logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 12.03.2010 г. N 5119/7/16-1617

Государственной налоговой администрации в Автономной Республике Крым, области, гг Киеве, Севастополе

О предоставлении разъяснений относительно отдельных вопросов ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных

Государственная налоговая администрация Украины в связи с поступлением многочисленных запросов предоставляет разъяснение относительно отдельных вопросов ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных по налогу на добавленную стоимость (далее - Реестр).

1. Учет налоговой накладной, все экземпляры которой остаются у лица, который их выписал (раздел II Реестра)

В соответствии со статьей 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. При этом в случаях, определенных пунктом 8 Порядка заполнения налоговой накладной (приказ ГНА Украины от 30.05.97 N 165) (далее - Порядок), все экземпляры налоговой накладной остаются у лица, которые их выписал.

Такой же порядок определен и для налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены поставки над фактической (пункт 19 Порядка).

Факт осуществления операции по поставке товаров на экспорт удостоверяется одновременно, как налоговой накладной, так и грузовой таможенной декларацией, поскольку подтверждением экспорта товаров есть должным образом оформленная ГТД.

1.1. При включении в Реестр налоговых накладных, выписанных в случае поставки товаров (услуг) покупателю, который не зарегистрирован плательщиком НДС (пункт 8.1 Порядка):

в графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной;

в графу 2, 3 переносят соответствующие реквизиты налоговой накладной;

в графе 4 "вид документа" проставляется обозначение "НН";

в графе 5 "наименование (Ф. И. О. - для физического лица) плательщика налога - покупателя" записывается "Поставка неплательщику налога" или "Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам" и тому подобное;

в графе 6 "индивидуальный налоговый номер плательщика налога - покупателя" проставляется отметка "Х";

в графе 7 - 12 отображаются стоимостные показатели относительно поставки товаров (услуги).

1.2. При включении в Реестр налоговых накладных, составленных на операции по экспорту товаров (пункт 8.1 Порядка):

в графе 1 проставляется порядковый номер записи в Реестре, который переносится на налоговую накладную и является ее номером;

в графе 2 - дата составления налоговой накладной, которая отвечает дате вывоза, фактически подтвержденной оригиналом ГТД ТД-2 с отметкой 3/8;

в графе 3 - порядковый номер ГТД ТД-2 в журнале учета ГТД (последние шесть знаков гр. 7 ГТД ТД-2);

в графе 4 - обозначение "ГТД";

в графе 5 - страна нерезидента и наименования (фамилия, имя, отчество /при наличии/ - для физического лица) нерезидента;

в графе 6 - отметка "Х";

в графе 7, 12 отображается фактурная стоимость экспортированных товаров в гривне, обсчитанная по курсу НБУ, установленном на дату составления ГТД.

1.3. При включении в Реестр налоговых накладных, выписанных в случае получения от нерезидента услуги, место поставки которой приходится на таможенную территорию Украины (пункт 8.2 Порядка):

в графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной;

в графу 2, 3 переносят соответствующие реквизиты налоговой накладной;

в графе 4 "вид документа" проставляется обозначение "НН";

в графе 5 указывается название плательщика налога - покупателя, который отвечает названию плательщика налога;

в графе 6 отмечается индивидуальный налоговый номер плательщика налога - покупателя, который отвечает индивидуальному налоговому номеру плательщика налога;

в графе 7 - 12 отображаются стоимостные показатели относительно поставки услуги, на основании этих данных в дальнейшем заполняется строка 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

1.4. При занесении в Реестр налоговых накладных, выписанных в случае передачи товаров (услуг) в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, использования товаров (услуг), по которым сумма налога на добавленную стоимость предварительно была включена в налоговый кредит, в операции, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, признания условной продажи товарных остатков, и/или основных фондов, которые находятся в учете плательщика налога на день аннулирования его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость, относительно которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, ликвидация основных производственных фондов или непроизводственных фондов по самостоятельному решению плательщика налога, перевод основных фондов, в состав непроизводственных фондов (пункт 8.3 Порядка):

в графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной;

в графу 2, 3 переносят соответствующие реквизиты налоговой накладной;

в графе 4 проставляется обозначение "ОЦ", поскольку при отмеченной операции база налогообложения налогом на добавленную стоимость определяется в соответствии с требованиями Закона не ниже обычной цены;

в графе 5 указывается название плательщика налога - покупателя, который отвечает названию плательщика налога - продавца;

в графе 6 отмечается индивидуальный налоговый номер плательщика налога - покупателя, который является одинаковым с индивидуальным налоговым номером плательщика налога - продавца;

в графе 7 - 12 отображается информация относительно налогообложения таких товаров.

1.5. При занесении в Реестр налоговых накладных, выписанных на сумму превышения обычной цены над фактической (пункт 19 Порядка):

в графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной;

в графу 2, 3 переносят соответствующие реквизиты налоговой накладной;

в графе 4 проставляется обозначение "ОЦ";

в графе 5 записывается "Превышение обычной цены над фактической";

в графе 6 проставляется отметка "Х";

в графе 7 - 12 отображается информация относительно налогообложения суммы превышения обычной цены над фактической ценой поставки товаров (услуг).

1.6. При занесении в Реестр налоговых накладных, выписанных по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции) (пункт 8.4 Порядка):

в графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной;

в графу 2, 3 переносят соответствующие реквизиты налоговой накладной;

в графе 4 проставляется обозначение "ИН";

графа 5 заполняется словами "Поставка за наличные", "Выписка транспортных билетов", "Выписка гостиничных счетов" и тому подобное ("Итоговая налоговая накладная");

в графе 6 проставляется отметка "Х";

в графе 7 - 12 отображаются стоимостные показатели относительно поставки товаров (услуг).

2. Учет операции по поставке товаров (услуг), которые не являются объектом налогообложения (раздел II Реестра)

В соответствии с требованиями статьи 7 Закона плательщики налога обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров (услуг), которые не являются объектом налогообложения, при этом налоговая накладная составляется лишь для операций, которые облагаются налогом и освобождены от налогообложения.

В случае, если осуществление операций, которые не являются объектом налогообложения, являются подавляющим видом деятельности и носят непрерывный характер выручка от такой операции зарегистрированным плательщиком налога может отображаться в Реестре общим итогом за отчетный налоговый период исходя из данных бухгалтерского учета.

2.1. При занесении в Реестр документов, которые удостоверяют факт поставки товаров (услуг), которая не является объектом налогообложения:

в графе 1 записывается порядковый номер, который отвечает порядковому номеру записи в Реестре;

в графе 2, 3 - соответствующие реквизиты документа;

в графе 4 отмечается прочерк;

в графе 5 - наименование (фамилия, имя, отчество - для физического лица) покупателя;

в графе 6 - отметка "Х";

в графе 7, 11 - общая сумма поставки товаров (услуг), которые не являются объектом налогообложения;

в графе 8, 9, 10, 12 - отметка "Х".

2.2. При занесении в Реестр общих итогов операций, которые не являются объектом налогообложения:

в графе 1 записывается порядковый номер, который отвечает порядковому номеру записи в Реестре;

в графу 2 вносится дата осуществления записи в Реестре, но не позднее последнего календарного дня месяца осуществления операции;

в графе 3, 4 делаются прочерки;

графа 5 заполняется словами "Общий объем поставки, которая не является объектом налогообложения";

в графе 6 - отметка "Х";

в графе 7, 11 - общая сумма поставки товаров (услуг), которая не является объектом налогообложения;

в графе 8, 9, 10, 12 - отметка "Х".

3. Учет расчетов корректировок количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно дополнению 2 к налоговой накладной (далее - расчет корректировок) (раздел II Реестра)

В случае осуществления корректировки суммы налоговых обязательств в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона поставщик товаров (услуги) выписывает расчет корректировки, при занесении его в Реестр:

в графе 1 записывается порядковый номер расчета корректировки;

в графе 2 - дата выписки расчета корректировки;

в графу 3 переносится номер расчета корректировки, который имеет вид дроби, числитель которого отвечает порядковому номеру расчета корректировки и номеру из графы 1, а знаменатель - номеру налоговой накладной, к которой выписан расчет корректировки;

в графе 4 "вид документа" проставляется обозначение "РК";

в графу 5, 6 переносятся соответствующие реквизиты расчета корректировки;

в графе 7 - 12 отображаются стоимостные показатели относительно корректировки объемов поставки товаров (услуги) и суммы налогового обязательства, на основании этих данных в дальнейшем заполняется строка 8.3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

4. Особенность заполнения раздела I Реестра при учете отдельной операции по приобретению товаров (услуг)

4.1. Поскольку налоговая накладная, полученная плательщиком налога - покупателем, который применяет кассовый метод налогового учета, может быть включена в состав налогового кредита датой списания средств с банковского счета (выдача из кассы) или датой предоставления других видов компенсации стоимости поставленных ему товаров (услуг), то такая налоговая накладная записывается (регистрируется) в разделе I Реестра в отчетном (налоговом) периоде, на который приходится такое списание.

При занесении в Реестр налоговых накладных, полученных плательщиком налога покупателем, который применяет кассовый метод налогового учета:

в графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной, который переносится на налоговую накладную как входной номер;

в графе 2 указывается дата получения налоговой накладной;

в графу 3, 4, 6, 7 переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной;

в графе 5 проставляется обозначение "НН";

в графе 8 - 16 отображается информация относительно приобретения товаров (услуг).

4.2. Налоговый кредит отчетного периода состоит из суммы налогов, начисленных (оплаченных) плательщиком налога по ставке 20 процентов и определяется в соответствии с подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона исходя из договорной (контрактной) стоимости полученных товаров (услуг), но не выше уровня обычной цены. Налоговая накладная, договорная цена полученных товаров (услуг) по которым отличается от обычной цены на такие товары (услуги) больше чем на 20 процентов, записывается (регистрируются) в разделе I Реестра следующим образом:

в графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной, который переносится на налоговую накладную как входной номер;

в графе 2 указывается дата получения налоговой накладной;

в графу 3, 4, 6, 7 переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной;

в графе 5 проставляется обозначение "НН";

в графе 8 указывается общая сумма приобретения, включая НДС;

в графе 9, 10 отображается сумма, которая отвечает стоимости полученных товаров (услуг) на уровне обычной цены;

в графу 13, 14 включается сумма превышения стоимости приобретенных товаров (услуг) над уровнем обычной цены и превышения соответствующей суммы налога.

4.3. В соответствии со статьей 7 Закона право на начисление налога и составление налоговой накладной предоставлено исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики налога на добавленную стоимость. При этом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отображаются сводные результаты учета всех операций по приобретению. В случае отсутствия индивидуального налогового номера поставщика в графе 7 раздела I Реестра Порядком ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных (приказ ГНА Украины от 30.06.2005 N 244) предусмотрено указывание условных ИНН.

4.3.1. В соответствии с положениями подпунктов 7.2.6 (абзаца 6), 7.4.5 статьи 7 Закона документом, который подтверждает сумму оплаченного налога в связи с приобретением товаров (услуг) для начисления налогового кредита может быть кассовый чек, который содержит сумму поставленных товаров (услуг) и сумму начисленного налога (с определением фискального номера, но без определения налогового номера поставщика), то запись таких документов в разделе I Реестра осуществляется в разрезе документов из расчета общей суммы поставленных товаров (услуг) (без учета НДС) за день не более 200 гривен следующим образом:

в графе 1 записывается порядковый номер полученного документа, который переносится на документ как входной номер;

в графе 2 указывается дата получения документа;

к графе 3, 4, 6 переносятся соответствующие реквизиты документа;

в графе 5 отмечается обозначение "ЧК";

в графе 7 указывается условный ИНН "100000000000";

в графе 8 отображается сумма относительно приобретения товаров (услуг);

в графе 9 указывается сумма полученных товаров (услуг), но не более 200 гривен за один день;

в графе 10 - соответствующая сумма оплаченного налога (но не более 40 гривен за один день);

в графе 11 - 16 указывается прочерк.

При этом следуют иметь в виду, что с учетом требований нормативно правовых актов относительно применения Закона Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли_ общественного питания и услуг" кассовый чек, который содержит сумму поставленных товаров (услуг) и сумму начисленного налога (с определением фискального номера, но без определения налогового номера поставщика) - это фискальный кассовый чек. Фискальный кассовый чек на товары (услуги), в соответствии с требованиями Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержденных приказом ГНА Украины от 01.12.2000 N 614, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 05.02.2001 по N 105/5296, для субъектов предпринимательской деятельности, которые зарегистрированы как плательщики НДС в обязательном порядке должен содержать индивидуальный налоговый номер плательщика НДС.

4.3.2. При записи (регистрации) в разделе I Реестра документов, в случае приобретения у нерезидента товаров (услуг), которые не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретенные с целью использования для поставки услуги за пределами таможенной территории Украины или услуги, место поставки которых определяется вне пределов таможенной территории Украины в соответствии с подпунктом "д" пункта 6.5 статьи 6 Закона:

в графе 1 записывается порядковый номер полученного документа, который переносится на документ как входной номер;

в графе 2 указывается дата получения документа;

в графу 3, 4, 6 переносятся соответствующие реквизиты документа;

в графе 5 делается соответствующее обозначение ("НН", "РК", "ГТД", или прочерк);

в графе 7 указывается условный ИННН "200000000000";

в графе 8 отображается сумма относительно приобретения товаров (услуг);

графа 9 - 14 указывается прочерк;

в графе 15 указывается сумма приобретения без НДС, на основании этих данных в дальнейшем заполняется строка 14, 15 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;

в графе 16 указывается сумма НДС, в случае приобретения с НДС (уплата НДС таможенным органам или уплата НДС покупателем - получателем услуги от нерезидента на таможенной территории Украины).

4.3.3. При записи (регистрации) в разделе I Реестра документов, в случае приобретения у нерезидента товаров (услуг), в случаях не предусмотренных абзацем третьим пункта 9.7 Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных:

в графе 1 записывается порядковый номер полученного документа, который переносится на документ как входной номер;

в графе 2 указывается дата получения документа;

в графу 3, 4, 6 переносятся соответствующие реквизиты документа;

в графе 5 делается соответствующее обозначение ("НН", "РК", "ГТД", прочерк);

в графе 7 указывается условный ИНН "300000000000";

в графе 8 - 14 отображается сумма относительно приобретения товаров (услуги), на основании этих данных в дальнейшем заполняется строка 12.1 - 13.3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;

в графе 15, 16 указывается прочерк.

4.3.4. При занесении в Реестр документов, которые удостоверяют факт приобретения товаров (услуг) на таможенной территории Украины у лиц, которые не зарегистрированы как плательщики НДС:

в графе 1 записывается порядковый номер полученного документа, который переносится на документ как входной номер;

в графе 2 указывается дата получения документа;

в графу 3, 4, 6 переносятся соответствующие реквизиты документа;

в графе 5 делается прочерк;

в графе 7 указывается условный ИНН "400000000000";

в графе 10, 12, 14, 16 - отметка "Х";

в графе 8 отображается сумма относительно приобретения товаров (услуг);

графы 9, 11, 13, 15 заполняются в соответствии с характером использования приобретенных товаров (услуг).

Запись (регистрация) в Реестре первичных документов налогового учета, которые включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, осуществляется в вышеприведенном порядке с приложением к виду документа буквы "У".

Одновременно отмечаем, что рекомендация относительно отображения плательщиками НДС отдельных операций по поставке в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость была предоставлена письмом ГНА Украины от 03.07.2009 N 13995/7/16-1617.

Сообщая вышеизложенное, Государственная налоговая администрация Украины:

- информирует, что другие налоговые разъяснения могут применяться в части, что не противоречат этому разъяснению;

- обязывает сообщить отмеченное разъяснение подчиненным подразделениям, обеспечить их учет при проведении контрольно-проверочной работы и вынесении решений в процессе апелляционных согласований и организовать разъяснительную работу с налогоплательщиками.

Заместитель Председателя

А. Н. Любченко

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Ноябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 1 2 3