logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ

г. Киев

20. 04. 2010 N 268

Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения

С целью обеспечения одинакового трактования отдельных норм Закона Украины от 11 декабря 1991 N 1963-XII "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" с изменениями и дополнениями, руководствуясь подпунктом 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами ", статьей 8 Закона Украины" О государственной налоговой службе в Украине "и приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.04.03 N 176" Об утверждении Порядка предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства", во исполнение постановления Кабинета Министров Украины от 27 января 2010 N 86 "О предоставлении налоговых и других разъяснений" и распоряжения Государственной налоговой администрации Украины от 02.03.10 N 39 – р " О проработке налоговых разъяснений",

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Обобщающее налоговое разъяснение относительно применения отдельных положений Закона Украины от 11 декабря 1991 N 1963-XII "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" (прилагается).

2. Департаменту массово-разъяснительной работы и обращений граждан (Косарчук В.П.) обеспечить обнародование приказа в установленном порядке.

3. Председателям государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе довести приказ до сведения подчиненных органов государственной налоговой службы и налогоплательщиков.

4. Приказ вступает в силу со дня обнародования.

5. Контроль за выполнением приказа возложить на заместителя Председателя Лекаря С.И.

Председатель

 

А.А. Папаика

УТВЕРЖДЕНО
Приказ ГНА Украины
20.04.2010 N 268

Обобщающее налоговое разъяснение относительно применения отдельных положений Закона Украины от 11 декабря 1991 N 1963-XII "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов"

В разъяснении употребляются следующие сокращения:

Хозяйственный кодекс Украины от 16 января 2003 N 436-IV с изменениями и дополнениями - Хозяйственный кодекс;

Гражданский кодекс Украины от 16 января 2003 N 435-IV с изменениями и дополнениями - Гражданский кодекс;

Закон Украины от 11 декабря 1991 N 1963-XII "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" с изменениями и дополнениями - Закон N 1963;

Закон Украины от 25 июня 1991 N 1251-XII "О системе налогообложения" с изменениями и дополнениями - Закон N 1251;

Закон Украины от 21 декабря 2000 N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" с изменениями и дополнениями - Закон N 2181;

Закон Украины от 22 мая 1997 N 334 "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями и дополнениями - Закон N 334;

Закон Украины от 5 апреля 2001 N 2371-III "О Таможенном тарифе Украины" с изменениями и дополнениями - Закон N 2371;

Закон Украины от 28 февраля 1991 N 796-XII "О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы" с изменениями и дополнениями - Закон N 796;

Закон Украины от 22 октября 1993 N 3551-XII "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" с изменениями и дополнениями - Закон N 3551;

Закон Украины от 5 ноября 1991 N 1788-XII "О пенсионном обеспечении" с изменениями и дополнениями - Закон N 1788;

Закон Украины от 16 декабря 1993 N 3721-XII "Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонного возраста в Украине" с изменениями и дополнениями - Закон N 3721;

Закон Украины от 6 декабря 1991 N 1934-XII "О Вооруженных Силах Украины" с изменениями и дополнениями - Закон N 1934;

постановление Кабинета Министров Украины от 19 июля 2006 N 999 "Об утверждении Порядка обеспечения инвалидов автомобилями" с изменениями и дополнениями - постановление N 999;

постановление Кабинета Министров Украины от 9 июля 2008 N 606 "Об утверждении Порядка проведения государственного технического осмотра колесных транспортных средств" - постановление N 606;

постановление Кабинета Министров Украины от 10 октября 2001 N 1306 "О Правилах дорожного движения" с изменениями и дополнениями - постановление N 1306;

постановление Кабинета Министров Украины от 7 сентября 1998 N 1388 "Об утверждении Порядка государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета и учета автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов" с изменениями и дополнениями - постановление N 1388;

постановление Кабинета Министров Украины от 29 июля 1994 N 521 "О порядке выдачи удостоверения и нагрудного знака "Ветеран труда" с изменениями и дополнениями - постановление N 521;

постановление Кабинета Министров Украины от 6 января 2010 N 8 "Об утверждении Порядка ведомственной регистрации и ведения учета крупнотоннажных и других технологических транспортных средств" - постановление N 8;

приказ Государственной налоговой администрации Украины от 17.09.01 N 373 "Об утверждении форм Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, Справки к уточненному Расчету и Порядка их заполнения и предоставления в орган государственной налоговой службы" - приказ N 373;

приказ Государственной таможенной службы Украины от 31.01.04 N 68 "Об утверждении Объяснений к УКТВЭД" - приказ N 68;

приказ Министерства здравоохранения Украины от 02.10.2000 N 232 "Об утверждении Перечня специальных и специализированных транспортных средств отрасли здравоохранения Украины, относящихся к составу (категории) санитарных" - приказ N 232.

Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов взимается на основании Закона N 1963, которым определены плательщики налога, объекты налогообложения, ставки и сроки его уплаты.

Согласно статье 1 Закона № 1963 плательщиками налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее - налог с владельцев транспортных средств) являются предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, иностранные юридические лица (далее - юридические лица), а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - физические лица), осуществляющие первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию транспортных средств и / или которые имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства, согласно статье 2 Закон № 1963 являются объектами налогообложения.

Объектами налогообложения являются:

тракторы (колесные) - код по Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности - 8701, кроме гусеничных;

только седельные тягачи - код 8701 20;

автомобили, предназначенные для перевозки не менее 10 человек, включая водителя, - код 8702;

автомобили легковые - код 8703;

автомобили грузовые - код 8704;

автомобили специального назначения, кроме используемых для перевозки пассажиров и грузов, - код 8705 (кроме пожарных и скорой помощи);

мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем - код 8711, кроме имеющих объем цилиндра двигателя до 50 куб.см, - код 8711 10;

яхты и суда парусные с вспомогательным двигателем или без него (кроме спортивных) - код 8903 91;

лодки моторные и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных), - код 8903 92;

другие лодки (кроме спортивных) - код 8903 99.

Льготы по уплате налога с владельцев транспортных средств.

Согласно статье 4 Закона № 1963 от уплаты налога с владельцев транспортных средств освобождаются:

а) физические лица, указанные в пунктах 1 и 2 части первой статьи 14 Закона № 796, статьях 4 - 11 Закона № 3551, статьях 6 и 8 Закона N 3721, а также инвалиды независимо от группы инвалидности (в том числе дети-инвалиды по представлению органов социальной защиты) в отношении одного легкового автомобиля (мотоколяски) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см или одного мотоцикла с объемом цилиндров двигателя до 750 куб. см или одной лодки моторной или катера (кроме спортивного) с длиной корпуса до 7,5 м;

б) физические лица, указанные в пунктах 3 и 4 части первой статьи 14 Закона N 796, относительно одного легкового автомобиля с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см или одного мотоцикла с объемом цилиндров двигателя до 750 куб. см или одной лодки моторной или катера (кроме спортивного) с длиной корпуса до 7,5 м до их отселения и на протяжении трех лет после переселения из зоны гарантированного добровольного отселения или зоны усиленного радиоэкологического контроля;

в) на 50 процентов - граждане, в собственности которых находятся легковые автомобили (код 8703) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см, взятые на учет в Украине до 1990 года включительно, и грузовые автомобили (код 8704) с объемом цилиндров двигателя до 6001 куб. см до 1990 года выпуска включительно, - относительно одного из указанных автомобилей;

г) лица, которые согласно законодательству являются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога, - за трактора колесные (код 8701, кроме седельных тягачей - код 8701 02) и грузовые автомобили (код 8704);

г) государственные предприятия "Международный детский центр"Артек" и "Украинский детский центр "Молодая гвардия" - за автомобили, предназначенные для перевозки не менее 10 человек, включая водителя (код 8702).

Льготы, определенные законом, не распространяются на транспортные средства, которые впервые регистрируются в Украине, кроме легковых автомобилей для инвалидов (код 8703) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см, которые приобретены за счет средств государственного или местных бюджетов и / или безвозмездно переданы инвалидам в соответствии с законодательством Украины.

Органы местного самоуправления в соответствии с полномочиями имеют право принимать решения относительно освобождения от уплаты налога с владельцев транспортных средств лиц, имеющих удостоверение водителя на право управления транспортным средством соответствующей категории, относительно одного легкового автомобиля (код 8703) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб . см или одного грузового автомобиля (код 8704) с объемом цилиндров двигателя до 6001 куб. см на одно лицо, кроме транспортных средств, впервые регистрируемых в Украине.

Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов уплачивается:

физическими лицами - перед проведением первой регистрации в Украине, регистрацией, перерегистрацией транспортных средств, а также перед техническим осмотром транспортных средств ежегодно или один раз в два года, но не позднее первого полугодия года, в котором осуществляется технический осмотр;

юридическими лицами - ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

За приобретенные в течение года юридическими лицами транспортные средства, кроме тех, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их регистрацией за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства. За транспортные средства, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их первой регистрацией. Расчет суммы налога за такие транспортные средства в 10-дневный срок после их регистрации подается в соответствующий налоговый орган.

За транспортные средства, снятые юридическими лицами на протяжении года с регистрации (перерегистрированы), осуществляется перерасчет размера налога, кроме налога, уплаченного при первой регистрации в Украине. Размер налога пересчитывается перед снятием их с регистрации (перерегистрацией) за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, следующего за тем, в котором транспортное средство снято с регистрации (перерегистрировано).

Физические лица - плательщики налога обязаны предъявлять органам, осуществляющим первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию, снятие с учета или технический осмотр транспортных средств, квитанции или платежные поручения об уплате налога за предыдущий (в случае осуществления оплаты) и за текущий годы, а плательщики, освобожденные от уплаты этого налога, - соответствующий документ, дающий право на пользование этими льготами.

Юридические лица - плательщики налога обязаны предъявлять органам, осуществляющим первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию, снятие с учета или технический осмотр транспортных средств, платежные поручения об уплате налога с надписью (пометкой) учреждения банка о зачислении налога по наземным транспортным средствам в территориальные дорожные фонды, а по водным транспортным средствам - в соответствующие бюджеты местного самоуправления (сельские, поселковые, городские).

В случае отсутствия документов об уплате налога или документов, дающих право на пользование льготами, первая регистрация в Украине, регистрация, перерегистрация, снятие с учета и технический осмотр транспортных средств не осуществляются.

Налог с владельцев транспортных средств исчисляется юридическими лицами на основании отчетных данных о количестве транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года. Начисление налога с владельцев транспортных средств осуществляется исходя из объема цилиндров или мощности двигателя каждого вида и марки транспортных средств, а налога с владельцев водных транспортных средств - исходя из длины транспортного средства по ставкам, указанным в статье 3 Закона № 1963.

Юридические лица на основании бухгалтерского отчета (баланса) в сроки, определенные законом для годового отчетного периода, подают соответствующему органу государственной налоговой службы по месту регистрации транспортных средств расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов на текущий год по форме, утвержденной центральным налоговым органом Украины.

Сумма налога с владельцев транспортных средств, уплачиваемая физическими лицами, исчисляется по ставкам, определенным в статье 3 Закона N 1963. За транспортные средства, приобретенные в течение года, кроме тех, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается пропорционально количеству месяцев, оставшихся до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства.

В случае сокрытия (занижения) объектов налогообложения с владельцев транспортных средств взимается сумма неуплаченного налога, а также пеня или штраф в порядке, предусмотренном законом.

Должностные лица, виновные в сокрытии (учете) объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка, в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении не по установленной форме расчетов или других документов, связанных с исчислением и уплатой налога, привлекаются к ответственности согласно действующему законодательству.

Недоимки по уплате налога, а также суммы штрафов, пеня взыскиваются с налогоплательщиков в соответствии с законодательством.

Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства налагаются на налогоплательщика в размерах, определенных статьей 17 Закона N 2181.

1. Относительно транспортных средств, которые не облагаются налогом с владельцев транспортных средств

Объектами налогообложения являются транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы под соответствующим кодом Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (далее - УКТВЭД), указанные в статье 2 Закона N 1963.

УКТВЭД положен в основу Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД), на котором основывается Таможенный тариф Украины, утвержденный Законом N 2371.

Таможенный тариф Украины - это систематизированный согласно УКТВЭД перечень ставок ввозной пошлины, взимаемой с товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины. Таможенный тариф является неотъемлемой частью Закона N 2371.

Согласно части второй статьи 2 Закона N 1963 не являются объектами налогообложения:

тракторы на гусеничном ходу - код 8701 30;

мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 куб. см - код 8711 10;

только автомобили специального назначения скорой помощи и пожарные - код 8705;

транспортные средства грузовые, самоходные, используемые на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния - код 8709;

машины и механизмы для сельскохозяйственных работ - коды 8432, 8433;

только яхты, суда парусные и лодки спортивные - коды 8903 91, 8903 92, 8903 99.

2. Относительно применения ставок налога с владельцев транспортных средств

Ставки налога с владельцев транспортных средств установлены статьей 3 Закона № 1963. Указанные ставки определены в зависимости от кодов УКТВЭД в гривнах со 100 куб. см объема двигателя для транспортных средств, оборудованных двигателем внутреннего сгорания. Для транспортных средств, оборудованных электродвигателем, они определяются также в гривнах с 1 кВт (Вт - единица измерения мощности электродвигателя, приставка "к" означает 10 в степени 3,1 кВт = 1000 Вт). Для водных транспортных средств ставки определены в гривнах со 100 см длины водного транспортного средства.

Законом N 1963 не предусмотрено прогрессивного налогообложения транспортных средств, поскольку последние имеют неизменный объект налогообложения (объем цилиндров или мощности двигателя, или длину транспортного средства) и твердые ставки налога на год (со 100 куб.см объема цилиндров двигателя, с 1 кВт мощности двигателя или со 100 см длины транспортного средства) в зависимости от вида транспортного средства.

Ставки для некоторых групп дифференцируются в зависимости от объема двигателя. Чем больше объем двигателя, тем выше ставка.

При первой регистрации транспортных средств в Украине ставки налога зависят от времени, в течение которого использовалось транспортное средство.

Статьей 3 Закона N 1963 определено, что первая регистрация в Украине - это регистрация транспортного средства в Украине, которая осуществляется уполномоченными государственными органами Украины впервые относительно этого транспортного средства.

Действующее законодательство дает определение транспортным средствам, которые использовались. Ими считаются транспортные средства, на которые были или есть регистрационные документы, выданные уполномоченными государственными органами, в том числе иностранными, дающие право эксплуатировать эти транспортные средства на постоянной основе (п. 1 дополнительного примечания в группу 87 раздела ХVII Закона N 2371).

Соответственно новыми транспортными средствами считаются средства, которые не имеют актов государственной регистрации уполномоченных органов, дающих право на их эксплуатацию, то есть ранее никогда не были зарегистрированы.

Датой начала использования (ввода в эксплуатацию) транспортных средств, бывших в употреблении и ввозимых на таможенную территорию Украины, является дата первой регистрации транспортных средств, определенная в регистрационных документах, которые выданы уполномоченными государственными органами и дающими право эксплуатировать эти транспортные средства на постоянной основе. В случае отсутствия регистрационных документов первой регистрации транспортных средств датой начала использования считается первый день первого месяца года, указанного в идентификационном номере транспортного средства, а при отсутствии в идентификационном номере года изготовления - 1 января года изготовления, указанного в регистрационных документах.

3. Относительно срока подачи юридическими лицами расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов

Согласно статье 6 Закона N 1963 юридические лица на основании бухгалтерского отчета (баланса) в сроки, определенные законом для годового отчетного периода, подают соответствующему органу государственной налоговой службы (далее - ГНС) по месту регистрации транспортных средств расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов на текущий год по форме, утвержденной центральным налоговым органом.

Подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Закона N 2181 определено, что налоговая отчетность за годовой налоговый период подается в течение 60 календарных дней следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

4. Об учете факта первой регистрации транспортных средств в Украине при переводе транспортных средств, закрепленных за воинскими частями, военными учебными заведениями, учреждениями и организациями Вооруженных Сил Украины, с воинского учета на государственный в органах Госавтоинспекции

Статьей 3 Закона N 1963 определено, что первая регистрация в Украине - это регистрация транспортного средства в Украине, которая осуществляется уполномоченными государственными органами Украины впервые относительно этого транспортного средства.

Согласно статье 5 Закона N 1963 за приобретенные в течение года юридическими лицами транспортные средства, кроме тех, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их регистрацией за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства. За транспортные средства, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их первой регистрацией. Расчет суммы налога за такие транспортные средства в 10-дневный срок после их регистрации подается в соответствующий налоговый орган.

За транспортные средства, снятые юридическими лицами на протяжении года с регистрации (перерегистрированы), осуществляется перерасчет размера налога, кроме налога, уплаченного при первой регистрации в Украине. Размер налога пересчитывается перед снятием их с регистрации (перерегистрацией) за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, следующего за тем, в котором транспортное средство снято с регистрации (перерегистрировано).

Юридические лица - плательщики налога обязаны предъявлять органам, осуществляющим первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию, снятие с учета или технический осмотр транспортных средств, платежные поручения об уплате налога с надписью пометкой) учреждения банка о зачислении налога по наземным транспортным средствам в территориальные дорожные фонды.

Таким образом, при регистрации в органах ГАИ автотранспортных средств указанных предприятий, которые уже были зарегистрированы в Украине уполномоченным государственным органом - Военной автомобильной инспекцией Министерства обороны Украины, налог с владельцев транспортных средств, самоходных машин и механизмов уплачивается согласно статье 3 Закона N 1963 по ставкам определенным для транспортных средств, проходящих регистрацию, перерегистрацию и очередной технический осмотр.

5. Относительно начисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств за приобретенные предприятием в течение года автомобили

Согласно статье 5 Закона № 1963 за приобретенные в течение года юридическими лицами транспортные средства, кроме тех, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их регистрацией за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства. За транспортные средства, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их первой регистрацией. Расчет суммы налога за такие транспортные средства в 10-дневный срок после их регистрации подается в соответствующий налоговый орган.

Налог рассчитывается по ставкам, определенным статьей 3 Закона N 1963, которым предусмотрены отдельные ставки налога для транспортных средств, впервые регистрируемых в Украине, и отдельные ставки для транспортных средств, проходящих регистрацию, перерегистрацию и очередной технический осмотр.

6. По исправлению юридическими лицами ошибки по уплате налога с владельцев транспортных средств

Плательщик налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов в соответствии с пунктом 5.1 статьи 5 и пункта 17.2 статьи 17 Закона N 2181 может исправить самостоятельно выявленные им ошибки.

Согласно пункту 1.1 статьи 1 Закона N 2181 налоговая декларация, расчет - документ, который подается налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и / или уплата налога, сбора (обязательного платежа).

Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 15 Закона № 2181) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее представленного расчета, такой налогоплательщик имеет право предоставить уточняющий расчет.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе расчета за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Форма уточняющих расчетов определяется в порядке, установленном для налоговых деклараций.

Форма уточняющего расчета по налогу с владельцев транспортных средств определена в Порядке, утвержденном постановлением N 373.

Налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:

или отправить уточняющий расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере пяти процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

либо отразить сумму такой недоплаты в составе расчета по этому налогу, который подается за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу.

Если после подачи расчета за отчетный период налогоплательщик подает новый расчет с исправленными показателями до истечения предельного срока представления расчета за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в пункте 17.2 статьи 17 Закона N 2181, не применяются.

При самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств административные штрафы не налагаются.

Согласно п. 15 Порядка, утвержденного постановлением № 373 к уточняющему Расчету прилагается справка о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, уменьшающих или увеличивающих налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах.

В справку, прилагаемую к уточняющему расчету, заносятся данные об общей сумме налога, подлежащей уплате согласно предварительно поданного расчета; общая сумма налога, подлежащего уплате согласно уточняющего расчета; сумма, которая увеличивает или уменьшает налог в связи с исправлением ошибки, т.е. разница между суммой налога согласно уточняющему расчету, который подается, и суммой налога согласно предварительно поданного расчета; содержание ошибки плательщика, которая привела к увеличению или уменьшению налога; сумма штрафа, которую плательщик должен уплатить в бюджет вследствие занижения налога.

7. Относительно представления расчета по налогу с владельцев транспортных средств филиалом

Статьей 6 Закона N 1963 определено, что налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов исчисляется юридическими лицами на основании отчетных данных о количестве транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года и оплачивается согласно статье 5 настоящего закона ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Согласно статье 6 Закона N 1963 юридические лица на основании бухгалтерского отчета (баланса) в сроки, определенные законом для годового отчетного периода, подают соответствующему органу государственной налоговой службы по месту регистрации транспортных средств расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов на текущий год по форме, утвержденной центральным налоговым органом.

Подпунктом 4.1.4 пунктом 4.1 статьи 4 Закона N 2181 определено, что налоговая отчетность за годовой налоговый период подается в течение 60 календарных дней следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Согласно статье 95 Гражданского кодекса Украины филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все или часть его функций.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом юридического лица, которе их создало, и действуют на основании утвержденного им положения. Филиал имеет свое руководство, подчиненное руководящему органу юридического лица и действует на основании доверенности, получаемой от соответствующего руководящего органа юридического лица.

Учитывая указанное, а также учитывая, что согласно Гражданскому кодексу Украины юридическое лицо приобретает гражданские права и берет на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в пределах прав, предоставленных им законом или уставом (положением), расчет налога с владельцев транспортных средств в органы ГНС по месту регистрации транспортных средств может быть подан за подписью лица, уполномоченного головным предприятием.

8. О применении штрафных санкций за нарушение 10-дневного срока представления юридическими лицами расчета с владельцев транспортных средств

Согласно статье 5 Закона № 1963 уплата налога с владельцев транспортных средств юридическими лицами производится ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. За приобретенные же в течение года юридическими лицами транспортные средства, кроме тех, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их регистрацией за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства. За транспортные средства, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их первой регистрацией. Расчет суммы налога за такие транспортные средства в 10-дневный срок после их регистрации подается в соответствующий налоговый орган.

Если приобретено несколько транспортных средств и они последовательно регистрируются в течение 10 дней, то сведения о таких транспортных средствах налогоплательщик имеет право включить в один расчет суммы налога при условии, что на дату подачи этого расчета в налоговый орган по каждому из включенных в расчет транспортных средств не прошло 10 дней со дня их регистрации.

Если плательщик налога с транспортных средств не воспользовался этим правом и 10-дневный срок представления расчета с даты регистрации транспортного средства прошел, то по такому транспортному средству он обязан представить расчет отдельно.

Со дня представления расчета в орган ГНС налог, самостоятельно определенный плательщиком в расчете, считается согласованным и не может быть обжалован плательщиком в административном или судебном порядке. Если последний день срока представления расчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день. Расчет может быть предоставлен в налоговые органы в электронном виде. Также расчет может быть отправлен по почте с уведомлением о вручении, но не позднее чем за 10 дней (дата отправления на почтовом штемпеле) до истечения предельного срока оплаты.

В случае нарушения 10-дневного срока представления расчета по налогу с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов в соответствии с подпунктом 17.1.1 пункта 17 статьи 17 Закона № 2181 применяются штрафные санкции в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или задержку.

В случае одновременной регистрации нескольких транспортных средств и превышения десятидневного срока представления расчета со дня регистрации по всем этим транспортным средствам подается один расчет на все транспортные средства, зарегистрированные в один день. Соответственно применяется и одна штрафная санкция в размере 170 гривен.

9. Относительно уплаты налога с владельцев транспортных средств военными частями, учреждениями и организациями Вооруженных Сил Украины, в случае наличия на учете транспортных средств, которые в соответствии с действующим законодательством являются объъектами налогообложением отмеченным налогом

Согласно ст. 14 Закона N 1934 земля, воды, другие природные ресурсы, а также имущество, закрепленные за воинскими частями, военными учебными заведениями, учреждениями и организациями Вооруженных Сил Украины, являются государственной собственностью, принадлежащих им на праве оперативного управления и освобождаются от уплаты всех видов налогов в соответствии с законами по вопросам налогообложения.

Законом N 1251 определены принципы построения системы налогообложения в Украине, налоги и сборы (обязательные платежи) в бюджеты и в государственные целевые фонды, а также права, обязанности и ответственность плательщиков. Частями первой и третьей статьи 1 указанного Закона предусмотрено, что установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, а также льгот их плательщикам осуществляется Верховной Радой Украины, Верховной Радой АР Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами соответственно этому Закону, других законов Украины о налогообложении.

Ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением особых видов пошлины, и льготы относительно налогообложения не могут устанавливаться другими законами, кроме законов о налогообложении.

Налог с владельцев транспортных средств является имущественным налогом и в соответствии со статьей 1 Закона N 1963 плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, иностранные юридические лица, осуществляющие первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию транспортных средств или имеющие зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства, согласно статье 2 этого Закона являются объектами налогообложения.

Налог уплачивается за собственные транспортные средства, находящиеся на балансе предприятий, при этом на его уплату не влияют такие факторы, как ограниченность использования, не эксплуатация транспортных средств или эксплуатация неполный год.  В статье 1 Закона N 1963 примененное понятие "собственные транспортные средства" рядом с правом собственности на транспортные средства означает также их пребывание у налогоплательщика на праве полного хозяйственного ведения и на праве оперативного управления.

Согласно части второй ст. 3 Закона N 1963 налог с владельцев транспортных средств юридических лиц уплачивается по месту регистрации таких транспортных средств.

Круг лиц, которые освобождаются от уплаты налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, определен статьей 4 Закона N 1963.

Статьей 5 Закона № 1963 определено, что уплата налога с владельцев транспортных средств юридическими лицами производится ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. За приобретенные юридическими лицами в течение года транспортные средства, кроме тех, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их регистрацией за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства. За транспортные средства, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их первой регистрацией. Расчет суммы налога за такие транспортные средства в десятидневный срок после их регистрации подается в соответствующий налоговый орган.

Исчисления и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 6 Закона N 1963, которым предусмотрено, что налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов исчисляется юридическими лицами на основании отчетных данных о количестве транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года. Начисление налога с владельцев транспортных средств осуществляется исходя из объема цилиндров или мощности двигателя каждого вида и марки транспортных средств, а налога с владельцев водных транспортных средств - исходя из длины транспортного средства по ставкам, указанным в ст. 3 Закона N 1963.

Юридические лица на основании бухгалтерского отчета (баланса) в сроки, определенные законом для годового отчетного периода, подают соответствующему органу ГНС по месту регистрации транспортных средств расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов на текущий год по форме, утвержденной центральным налоговым органом Украины.

Таким образом, военные части и учреждения, подчиненные Министерству обороны Украины, являются плательщиками указанного налога и обязаны соблюдать требования действующего налогового законодательства и уплачивать налог с владельцев транспортных средств.

10. Об уплате налога с владельцев транспортных средств за арендованные транспортные средства

Согласно статье 1 Закона N 1963 плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, иностранные юридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые осуществляют первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию транспортных средств или имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства.

Положениями постановления N 1306 определено, что владельцем транспортного средства является физическое или юридическое лицо, которое владеет имущественными правами на транспортное средство и имеет на это соответствующие документы.

Учитывая изложенное, в случае передачи в аренду транспортных средств плательщиком налога с владельцев транспортных средств является арендодатель (собственник транспортного средства - юридическое или физическое лицо) транспортных средств, зарегистрированных в органах ГАИ МВД Украины на его имя.

Если право пользования транспортным средством передано физическим лицом по доверенности другому лицу, то согласно статье 6 Закона N 1963 налог с владельцев транспортных средств уплачивается его владельцем или от его имени лицом, которому это право передано, если это предусмотрено в поручении на право пользования транспортным средством по месту регистрации этого транспортного средства.

11. Об уплате налога с владельцев транспортных средств за автомобили скорой помощи

Статьей 2 Закона N 1963 определен перечень транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения, в частности автомобили специального назначения скорой помощи и пожарные - код 8705.

Автомобили скорой помощи, как правило, используются как грузопассажирские автомобили, классифицируемые в товарной позиции 8703 по УКТВЭД. К данной товарной позиции принадлежат легковые автомобили и другие моторные транспортные средства, предназначенные преимущественно для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств товарной позиции 8702), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили.

Такие легковые автомобили по своей конструкции и оборудованию предназначены для перевозки пассажиров и их багажа с обеспечением необходимого комфорта и безопасности, с количеством мест для сидения не более девяти, включая водителя. Они должны иметь замкнутое внутреннее пространство, в которое входят одна зона для водителя и пассажиров, и вторая зона, которая может быть использована для перевозки как пассажиров, так и грузов, без конструктивных изменений салона, с полной массой транспортного средства не более 5 тонн.

В товарную позицию 8705, согласно объяснениям к этой товарной позиции, утвержденным приказом N 68,  включаются передвижные клиники (медицинские или стоматологические) с операционной, оборудованием для анестезирования и другой хирургической аппаратурой. Такие транспортные средства должны быть специально сконструированы или приспособлены для размещения различных устройств, которые позволяют им выполнять специфические не транспортные функции.

При решении вопроса об отнесении этих транспортных средств к объектам налогообложения необходимо учитывать отраслевые нормативные документы, определяющие перечень обязательного и дополнительного оснащения выездной бригады скорой медицинской помощи, а также условия регистрации этих транспортных средств.

При государственной регистрации легковых автомобилей в регистрационных документах делается отметка об их назначении согласно документам производителя (легковой, такси, скорая медицинская помощь, автомобиль инкассации, бронированный, оборудованный специальными световыми и звуковыми сигнальными устройствами и т.п.).

Регистрация (перерегистрация) санитарных транспортных средств, включенных в этот перечень, осуществляется согласно Правилам государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденными постановлением № 1388 и Госстандартом "Средства транспортные дорожные. Типы. Термины и определения "(ГОСТ 2984-95) по перечню специальных и специализированных транспортных средств здравоохранения Украины, принадлежащих к составу (категории) санитарных (приказ N 232).

Если автомобиль, который используется как машина скорой помощи, должным образом зарегистрирован в органах ГАИ и имеет в свидетельстве о регистрации такого автомобиля отметку о его специальном назначении (скорая помощь), он не является объектом налогообложения. При отсутствии в свидетельстве о регистрации такого автомобиля отметки о его специальном назначении (скорая помощь) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов за такой автомобиль следует платить на общих основаниях по ставкам, определенным ст. 3 Закона N 1963 для легковых автомобилей.

12. Об уплате налога за угнанный автомобиль

Согласно статье 6 Закона N 1963 в случае угона транспортного средства налог его владельцем не уплачивается, если факт похищения подтверждается соответствующими документами органов, которыми возбуждено соответствующее уголовное дело.

В случае угона транспортного средства плательщик имеет право прекратить уплату налога с владельцев транспортных средств. Прекращение уплаты налога юридическими лицами в данном случае осуществляется аналогично порядку, указанному в части третьей статьи 5 Закона N 1963, которым предусмотрено проведение перерасчета размера налога за снятые юридическими лицами на протяжении года с регистрации (перерегистрированные) транспортные средства.

В случае угона транспортного средства в течение года, при условии подтверждения соответствующими органами факта похищения, осуществляется перерасчет размера налога, кроме налога, уплаченного при первой регистрации в Украине. Размер налога пересчитывается перед снятием их с регистрации (перерегистрацией) за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, следующего за тем, в котором похищено такое транспортное средство.

Таким образом, при возврате похищенного транспортного средства в порядке, определенном статьей 5 Закона N 1963, юридическое лицо должно уплатить налог за количество месяцев, оставшихся до конца года, начиная с месяца, в котором было возвращено похищенное транспортное средство, и представить расчет суммы налога на возвращенное транспортное средство.

13. Об уплате налога с владельцев транспортных средств физическими лицами при регистрации транспортного средства впервые в Украине

Согласно статье 5 Закона N 1963 налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов уплачивается физическими лицами перед первой регистрацией в Украине, регистрацией, перерегистрацией транспортных средств, а также перед техническим осмотром транспортных средств ежегодно или один раз в два года, но не позднее первого полугодия года, в котором осуществляется технический осмотр.

Статьей 6 Закона N 1963 определено, что сумма налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, уплачиваемая физическими лицами, исчисляется по ставкам, определенным в статье 3 настоящего Закона. За транспортные средства, приобретенные в течение года, кроме тех, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается пропорционально количеству месяцев, оставшихся до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства.

Действующее законодательство дает определение транспортным средствам, которые использовались. Ими считаются транспортные средства, на которые были или есть регистрационные документы, выданные уполномоченными государственными органами, в том числе иностранными, дающих право эксплуатировать эти транспортные средства на постоянной основе (п. 1 дополнительного примечания в группу 87 раздела ХVII Закона N 2371).

Новыми транспортными средствами считаются средства, которые не имеют актов государственной регистрации уполномоченных органов, дающих право на их эксплуатацию, то есть, ранее никогда не были зарегистрированы.

Датой начала использования (ввода в эксплуатацию) транспортных средств, бывших в употреблении и ввозимых на таможенную территорию Украины, считается дата первой регистрации транспортного средства, определенная в регистрационных документах, которые выданы уполномоченными государственными органами и дающими право эксплуатировать эти транспортные средства на постоянной основе. В случае отсутствия регистрационных документов первой регистрации транспортного средства датой начала использования считается первый день первого месяца года, указанного в идентификационном номере транспортного средства, а при отсутствии в идентификационном номере года изготовления - 1 января года изготовления, указанного в регистрационных документах.

Физические лица - плательщики налога обязаны предъявлять органам, осуществляющим первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию, снятие с учета или технический осмотр транспортных средств, квитанции или платежные поручения об уплате налога за предыдущий (в случае осуществления оплаты) и за текущий годы, а плательщики, освобожденные от уплаты этого налога, - соответствующий документ, дающий право на пользование этими льготами.

В случае отсутствия документов об уплате налога или документов, дающих право на пользование льготами, первая регистрация в Украине, регистрация, перерегистрация, снятие с учета и технический осмотр транспортных средств не осуществляются.

Учитывая изложенное, налог с владельцев транспортных средств на транспортные средства, которые ввозятся на таможенную территорию Украины с целью свободного использования и впервые регистрируются в Украине, взимается по ставкам, действующим на день регистрации этих транспортных средств, с учетом срока их использования, независимо от даты ввоза транспортного средства на таможенную территорию Украины и даты проведения таможенного оформления.

14. Об уплате налога с владельцев транспортных средств за колесные погрузчики

Согласно статье 1 Закона N 1963 плательщиками налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов являются предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, иностранные юридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые осуществляют первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию транспортных средств, или имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства.

Объектами налогообложения являются транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы под соответствующим кодом УКТВЭД, указанные в статье 2 Закона N 1963.

В случае, когда колесный погрузчик по своему типу будет классифицироваться в товарных позициях 8427 "Автопогрузчики с вилочных захватом, другие погрузчики, оснащенные подъемным или погрузочно-разгрузочным оборудованием, используемые на предприятиях", 8429 "Самоходные бульдозеры с неповоротным и поворотным отвалом, грейдеры, планировщики, скреперы, механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые погрузчики, трамбовочные машины и дорожные катки ", или других товарных позициях группы 84" Реакторы ядерные, котлы, машины, аппараты и механические устройства, их части ", указанное транспортное средство не должно облагаться налогом с владельцев транспортных средств.

15. Уплата налога с владельцев транспортных средств за транспортные средства, переданные в финансовый лизинг

Налог с владельцев транспортных средств взимается на основании Закона N 1963, которым определены плательщики налога, объекты налогообложения, ставки и сроки его уплаты.

Частью 2 статьи 3 Закона N 1963 определено, что налог с владельцев транспортных средств юридических лиц уплачивается по месту регистрации таких транспортных средств.

Согласно статье 6 Закона N 1963 налог с определенных этим Законом собственников наземных транспортных средств и других самоходных машин и механизмов исчисляется юридическим лицом самостоятельно. Расчет суммы налога составляется на основании отчетных данных (баланса) о количестве транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года и подается юридическим лицом в налоговые органы по месту регистрации транспортных средств в порядке и сроки, установленные Законом.

Определенная в расчете сумма налога считается согласованной суммой (п. 5.1 статьи 5 Закона N 2181) и уплачивается юридическими лицами ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, на специальные счета соответствующего бюджета.

Если такие транспортные средства в течение текущего года приобретены юридическим лицом в случае, предусмотренном статьей 5 Закона № 1963, это юридическое лицо, как их владелец, должно в 10-дневный срок после их регистрации (регистрация владельцами принадлежащих им транспортных средств должна проводиться в течение десяти суток после их приобретения, получения или возникновения обстоятельств, требующих внесения изменений в регистрационные документы) представить расчет суммы налога за приобретенные транспортные средства в соответствующий налоговый орган и уплатить налог перед их регистрацией в порядке, определенном Законом.

Согласно Закону № 334 финансовый лизинг (аренда) - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу в пользование арендатору имущества, подпадающего под определение основного фонда согласно статье 8 Закона № 334, приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга. Лизинг (аренда) считается финансовым при определенных условиях (пп. 1.18.2 п. 1.18 ст.1 Закона N 334), одним из которых является приобретение арендатором объекта лизинга в собственность в течение срока действия лизингового договора или в момент его окончания по цене , определенной в таком лизинговом договоре. То есть, предполагается обязательная дальнейшая передача права собственности арендатору на такие основные фонды, в том числе на автомобильный транспорт.

Учитывая изложенное, в случае передачи транспортных средств в финансовый лизинг (аренду) плательщиком налога с владельцев транспортных средств является арендодатель (юридическое или физическое лицо - владелец транспортного средства) относительно транспортных средств, зарегистрированных в органах ГАИ МВД Украины на его имя, а уплата налога и представление расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов должна осуществляться по месту регистрации транспортных средств, независимо от места фактического использования транспортного средства.

16. О необходимости подачи физическими лицами - предпринимателями в органы ГНС расчета налога с владельцев транспортных средств, находящихся в их собственности

Требования о необходимости представления расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов плательщиками этого налога установлены частью третьей статьи 6 Закона N 1963.

Согласно статье 6 Закона N 1963 налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов самостоятельно исчисляется юридическими лицами на основании отчетных данных о количестве транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года.

Статьей 5 Закона N 1963 определено, что физические лица налог с владельцев транспортных средств платят - перед проведением первой регистрации в Украине, регистрацией, перерегистрацией транспортных средств, а также перед техническим осмотром транспортных средств ежегодно или один раз за два года, но не позднее первого полугодия года, в котором осуществляется технический осмотр при наличии документов, подтверждающих уплату налога. То есть, владельцы транспортных средств обязаны предъявлять органу, который осуществляет первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию, снятие с учета или технический осмотр транспортных средств, квитанции или платежные поручения об уплате налога за предыдущий (в случае осуществления оплаты) и за текущий годы, а плательщики, освобожденные от уплаты этого налога, - соответствующий документ, дающий право на пользование этими льготами.

Таким образом, если транспортное средство приобретено лицом, согласно статье 58 Хозяйственного кодекса зарегистрированного как предприниматель без статуса юридического лица, то такой частный предприниматель не должен подавать расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов в соответствии с требованиями статьи 6 Закона N 1963.

17. О наличии льготы по уплате налога с владельцев транспортных средств льготными категориями граждан, определенными статьей 4 Закона N 1963, если в их собственности находятся грузопассажирские автомобили

Статьей 4 Закона N 1963 определены категории граждан, имеющих льготы по уплате налога с владельцев транспортных средств. К ним относятся перечисленные граждане - владельцы транспортных средств, указанные в пунктах 1 и 2 ст. 14 Закона N 796, статьях 4 - 11 Закона № 3551, статьях 6 и 8 Закона N 3721, а также инвалиды независимо от группы инвалидности (в том числе дети-инвалиды по представлению органов социальной защиты), которые освобождаются от уплаты налога относительно одного легкового автомобиля (мотоколяски) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см или одного мотоцикла с объемом цилиндров двигателя до 750 куб. см или одной лодки моторной или катера (кроме спортивного) с длиной корпуса до 7,5 метра.

Согласно УКТВЭД к товарной позиции 8703 относятся автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств товарной позиции 8702), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили.

То есть, позиция 8703 включает несколько типов транспортных средств как легковых, так и других моторных транспортных средств, одним из которых является грузопассажирский автомобиль-фургон.

С учетом норм действующего налогового законодательства действие льготы по освобождению одного легкового автомобиля (мотоколяски) с объемом цилиндров до 2500 куб. см от налогообложения налогом с владельцев транспортных средств распространяется исключительно на легковые автомобили, которые находятся в собственности определенные ст. 4 Закона N 1963 категорий граждан, а не на все моторные транспортные средства кода УКТВЭД 8703, в том числе грузопассажирские автомобили.

18. Об уплате налога с владельцев транспортных средств физических лиц за транспортные средства, которые в течение длительного периода не эксплуатировались

Нормами действующего законодательства не предусмотрены случаи неуплаты налога с владельцев транспортных средств за транспортные средства, которые не эксплуатируются.

Согласно ст. 5 Закона N 1963 физические лица уплачивают налог с владельцев транспортных средств перед проведением первой регистрации в Украине, регистрацией, перерегистрацией транспортных средств, а также перед техническим осмотром транспортных средств ежегодно или один раз в два года, но не позднее первого полугодия года, в котором производится технический осмотр при наличии документов, подтверждающих уплату налога.

Согласно Порядку N 606 техосмотр транспортных средств независимо от формы собственности проводится с такой периодичностью:

два раза в год - средства, предназначенные для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения более девяти с местом водителя включительно, и специализированные средства для перевозки опасных грузов;

один раз в год - средства, предназначенные для перевозки грузов с максимально разрешенной массой свыше 3,5 т, а также специальные и специализированные средства, в частности автокраны, такси, автомобили скорой медицинской помощи и т.д.;

один раз в два года - средства, предназначенные для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения не более девяти с местом водителя включительно и для перевозки грузов с максимально разрешенной массой до 3,5 т, а также мотоциклы и другие механические транспортные средства;

в год, который заканчивается на нечетную цифру, - средства, последняя цифра года выпуска которых нечетная;

в год, который заканчивается на четную цифру и ноль, - средства, последняя цифра года выпуска которых парная или ноль.

Период проведения государственного технического осмотра колесных транспортных средств установлен:

с 15 января по 15 декабря - для тех средств, техосмотр которых проводится один раз в два года или один раз в год;

с 15 января по 30 июня и с 1 июля по 15 декабря - для тех средств, техосмотр которых проводится два раза в год, в два периода.

Следовательно, в случае если для транспортного средства предусмотрен срок прохождения техосмотра один раз в два года, в 2010 году граждане - владельцы транспортных средств обязаны предоставить в орган, проводящий техосмотр транспортного средства, документ об уплате налога с владельцев транспортных средств за год, предшествующий техосмотру (2009 г.), и за год, в котором проходит техосмотр (2010 г.) или за два года вместе, а плательщики, освобожденные от уплаты этого налога, - соответствующий документ, дающий право на пользование льготами. В других случаях, когда в соответствии с действующим законодательством предусмотрено ежегодное прохождение техосмотра транспортного средства, граждане должны предоставить квитанцию об уплате налога с владельцев транспортных средств с годовой суммой налога.

За транспортные средства, которые не эксплуатируются (из-за неисправности автомобиля, болезни владельца, командировки и т.д.), и независимо от того, подавалось транспортное средство на государственный технический осмотр или нет, налог с владельцев транспортных средств уплачивается на общих основаниях не позднее I полугодия года, в котором он должен проходить технический осмотр.

19. Относительно периода, за который уплачивается налог физическими лицами перед прохождением принадлежащих им транспортных средств техосмотра, если налог не уплачивался за последние пять лет

Согласно статье 6 Закона N 1963, которым устанавливается данный налог, перед прохождением техосмотра владелец транспортного средства, которое не платил налог длительный период, должен оплатить его не более чем за три предыдущих года.

20. Об определении периода, за который налогоплательщик - физическое лицо должен уплачивать налог с владельцев транспортных средств при снятии транспортного средства с регистрации

Нормы статьи 6 Закона № 1963 предусматривают уплату налога за транспортные средства, приобретенные физическими лицами в течение года, кроме тех, которые впервые регистрируются в Украине, в зависимости от количества месяцев, оставшихся до конца года.

При снятии с учета транспортного средства владелец должен предъявить квитанцию об уплате налога за предыдущий год, если автомобиль был зарегистрирован в предыдущем году, и за количество месяцев текущего года, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано, включая месяц снятия с учета.

21. Относительно определения объектом налогообложения дорожно-строительной техники, в частности автогрейдеров

Объектами налогообложения являются транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы под соответствующим кодом УКТВЭД, указанные в статье 2 Закона N 1963.

УКТВЭД положен в основу Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), на котором основывается Таможенный тариф Украины, утвержденный Законом N 2371.

Автогрейдеры согласно УКТВЭД относятся к группе 84 "Реакторы ядерные, котлы, машины, аппараты и механические устройства, их части" Раздела XVI "Механическое оборудование; машины и механизмы, электрооборудование и их части; устройства для записи и воспроизведения изображения и звука по телевидению и части и принадлежности "и классифицируются по коду 8429, т.е. не принадлежат к транспортным средствам, а потому согласно Закону N 1963 они не являются объектом обложения налогом с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

22. Относительно обложения налогом с владельцев транспортных средств троллейбусов

В товарную позицию 8702 включаются все моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки десяти человек и более, включая водителя.

В данную товарную позицию включаются обыкновенные и междугородные автобусы; троллейбусы (с питанием от контактной сети) и "гиробусы", принцип действия которых заключается в том, что кинетическая энергия накапливается в вращательном с большой скоростью маховике и используется для приведения в действие электрогенератора, который питает электромотор.

В данную товарную позицию включаются автобусы, которые могут быть преобразованы в железнодорожные вагоны путем замены колес и блокировки рулевого управления, причем двигатель остается прежним.

Следует отметить, что троллейбусы (с питанием от контактной сети) не являются объектами налогообложения в связи с тем, что исчисление налога для наземных транспортных средств осуществляется исходя из объема цилиндров или мощности двигателя (для автомобилей с электродвигателем - код 8703 90 10 00) каждого вида и марки транспортных средств.

23. Относительно налогообложения автомобилей-мусоровозов

Автомобили специального назначения, кроме используемых для перевозки пассажиров и грузов, относящихся к коду 8705 УКТВЭД, который положен в основу товарной классификационной схемы Таможенного тарифа Украины, и которые являются объектами налогообложения в соответствии со статьей 2 Закона N 1963.

В товарную позицию 8705 - "Автомобили специального назначения, кроме используемых для перевозки пассажиров или грузов (автомобили технической помощи, автокраны, пожарные автомобили, автобетономешалки, автомашины для уборки дорог, автомобили с рентгеновскими установками) включаются типы машин, произведенные или адаптированные, оборудованные различными устройствами, которые дают им возможность выполнять определенно не транспортные функции, то есть основной целью транспортного средства с этой позиции не является перевозка людей или грузов.

Например, к позиции 8705 относятся: автомобили, оборудованные лестницами или подъемными платформами для ремонта контактных подвесных сетей уличного освещения; автомобили со стрелой, которая регулируется, и платформой для киносъемочного или телевизионного оборудования; автомобили, которые применяются для чистки улиц, канав, аэродромных взлетно- посадочных полос; автокраны; автобуровые; передвижные лаборатории; автомастерские, оборудованные различными станками, инструментами и сварочными устройствами.

Согласно пояснениям к УКТВЭД, утвержденных приказом N 68 в товарные позиции 8704 - "Автомобили грузовые", включаются в частности:

обычные грузовые автомобили и автофургоны (открытые, с брезентовым верхом, закрытые и т.п.); автомобили для доставки товаров и автофургоны всех видов, автофургоны для перевозки домашних вещей; грузовые автомобили с автоматическими разгрузочными устройствами (с перекидным кузовом и т.п.; автомобили-цистерны (независимо от того, оборудованы они насосами или нет, авторефрижераторы или автомобили с изотермическими кузовами; многоярусные грузовые автомобили для перевозки кислоты в бутылях, баллонах с бутаном и т.п.; тяжелые грузовые автомобили с низкими рамами и погрузочными наклонными трапами для перевозки танков, подъемников или экскаваторов, электрических трансформаторов и т.п.; грузовые автомобили, специально предназначенные для перевозки свежего бетона, кроме бетономешалок товарной позиции 8705; машины для вывоза мусора, независимо от того, оборудованы они погрузочными, трамбовочными, демпферными и другими устройствами или нет.

Учитывая изложенное, автомобили-мусоровозы независимо от того, оборудованы они погрузочными, трамбовочными, демпферными и другими устройствами или нет относятся к товарной позиции 8704 „Автомобиля грузовые” и должны облагаться налогом по ставкам, определенным статьей 3 Закона N 1963.

24. Относительно права на льготу по уплате налога с владельцев транспортных средств инвалидов Великой Отечественной войны в собственности которых имеется легковой автомобиль с объемом двигателя более 2500 куб. см

Статьей 4 Закона N 1963 определены категории граждан, имеющих льготы по уплате налога с владельцев транспортных средств. К ним, в частности, относятся лица, указанные в статьях 4 - 11 Закона N 3551, которые освобождаются от уплаты налога относительно одного легкового автомобиля (мотоколяски) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см или одного мотоцикла с объемом цилиндров двигателя до 750 куб. см или одной лодки моторной или катера (кроме спортивного) с длиной корпуса до 7,5 м.

Кроме того, граждане, в собственности которых находятся легковые автомобили (код 8703), с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см, взятые на учет в Украине до 1990 года включительно, и грузовые автомобили (код 8704) с объемом цилиндров двигателя до 6001 куб. см до 1990 года выпуска включительно, освобождаются от уплаты налога на 50 процентов относительно одного из указанных автомобилей.

Льготы, определенные статьей 4 Закона, не распространяются на транспортные средства, которые впервые регистрируются в Украине, кроме легковых автомобилей для инвалидов (код 8703) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см, которые приобретены за счет средств государственного или местных бюджетов и безвозмездно переданы инвалидам в соответствии с законодательством Украины.

Учитывая то, что владельцам легковых автомобилей с объемом цилиндров двигателя, превышающим указанные объемы, льгот по уплате налога с владельцев транспортных средств названным Законом не предусмотрено, они должны платить налог на общих основаниях (исходя из всего объема цилиндров двигателя транспортного средства, а не разницы, превышающей указанную норму.

Следовательно, поскольку автомобиль, который находится в собственности инвалида Великой Отечественной войны, имеет объем цилиндров двигателя более 2500 куб. см, что превышает установленную Законом N 1963 льготную норму (2500 куб.см), такой гражданин не освобождается от уплаты налога с владельцев транспортных средств за этот автомобиль.

25. Относительно определения плательщиком налога: владельца транспортного средства или лица, которое пользуется им по доверенности

Согласно статье 1 Закона N 1963 плательщиками налога являются, в частности, граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые осуществляют первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию транспортных средств и имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства, определенные как объекты налогообложения под соответствующим кодом по Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности.

Статьей 6 Закона N 1963 установлено, что если право пользования транспортным средством передано физическим лицом по доверенности другому лицу, налог с владельцев транспортных средств уплачивается его владельцем или от его имени лицом, которому это право передано, если это предусмотрено в поручении на право пользования транспортным средством, по месту регистрации этого транспортного средства.

26. Относительно возможности платить налог с владельцев транспортных средств при прохождении техосмотра лицом, управляющим транспортным средством по доверенности

Статьей 6 Закона N 1963 установлено, что если право пользования транспортным средством передано физическим лицом по доверенности другому лицу, налог с владельцев транспортных средств уплачивается его владельцем или от его имени лицом, которому это право передано, если это предусмотрено в поручении на право пользования транспортным средством, по месту регистрации этого транспортного средства.

Следовательно, если владелец хочет, чтобы за него налог с владельцев транспортных средств платило лицо, пользующееся его автомобилем, необходимо этот момент предусмотреть в доверенности на право пользования транспортным средством.

27. Относительно льгот физическим лицам по уплате налога с владельцев транспортных средств

Согласно статье 4 Закона N 1963 от уплаты налога освобождаются:

инвалиды из числа участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и потерпевших от Чернобыльской катастрофы (статьи 10, 11 и часть третья статьи 12 Закона № 796), относительно которых установлена причинная связь инвалидности с Чернобыльской катастрофой, больные в результате Чернобыльской катастрофы лучевой болезнью, - категория 1;

участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, которые работали в зоне отчуждения:

с момента аварии до 1 июля 1986 - независимо от количества рабочих дней;

с 1 июля 1986 по 31 декабря 1986 - не менее 5 календарных дней;

в 1987 году - не менее 14 календарных дней, а также пострадавшие от Чернобыльской катастрофы;

эвакуированы в 1986 году из зоны отчуждения (в том числе лица, которые на момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития, после достижения ими совершеннолетия.

лица, постоянно проживавшие в зоне безусловного (обязательного) отселения с момента аварии до принятия постановления об отселении, - категория 2;

лица, указанные в пунктах 3 и 4 статьи 14 Закона № 796, до их отселения и на протяжении трех лет после переселения из зоны гарантированного добровольного отселения или зоны усиленного радиоэкологического контроля, а именно:

участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, которые работали:

в зоне отчуждения с 1 июля 1986 по 31 декабря 1986 - от 1 до 5 календарных дней;

в зоне отчуждения в 1987 году - от 1 до 14 календарных дней;

в зоне отчуждения в 1988 - 1990 годах - не менее 30 календарных дней;

на действующих пунктах санитарной обработки населения и дезактивации техники или их строительстве - не менее 14 календарных дней в 1986 году, а также пострадавшие от Чернобыльской катастрофы (не отнесенные к категории 2), которые:

постоянно проживали на территориях зон безусловного (обязательного) и гарантированного добровольного отселения на день аварии или которые по состоянию на 1 января 1993 прожили в зоне безусловного (обязательного) отселения не менее двух лет, а на территории зоны гарантированного добровольного отселения - не менее трех лет и отселены или самостоятельно переселились с этих территорий;

постоянно проживают или постоянно работают или постоянно учатся в зонах безусловного (обязательного) и гарантированного добровольного отселения, при условии, что они по состоянию на 01.01.93 прожили или отработали или постоянно учились в зоне безусловного (обязательного) отселения не менее двух лет, а в зоне гарантированного добровольного отселения - не менее трех лет, - категория 3;

лица, постоянно проживающие или постоянно работающие или постоянно учащиеся на территории зоны усиленного радиоэкологического контроля, при условии, что они по состоянию на 01.01.93 прожили или отработали или постоянно учились в этой зоне не менее четырех лет, - категория 4.

Основанием для предоставления льгот лицам, указанным в пунктах 1 и 4 статьи 14 Закона N 796 (к указанным лицам относятся граждане - 1 и 4 категорий), является удостоверение установленного образца.

Лица, указанные в статьях 4 - 11 Закона N 3551.

Основанием для предоставления льгот лицам, указанным в статьях 4 - 11 Закона N 3551, является удостоверение установленного образца.

Лица, указанные в статьях 6 и 8 Закона N 3721 (ветераны труда и лица, имеющие особые трудовые заслуги перед Родиной).

Согласно статье 6 Закона N 3721 ветеранами труда признаются граждане, которые добросовестно работали в народном хозяйстве, государственных учреждениях, организациях и объединениях граждан, имеют трудовой стаж (35 лет - женщины и 40 лет - мужчины) и вышли на пенсию, а также другие граждане, которые признаются ветеранами труда согласно подпунктов "а", "б" и "в" настоящей статьи (граждане, которым назначены пенсии на льготных условиях; пенсионеры, награжденные медалью "Ветеран труда"; инвалиды 1 и 2 групп, получающих пенсии по инвалидности, общий трудовой стаж которых составляет не менее 15 лет).

Согласно статье 8 Закона N 3721 лицами, которые имеют особые трудовые заслуги перед Родиной, считаются Герои Социалистического Труда Герои Украины и полные кавалеры ордена Трудовой Славы.

Относительно возможности отнесения ветеранов военной службы к ветеранам труда, следует руководствоваться статьей 6 Закона N 3721.

Если ветеран военной службы одновременно имеет трудовой стаж, предусмотренный в статье 6 Закона N 3721 (то есть до поступления на военную службу или после увольнения в запас или отставку работал в указанных учреждениях и организациях), то он может быть признан в установленном порядке ветераном труда и пользоваться соответствующими льготами.

Согласно Положению о порядке выдачи удостоверения и нагрудного знака "Ветеран труда", утвержденного постановлением N 521, документом, подтверждающим статус ветерана труда, на основании которого предоставляются соответствующие льготы и компенсации, есть соответствующее удостоверение.

Вычисление трудового стажа, необходимого для признания граждан ветеранами труда, осуществляется в порядке, предусмотренном Законом N 1788.

Удостоверение и нагрудный знак выдаются ветеранам труда по месту жительства органами, которые назначают пенсии (для военных пенсионеров - военными комиссариатами).

Инвалиды независимо от группы инвалидности (лица со стойким расстройством функций организма, обусловленным заболеванием, следствием травм или врожденными дефектами, что приводит к ограничению жизнедеятельности и необходимости в социальной помощи и защите). Основанием для предоставления льготы является пенсионное удостоверение или справка больнично-трудовой экспертной комиссии.

При рассмотрении вопроса о возможности предоставления льготы одному из родителей, ухаживающих ребенком-инвалидом, или инвалидом с детства, обеспечение автомобилем осуществляется согласно постановлению N 999.

Основанием для обеспечения инвалидов автомобилями является заключение областной, центральной городской в гг. Киеве и Севастополе, республиканской в Автономной Республике Крым медико-социальной экспертной комиссии о наличии у инвалида медицинских показаний для обеспечения автомобилем и наличие или отсутствие противопоказаний к управлению им.

В регистрационных документах на автомобиль подразделением МВД делается отметка о выдаче автомобиля главным управлением социальной защиты или управлением исполнительной дирекции, а также о запрете отчуждения автомобиля и передачи права управления им без разрешения главного управления социальной защиты или управления исполнительной дирекции.

Если автомобиль выдан для обслуживания инвалида одному из родителей, ухаживающих за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства, то при наличии у такого инвалида документа, подтверждающего инвалидность, справки о медицинских показаниях для обеспечения автомобилем с ручным или с обычным управлением и заключения относительно противопоказаний на управление транспортными средствами, налог с владельца такого транспортного средства не взимается.

Льготы в соответствии с пунктами "а - б" статьи 4 Закона N 1963 предоставляются указанным в настоящем пункте категориям граждан в отношении одного легкового автомобиля (мотоколяски) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см или одного мотоцикла с объемом цилиндров двигателя до 750 куб. см или одной лодки моторной или катера (кроме спортивного) с длиной корпуса до 7,5 м.

Таким образом, льгота физическим лицам по уплате налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов предоставляется определенным в пунктах а) и б) статьи 4 Закона N 1963 категориям граждан за один легковой автомобиль или мотоцикл или лодку моторную, соответствующим указанным в статье 4 Закона N 1963 параметрам (условиям).

Льгот для граждан, имеющих в собственности другие, чем указано в статье 4 Закона N 1963 транспортные средства, Законом не предусмотрено, поэтому такие граждане должны платить налог в порядке и размерах, установленных настоящим Законом.

Граждане, в собственности которых находятся легковые автомобили (код 8703) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см, взятые на учет в Украине до 1990 года включительно, и грузовые автомобили (код 8704) с объемом цилиндров двигателя до 6001 куб. см до 1990 года выпуска включительно, освобождаются от уплаты налога на 50 процентов относительно одного из указанных автомобилей.

Для получения льготы необходимо чтобы легковой автомобиль был до 1990 года включительно зарегистрирован в Украине. Если легковой автомобиль до 1990 года в Украине не учитывался, а был ввезен и зарегистрирован, например в 1994 году, то владельцу такого автомобиля не предоставляется право на льготу. Льгота предоставляется последнему владельцу легкового автомобиля, если этот автомобиль до 1990 года включительно было зарегистрирован в Украине любым владельцем. Относительно грузовых автомобилей, то отмеченная льгота предоставляется независимо от страны производства и даты регистрации такого транспортного средства в Украине.

Указанная льгота предоставляется в отношении одного легкового автомобиля или одного грузового автомобиля по выбору налогоплательщика.

Льготы, определенные статьей 4 Закона N 1963, не распространяются на транспортные средства, которые впервые регистрируются в Украине, кроме легковых автомобилей для инвалидов (код 8703) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см, которые приобретены за счет средств государственного или местных бюджетов и безвозмездно переданы инвалидам в соответствии с законодательством Украины.

Законом N 1963 предусмотрено, что органы местного самоуправления в соответствии с их полномочиями имеют право принимать решения об освобождении от уплаты налога лиц, имеющих удостоверение водителя на право управления транспортным средством соответствующей категории, относительно одного легкового автомобиля (код 8703) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см или одного грузового автомобиля (код 8704) с объемом цилиндров двигателя до 6001 куб. см на одно лицо, кроме транспортных средств, впервые регистрируемых в Украине.

28. Относительно льгот по налогу с владельцев транспортных средств ветеранам органов внутренних дел

Статьей 4 Закона № 1963 определены категории граждан, имеющих льготы по уплате налога с владельцев транспортных средств. К ним, в частности, относятся лица, указанные в статьях 6 и 8 Закона N 3721, которые освобождаются от уплаты налога относительно одного легкового автомобиля (мотоколяски) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см или одного мотоцикла с объемом цилиндров двигателя до 750 куб. см или одной лодки моторной или катера (кроме спортивного) с длиной корпуса до 7,5 м.

Кроме того, граждане, в собственности которых находятся легковые автомобили (код 8703), с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см, взятые на учет в Украине до 1990 года включительно, и грузовые автомобили (код 8704) с объемом цилиндров двигателя до 6001 куб. см до 1990 года выпуска включительно, освобождаются от уплаты налога на 50 процентов относительно одного из указанных автомобилей.

В перечень лиц, определенных в статье 6 Закона N 3721, ветераны внутренних дел не отнесены. Согласно указанной статье, ветеранами труда признаются граждане, которые добросовестно работали в народном хозяйстве, государственных учреждениях, организациях и объединениях граждан, имеют трудовой стаж (35 лет - женщины и 40 лет - мужчины) и вышли на пенсию, а также другие граждане , которые признаются ветеранами труда согласно подпунктам "а", "б" и "в" настоящей статьи (граждане, которым назначены пенсии на льготных условиях; пенсионеры, награжденные медалью "Ветеран труда"; инвалиды 1 и 2 групп, получающие пенсии по инвалидности, общий трудовой стаж которых составляет не менее 15 лет).

Статьей 6 Закона N 3721 предусмотрено, если ветеран органов внутренних дел имеет трудовой стаж (то есть до поступления на военную службу или после увольнения в запас или отставку работал в вышеназванных учреждениях и организациях), то он может быть признан в установленном порядке ветераном труда и пользоваться соответствующими льготами.

Вычисление трудового стажа, необходимого для признания граждан ветеранами труда, осуществляется в порядке, предусмотренном Законом N 1788.

Согласно Положению о порядке выдачи удостоверения и нагрудного знака "Ветеран труда", утвержденного постановлением N 521, документом, подтверждающим статус ветерана труда, на основании которого предоставляются соответствующие льготы и компенсации, есть соответствующее удостоверение.

Удостоверение и нагрудный знак выдаются ветеранам труда по месту жительства органами, которые назначают пенсии (для военных пенсионеров - военными комиссариатами).

Учитывая сказанное, для получения льготы по налогу с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов при прохождении технического осмотра автомобиля гражданину необходимо предоставить органам ГАИ удостоверение "Ветеран труда".

Льготы, определенные статьей 4 Закона N 1963, не распространяются на транспортные средства, которые впервые регистрируются в Украине, кроме легковых автомобилей для инвалидов (код 8703) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см, которые приобретены за счет средств государственного или местных бюджетов и безвозмездно переданы инвалидам в соответствии с законодательством Украины.

Льгот для граждан, имеющих в собственности другие, чем указано в данной статье транспортные средства, Законом N 1963 не предусмотрено, поэтому такие граждане должны платить налог в порядке и размерах, установленных настоящим Законом.

29. Относительно классификации автомобилей-цистерн согласно УКТВЭД

Согласно требованиям УКТВЭД автомобили в зависимости от технических характеристик и назначения классифицируются в соответствующих товарных позициях.

В товарную позицию 8705 - "Автомобили специального назначения, кроме используемых для перевозки пассажиров или грузов (автомобили технической помощи, автокраны, пожарные автомобили, автобетономешалки, автомашины для уборки дорог, автомобили с рентгеновскими установками) включается ряд типов машин, произведенных или приспособленных, оборудованных различными устройствами, которые дают им возможность выполнять определенно не транспортные функции, то есть основной целью транспортного средства с этой позиции не является перевозка людей или грузов.

Например, к позиции 8705 относятся: автомобили, оборудованные лестницами или подъемными платформами для ремонта контактных подвесных сетей уличного освещения; автомобили со стрелой, которая регулируется, и платформой для киносъемочного или телевизионного оборудования; автомобили, которые применяются для чистки улиц, канав, аэродромных взлетно- посадочных полос; автокраны; автобуровые; передвижные лаборатории; автомастерские, оборудованные различными станками и инструментами, сварочными устройствами.

В пояснениях к УКТВЭД, утвержденных приказом N 68, к товарной позиции 8704 "Автомобили грузовые" указано, что автомобили-цистерны (независимо от того, оборудованы они насосами или нет) относятся именно к данной товарной позиции.

Учитывая изложенное, автомобили-цистерны независимо от того, оборудованы они насосами или нет относятся к товарной позиции 8704 "Автомобили грузовые" и должны облагаться налогом по ставкам, определенным для таких автомобилей, то есть грузовых.

30. Относительно классификации транспортных средств в товарной позиции 8709 "Транспортные средства грузовые, самоходные без подъемников или погрузочных устройств, используемых на заводах, складах, в портах или аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния; тягачи, используемые на железнодорожных платформах, их части"

Статьей 2 Закона N 1963 определены транспортные средства, не являющихся объектом налогообложения, в том числе транспортные средства - грузовые, самоходные, используемые на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния, - код 8709.

Согласно УКТВЭД в товарную позицию 8709 "Транспортные средства грузовые, самоходные без подъемников или погрузочных устройств, используемых на заводах, складах, в портах или в аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния; тягачи, используемые на железнодорожных платформах, их части" включается группа самоходных транспортных средств, применяемых на заводах, складах, в доках или аэропортах для перевозки различных грузов (товаров или контейнеров) на короткие расстояния или с небольшими прицепами на перронах железнодорожных станций.

Подобные транспортные средства имеют много разновидностей. Привод может быть от электродвигателя, который питается от аккумуляторных батарей или от двигателя внутреннего сгорания, или двигателя другого типа.

Основные особенности, присущие всем транспортным средствам указанной товарной позиции и, как правило, отличающие их от транспортных средств товарных позиций 8701, 8703 или 8704, могут быть распределены следующим образом:

конструкция и конструктивные особенности делают их непригодными для перевозки пассажиров или грузов по дорогам, или другим общественным артериям передвижения;

в случае загрузки их максимальная скорость, как правило, не превышает 30 - 35 км/ч;

радиус поворота у них примерно равен длине самого транспортного средства.

Транспортные средства товарной позиции 8709 обычно не имеют закрытой кабины водителя, а водитель стоит на платформе, с которой и управляет транспортным средством. Некоторые типы транспортных средств могут иметь защитную раму, металлический экран и другое над водительским местом.

Грузовые транспортные средства промышленного назначения - это самоходные тележки для перевозки грузов, имеющих, например, платформу или контейнер (иногда приспособления для подъема), на которых размещаются грузы.

Небольшие тележки-цистерны типа, применяемого обычно на железнодорожных станционных перронах, независимо от того, укомплектованы они вспомогательными насосами или нет, также классифицируются в указанной товарной позиции.

Тракторы, применяемые на перронах железнодорожных станций, которые предназначаются прежде всего для буксировки или толкания других транспортных средств, например, небольших прицепов. Сами они не применяются для перевозки грузов и, как правило, меньше по массе и имеют меньшую мощность по сравнению с тракторами товарной позиции 8701. Тракторы этого типа также могут применяться на пирсах, складах и т.п.

Законом N 1963 определено, что к плательщикам налога относятся юридические лица, осуществляющие первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию транспортных средств и имеющих зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства, согласно статье 2 Закона N 1963 являются объектами налогообложения.

Крупнотоннажные автомобили и другие технологические транспортные средства независимо от форм собственности, не подлежащие эксплуатации на улично-дорожной сети общего пользования, регистрируются Государственным комитетом Украины по надзору за охраной труда в соответствии с требованиями постановления N 8.

Учитывая изложенное, транспортные средства, которые находятся на балансе юридического лица и зарегистрированные в Украине в соответствии с действующим законодательством и согласно к УКТВЭД не могут быть классифицированы в товарной позиции 8709, должны облагаться налогом по ставкам в соответствии со статьей 3 Закона N 1963.

31. Относительно налогообложения транспортных средств, оснащенных оборудованием, которое позволяет использовать как топливо моторное сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива

Согласно нормам части шестой ст. 3 Закона N 1963 с 1 июля 2009 до 2016 года ставка налога с владельцев определенных Законом N 1963 объектов налогообложения, в соответствии с действующим законодательством оснащеных оборудованием, которое позволяет использовать как топливо моторное сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива (ГБО), применяется с коэффициентом 0,5.

Владельцы транспортных средств, соответствующие нормам, определенным в части шестой ст. 3 Закона N 1963, начиная с 1 июля 2009, уплачивают налог с владельцев транспортных средств вдвое меньше, чем было установлено до введения этой нормы. Следовательно, при исчислении сумм налога с владельцев транспортных средств применяется коэффициент 0,5 к автомобилям при наличии отметки в свидетельстве о государственной регистрации транспортного средства об оснащении газобаллонным оборудованием, которые согласно действующему законодательству оснащены оборудованием, что позволяет использовать как топливо моторное сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива.

Статьей 5 Закона N 1963 определено, что уплата налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов юридическими лицами осуществляется ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В частности, это касается транспортных средств, учтенных юридическими лицами по состоянию на 1 января текущего года. Расчет на такие транспортные средства в сроки, определенные законом для годового отчетного периода, подают в соответствующий орган государственной налоговой службы по месту регистрации транспортных средств на текущий год по форме, утвержденной центральным налоговым органом Украины.

За приобретенные в течение года юридическими лицами транспортные средства, кроме тех, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их регистрацией за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства. За транспортные средства, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их первой регистрацией. Расчет суммы налога за такие транспортные средства в 10-дневный срок после их регистрации подается в соответствующий налоговый орган.

При заполнении Расчета налога с владельцев транспортных средств применяется коэффициент 0,5 к автомобилям при наличии отметки в свидетельстве о государственной регистрации транспортного средства об оснащении газобаллонным оборудованием, которые согласно действующему законодательству оснащены оборудованием, что позволяет использовать как топливо моторное сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива.

В Расчете суммы налога напротив транспортных средств, оборудованных ГБО, указывается код льготы 12020012 (ставка налога с владельцев определенных этим Законом объектов налогообложения, в соответствии с действующим законодательством оснащеных оборудованием, которое позволяет использовать как топливо моторное сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива, применяется с коэффициентом 0,5) и сумма такой льготы. При составлении этого расчета налогоплательщикам следует руководствоваться последним Справочником льгот, утвержденным ГНА Украины.

Относительно налогообложения автотранспорта, оснащенного ГБО, принадлежащего физическим лицам, то согласно ст. 5 Закона N 1963 налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов уплачивается физическими лицами перед проведением первой регистрации в Украине, регистрацией, перерегистрацией транспортных средств, а также перед техническим осмотром транспортных средств ежегодно или один раз в два года, но не позднее первого полугодия года, в котором осуществляется технический осмотр.

Статьей 5 Закона N 1963 определено, что физические лица - плательщики налога обязаны предъявлять органам, осуществляющим первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию, снятие с учета или технический осмотр транспортных средств, квитанции или платежные поручения об уплате налога за предыдущий (при осуществлении оплаты) и за текущий годы, а плательщики, освобожденные от уплаты этого налога, - соответствующий документ, дающий право на пользование этими льготами. При этом исчисления сумм льгот по налогу, предусмотренных пп. "В" ст. 4 Закона № 1963 (освобождение на 50% граждан, в собственности которых есть легковые автомобили (код 8703) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб.см, взятые на учет в Украине до 1990 года включительно, и грузовые автомобили (код 8704 ) с объемом цилиндров двигателя до 6001 куб.см до 1990 года выпуска включительно), осуществляется с учетом коэффициента 0,5, поскольку указанная льгота применяется к сумме налога, начисленного в соответствии с требованиями ст. 3 Закона N 1963.

Согласно постановлению N 606, техосмотр транспортных средств независимо от формы собственности проводится с периодичностью в зависимости от вида такого транспортного средства, в частности, дважды в год, один раз в год, один раз в два года.

Таким образом, в случае если для транспортного средства предусмотрен срок прохождения техосмотра один раз в два года, граждане - владельцы транспортных средств, оснащенных оборудованием, которое позволяет использовать как топливо моторное сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива, обязаны предоставить органу, который проводит техосмотр транспортного средства, документ об уплате налога с владельцев транспортных средств за год, предшествующий техосмотру, и за год, в котором проходит техосмотр, или за два года вместе.

К транспортным средствам, оснащенным в соответствии с действующим законодательством оборудованием, которое позволяет использовать как топливо моторное сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива, срок прохождения государственного техосмотра которых предусмотрен в год вступления в силу указанной нормы, коэффициент 0,5 не применяется, а налог с владельцев транспортных средств уплачивается с учетом требований части первой ст. 5 Закона N 1963 в полном объеме по ставкам налога, действовавшим до 1 июля 2009, а именно до момента вступления в силу части шестой ст. 3 этого Закона.

Относительно уплаты налога с владельцев транспортных средств физическими лицами при прохождении государственного технического осмотра в 2010 году, то налог должен исчисляться с учетом норм части пятой ст. 6 Закона № 1963, которым предусмотрено, что сумма налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которая платится физическими лицами, исчисляется по ставкам, определенным ст. 3 этого Закона. За транспортные средства, приобретенные в течение года, кроме тех, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается пропорционально количеству месяцев, оставшихся до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства.

Если для транспортного средства предусмотрен срок прохождения техосмотра - один раз в два года, в 2010 году граждане - владельцы транспортных средств, оснащенных оборудованием, которое позволяет использовать как топливо моторное сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива, обязаны предоставить органу, который проводит техосмотр транспортного средства, документ об уплате налога с владельцев транспортных средств за год, предшествующий техосмотру (2009 г.), и за год, в котором проходит техосмотр (2010 г.) или за два года вместе.

Таким образом, при прохождении техосмотра в 2010 году сумма налога с владельцев транспортных средств физическими лицами за 2009 год за транспортные средства, согласно действующему законодательству оснащеных оборудованием, которое позволяет использовать как топливо моторное сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива рассчитывается двумя частями: за I полугодие 2009 года как сумма налога, определенного согласно части первой ст. 3 Закона N 1963, а за II полугодие 2009 года с учетом части шестой настоящей статьи. Уплата налога с владельцев транспортных средств физическими лицами за 2010 год осуществляется по ставкам, определенным этой статьей, с учетом внесенных изменений, т.е. с применением коэффициента 0,5.

Уплата налога с владельцев транспортных средств физическими лицами перед регистрацией (перерегистрацией транспортных средств, которые согласно действующему законодательству оснащены оборудованием, которое позволяет использовать как топливо моторное сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива со дня вступления в силу норм части шестой ст . 3 Закона N 1963, должна осуществляться по ставкам, определенным в ст. 3 Закона N 1963, с учетом внесенных изменений, т.е. с применением коэффициента 0,5.

Директор Департамента

С. П. Дусяк

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Декабрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31