logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ

от 25 марта 2010 года N 184

Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения относительно отдельных местных налогов и сборов

Руководствуясь Законами Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", "О государственной налоговой службе в Украине", приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.04.2003 N 176 "Об утверждении Порядка предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства", с целью выполнения постановления Кабинета Министров Украины от 27 января 2010 года N 86 "О предоставлении налоговых и других разъяснений" и распоряжения Государственной налоговой администрации Украины от 02.03.2010 N 39-р "О проработке налоговых разъяснений" приказываю:

1. Утвердить Обобщающее налоговое разъяснение относительно отдельных местных налогов и сборов, которое прилагается.

2. Департаменту администрирования налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) (Хоцяновской Н. В.) приказ в трехдневный срок от дня регистрации передать в Департамент массово - разъяснительной работы и обращений граждан для предания огласке.

3. Департаменту массово- разъяснительной работы и обращений граждан (Косарчук В. П.) приказ в десятидневный срок со дня регистрации проинформировать через средства массовой информации к сведению налогоплательщиков и разместить на официальном веб-сайте Государственной налоговой администрации Украины в сети Интернет.

4. Председателям государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе сообщить приказ подчиненным государственным налоговым инспекциям.

5. Приказ вступает в силу со дня опубликования.

6. Контроль за выполнением приказа возложить на заместителя Председателя Любченко А. Н.

И. о. Председателя

В. В. Шейбут

УТВЕРЖДЕНО
Приказ ГНА Украины
25.03.2010 N 184

Обобщающее налоговое разъяснение относительно отдельных местных налогов и сборов

В разъяснении употребляются такие сокращения:

Закон Украины от 25 июня 1991 года N 1251-XII "О системе налогообложения" - Закон N 1251;

Закон Украины от 3 июля 1996 года N 270/96-ВР "О рекламе" (в редакции Закона Украины от 11 июля 2003 года N 1121-IV) - Закон N 270;

Закон Украины от 21 мая 1997 года N 280/97-ВР "О местном самоуправлении в Украине" - Закон N 280;

Закон Украины от 21 декабря 1993 года N 3759-XII "О телевидении и радиовещании" - Закон N 3759;

Закон Украины от 6 сентября 2005 года N 2806-IV "О разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности" - Закон N 2806;

Закон Украины от 6 сентября 2005 года N 2807-IV "О благоустройстве населенных пунктов" - Закон N 2807;

Декрет Кабинета Министров Украины от 20 мая 1993 года N 56-93 "О местных налогах и сборах" - Декрет N 56-93;

Указ Президента Украины от 28 июня 1999 года N 761/99 "О благоустройстве механизма уплаты рыночного сбора" - Указ N 761/99;

постановление Кабинета Министров Украины от 21 мая 2009 года N 526 "О мероприятиях по упорядочиванию выдачи документов разрешительного характера в сфере хозяйственной деятельности" - постановление N 526;

Правила торговли на рынках, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины, Министерства внутренних дел Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Государственного комитета стандартизации, метрологии и сертификации Украины от 26.02.2002 N 57/188/84/105, которые зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины 22.03.2002 по N 288/6576, - Правила;

Порядок учета налогоплательщиков, сборов (обязательных платежей), утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 19.02.98 N 80, который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 16.03.98 по N 172/2612, - Порядок;

Инструкция относительно заполнения форм государственных статистических наблюдений относительно торговой сети и сети ресторанного хозяйства, утвержденная приказом Госкомстата от 24.10.2005 N 327, которая  зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 08.11.2005 по N 1350/11630, - Инструкция.

1. Относительно уплаты коммунального налога профсоюзными организациями

Согласно статье 1 Закона N 1251 ставки, механизм начисления налогов и сборов (обязательных платежей), а также льготы относительно налогообложения не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении.

Статьей 15 Закона N 1251 установлено, что к местным налогам и сборам принадлежит и коммунальный налог. Пунктом 3 отмеченной статьи предусмотрено, что местные налоги и сборы (обязательные платежи), механизм начисления и порядок их уплаты устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с перечнем и в пределах предельных размеров ставок, установленных законами Украины. При этом коммунальный налог является обязательным для установления сельскими, поселковыми и городскими советами при наличии объектов налогообложения или условий, с которыми связанно внедрение этого налога.

Порядок начисления местных налогов и сборов определен Декретом N 56-93. Согласно статьи 15 Декрета N 56-93 коммунальный налог начисляется с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово- дотационных и сельскохозяйственных предприятий. Предельный размер не должен превышать 10 процентов годового фонда оплаты труда, вычисленного исходя из размера необлагаемого минимума доходов граждан.

Поскольку объектом налогообложения для коммунального налога является годовой фонд оплаты труда штатных работников профсоюзной организации, а не показатели ее финансово - хозяйственной деятельности, такая организация (при наличии объекта налогообложения) является плательщиком коммунального налога на общих основаниях, если другое не предусмотрено решением соответствующего органа местного самоуправления.

Пунктом 24 статьи 26 Закона N 280 установлено, что к исключительной компетенции сельских, поселковых, городских советов принадлежит внедрение местных налогов, сборов и размеров ставок в пределах, определенных законом.

Согласно статьи 73 Закона N 280 акты советов, принятые в пределах предоставленных полномочий, являются обязательными для выполнения всеми расположенными на соответствующей территории органами исполнительной власти, объединениями граждан, предприятиями, учреждениями и организациями, должностными лицами, а также гражданами, которые постоянно или временно проживают на этой территории.

В то же время статьей 18 Декрета N 56-93 органам местного самоуправления предоставлено право внедрять льготные налоговые ставки, полностью отменять отдельные местные налоги и сборы или освобождать от уплаты определенные категории плательщиков.

2. Относительно уплаты коммунального налога филиалами предприятий

Статьей 15 Закона N 1251 к местным налогам и сборам отнесен коммунальный налог. Пунктом 3 статьи 15 данного Закона определенно, что местные налоги и сборы (обязательные платежи), механизм начисления и порядок их уплаты устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с перечнем и в пределах предельных размеров ставок, установленных законами Украины. При этом коммунальный налог является обязательным для установления сельскими, поселковыми и городскими советами при наличии объектов налогообложения или условий, с которыми связанно внедрение этого налога.

Согласно статьи 5 Закона N 1251 учет налогоплательщиков и сборов (обязательных платежей) осуществляется органами государственной налоговой службы и другими государственными органами в соответствии с законодательством.

Порядок учета налогоплательщиков, сборов (обязательных платежей) определяется центральным органом государственной налоговой службы Украины.

Пунктом 4.1 раздела 4 Порядка установлено, что взятие на учет как налогоплательщиков - юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц осуществляется по их местонахождению соответствующими органами государственной налоговой службы после внесения сведений о них в Единый государственный реестр или, в случаях, предусмотренных законодательством, после присвоения идентификационных кодов по Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины.

При этом пунктом 7.11 Порядка определено, если в соответствии с законодательством у налогоплательщика, кроме обязательств подачи налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и / или начисления, удержания или уплаты (перечисления) налогов, сборов, других обязательных платежей на территории территориальной общины по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой территориальной общины, то в органе государственной налоговой службы, соответствующем этой территории, такой налогоплательщик зачисляется в категорию плательщиков отдельных налогов.

В пункте 9.2 Порядка отмечено, что налогоплательщик засчитывается к категории отдельных налогоплательщиков по местонахождению его подразделов, земельных участков, месторождений полезных ископаемых, источников загрязнения окружающей природной среды, объектов движимого или недвижимого имущества, транспортных средств, гастрольных мероприятий и тому подобное, расположенных на территории других территориальных обществ, чем налогоплательщик.

Таким образом, учет плательщиков коммунального налога в органах государственной налоговой службы осуществляется по местонахождению юридического лица или филиала, если такой филиал расположен на территории другого территориального общества, чем юридическое лицо, и является плательщиком коммунального налога в соответствии с решением органа местного самоуправления.

Основанием для взятия на учет обособленного подразделения юридического лица является поступление сообщения о создании обособленного подразделения юридического лица от государственного регистратора в орган государственной налоговой службы по местонахождению обособленного подразделения (п. 4.4 Порядка).

Согласно статьи 19 Декрета местные налоги и сборы перечисляются в бюджеты местного самоуправления в порядке, определенном советами, которыми они устанавливаются.

Следовательно, уплата коммунального налога и представление налоговой отчетности должны осуществляться по местонахождению обособленного подразделения (филиала) с момента взятия его на учет в органах государственной налоговой службы как плательщика этого налога, определенного соответствующим решениям органа местного самоуправления.

3. Относительно правовых оснований для выдачи разрешений на размещение объектов торговли и уплаты субъектами ведения хозяйства соответствующего сбора

Статьей 15 Закона N 1251 к местным налогам и сборам отнесен сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг. При этом этот сбор является обязательным для установления сельскими, поселковыми и городскими советами при наличии объектов налогообложения или условий, с которыми связано его внедрение.

Общие нормы относительно налогообложения сбором установлены Декретом N 56-93, положениями которого определен объект налогообложения, плательщики сбора, предельные размеры ставок.

Согласно статьи 17 Декрета N 56-93 сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли - это плата за оформление и выдачу разрешений на торговлю в специально отведенных для этого местах.

Указанный сбор удерживается с юридических лиц и граждан, которые реализуют сельскохозяйственную, промышленную продукцию и другие товары в зависимости от площади торгового места, его территориального размещения и вида продукции.

Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли производится уполномоченными организациями, которым предоставлено это право.

Инструкцией утверждена классификация объектов торговли по видам, размерам, форме обслуживания, товарной специализацией и тому подобное. При этом обращаем внимание на то, что пунктом 3.1 Инструкции к стационарным объектам розничной торговли отнесены только магазины (магазины) и предоставлено их определение в соответствии с техническими нормами и характеристиками.

Правовые и организационные принципы функционирования разрешительной системы в сфере хозяйственной деятельности определяет Закон N 2806, который устанавливает порядок деятельности разрешительных органов, уполномоченных выдавать документы разрешительного характера, и администраторов.

Статьей 1 Закона N 2806 установлен перечень разрешительных органов и их должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законом выдавать документы разрешительного характера от своего имени в пределах соответствующей административно-территориальной единицы.

Постановлением N 526 утвержден Перечень документов разрешительного характера в сфере хозяйственной деятельности, который выдаются исключительно через разрешительные центры. В частности пунктом 63 Перечня предусмотрена выдача городскими советами разрешения на размещение на территории объектов благоустройства зданий и сооружений социально-культурного, бытового, торгового и другого назначения, установленного Законом N 2807-IV.

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона N 2806 необходимость получения документа разрешительного характера (к которому, исходя из приведенного, принадлежат и разрешение на размещение объекта торговли) устанавливается исключительно законами, которые регулируют отношения, связанные с получением документов разрешительного характера.

В соответствии с пунктом 10 статьи 10 Закона N 2807 к полномочиям сельских, поселковых и городских советов в сфере благоустройства населенных пунктов принадлежат и предоставление на территории объектов благоустройства разрешения на размещение зданий и сооружений торгового и другого назначения.

То есть, выдача разрешения на размещение объектов торговли предусмотрена действующим законодательством Украины. Кроме того, пунктом 5 части первой статьи 16 Закона N 2807 самовольное установление таких объектов запрещено.

Пунктом 16 Основных требований к порядку взаимодействия администратора с местными разрешительными органами, субъектами ведения хозяйства и территориальным органом специально уполномоченного органа по вопросам разрешительной системы в сфере хозяйственной деятельности относительно выдачи документов разрешительного характера, утвержденных постановлением N 526, установлено, что в регламенте (информационной карточке), который определяет последовательность действий для получения документов разрешительного характера отмечается размер платы за выдачу документов разрешительного характера (если это предусмотрено законодательством).

Учитывая то, что начисление сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли предусмотрено Законом N 1251 и Декретом N 56-93, обязанность относительно его уплаты субъектами ведения хозяйства возникает при получении таких разрешений в соответствии с решениями органов местного самоуправления.

При этом, как отмечено в статье 18 Декрета N 56-93, органам местного самоуправления предоставлено право самостоятельно устанавливать и определять порядок уплаты местных налогов и сборов в соответствии с перечнем и в пределах установленных предельных размеров ставок.

Согласно статьи 73 Закона N 280 акты Советов, принятые в пределах предоставленных полномочий, являются обязательными для выполнения всеми расположенными на соответствующей территории органами исполнительной власти, объединениями граждан, предприятиями, учреждениями и организациями, должностными лицами, а также гражданами, которые постоянно или временно проживают на этой территории.

Заключительными положениями Закона N 2806 (пункт 3 статьи 11) внесены изменения к Кодексу Украины о административных правонарушениях, а именно: статья 164 этого Кодекса предусматривает ответственность субъектов хозяйствования за осуществление хозяйственной деятельности без получения разрешения или другого документа разрешительного характера, если его получение предусмотрено законом.

Директор Департамента
администрирования налога
на прибыль и других
налогов и сборов
(обязательных платежей)





Н. В. Хоцяновская

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Ноябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 1 2 3