разработок), при условии, если такой контракт не планируется завершить ранее чем через 9 месяцев с момента осуществления первых расходов или получение аванса (предоплаты).

Подпунктом 7.10.3 п. 7.10 ст. 7 Закона установлено, что исполнитель самостоятельно определяет доходы и расходы, начисленные (понесенные) в течение отчетного периода в связи с выполнением долгосрочного договора (контракта), используя оценочный коэффициент выполнения такого долгосрочного контракта. Оценочный коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта) определяется как соотношение суммы фактических расходов отчетного периода к сумме общих расходов, планируемых исполнителем при выполнении долгосрочного контракта (пп. 7.10.4 п. 7.10 ст. 7 Закона).

Статьей 1 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) установлено, что раздел III этого Кодекса применяется при расчетах с бюджетом начиная с доходов и расходов, полученных и проведенных с 1 апреля 2011 года, если другое не установлено этим подразделом.

Согласно пункту 137.3 ст. 137 Кодекса в случае если плательщик налога производит товары, выполняет работы, оказывает услуги по долговременным (более одного года) технологическим циклам производства и если договором, заключенным на производство таких товаров, выполнение работ, оказание услуг, не предусмотрена их поэтапная сдача, доходы начисляются плательщиком налога самостоятельно в соответствии со степенью завершенности производства (операций по предоставлению услуг), определяемой по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, к общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу объема услуг, оказанных в отчетном налоговом периоде, к общему объему услуг, которые должны быть предоставлены.

После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с длительным технологическим циклом производства, указанные в предыдущем абзаце, исполнитель производит корректировку фактически полученного дохода, связанного с изготовлением таких товаров (работ, услуг), начисленного в предыдущие периоды в течение срока их изготовления.

При этом, если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) превышает сумму дохода, предварительно начисленную по итогам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такое превышение подлежит зачислению в доходы отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

Если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) меньше суммы дохода, предварительно определенного по итогам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такая разница подлежит зачислению в уменьшение доходов отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

Согласно второму абзацу п. 138.2 ст. 138 Кодекса в случае если плательщик налога осуществляет производство товаров, выполнение работ, оказание услуг по долговременным (более одного года) технологическим циклам производства при условии, что договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, оказание услуг, не предусмотрена их поэтапная сдача, в расходы отчетного налогового периода включаются расходы, связанные с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг в этом периоде.

Кроме того, п. 7 подраздела 4 раздела XX Кодекса установлено, что доход не определяется относительно товаров (результатов работ, услуг), отгруженных (оказанных) после даты вступления разделом III этого Кодекса в части стоимости таких товаров (результатов работ, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в том числе в период нахождения на упрощенной системе налогообложения.

Расходы не определяются относительно товаров (результатов работ, услуг), полученных (предоставленных) с даты вступления раздела III этого Кодекса, в части стоимости таких товаров (работ, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в случае если такие авансы были учтены плательщиком налога в составе валовых расходов на дату их оплаты, а также в период нахождения на упрощенной системе налогообложения.

Таким образом, если долгосрочный договор был заключен до вступления в силу Кодекса, то налоговый учет деятельности, осуществляемой по долгосрочному договору до 01.04.2011 г., будет осуществляться согласно с пп. 7.10.1 п. 7.10 ст. 7 Закона. После 01.04.2011 г. налоговый учет по долгосрочному договору ведется в соответствии с п. 137.3 ст. 137 и п. 138.2 ст. 138 Кодекса. В случае если после 01.04.2011 г. долгосрочным договором, заключенным на производство товаров, выполнение работ, оказание услуг предусмотрена их поэтапная сдача, то налоговый учет по таким договорам осуществляется на общих основаниях.

Что касается начисления налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, то согласно пункту 187.9 статьи 187 Кодекса определено, что датой возникновения налоговых обязательств исполнителя долгосрочных договоров (контрактов) является дата фактической передачи исполнителем результатов работ по таким договорам (контрактам).

Для целей этого пункта долгосрочный договор (контракт) - это любой договор на изготовление товаров, выполнение работ, оказание услуг по долговременным (более одного года) технологическим циклам производства и если договорами, которые заключены на производство таких товаров, выполнение работ, оказание услуг, не предусмотрена их поэтапная сдача.

В дополнение к изложенному, Государственная налоговая администрация предлагает обратиться с запросом в государственную налоговую инспекцию по месту регистрации с предоставлением необходимых документов для получения исчерпывающей налоговой консультации по сути осуществляемых операций.

Заместитель Председателя комиссии
по проведению реорганизации
ГНА Украины,
заместитель Председателя ГНА Украины

А. Н. Любченко

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Август 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
29 30 31 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1