logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 31.03.2010 г. N 6484/7/16-1917-04

О дате возникновения налоговых обязательств по НДС при экспортировании товаров по договорам комиссии

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно предоставления разъяснения относительно определения даты возникновения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость при осуществлении экспортирования (вывоза) товаров в пределах договоров комиссии и сообщает.

В соответствии с общим правилом налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке товаров, полученных в пределах договоров комиссии, установленного вторым абзацем пункта 4.7 статьи 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон), в случаях, когда плательщик налога осуществляет деятельность по поставке товаров, полученных в пределах договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого плательщика налога (далее - комиссионера) осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица (далее - комитента) без передачи права собственности на такие товары, базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров, определенная в порядке, установленном данным Законом. Датой увеличения налоговых обязательств комиссионера является дата, определенная по правилам, установленным пунктом 7.3 данного Закона, а датой увеличения суммы налогового кредита комиссионера является дата перечисления средств в интересах комитента или поставки последнему других видов компенсации стоимости отмеченных товаров. При этом датой увеличения налоговых обязательств комитента является дата получения средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности Законом определены особенности определения даты возникновения налоговых обязательств. В частности, согласно подпункта 7.3.8 пункта 7.3 статьи 7 Закона предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров (сопутствующих услуг), которые экспортируются или импортируются, не изменяет значения налогового кредита или налоговых обязательств плательщика налога - соответственно такого экспортера или импортера.

Кроме этого подпунктом 7.7.9 пункта 7.7 статьи 7 Закона определено, что в случае, когда плательщик налога экспортирует товары (сопутствующие услуги) за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого плательщика налога на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, которые не предусматривают перехода права собственности на такие товары (сопутствующие услуги) от такого другого плательщика налога к экспортеру, право на получение бюджетного возмещения имеет такой другой плательщик налога.

При этом комиссионное вознаграждение, полученное плательщиком налога - экспортером от такого другого плательщика налога, включается в базу налогообложения этим налогом по ставке, определенной абзацем первым пункта 6.1 статьи 6 данного Закона, но не включается в таможенную стоимость товаров (сопутствующих услуг), которые экспортируются.

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 6 Закона, налог по нулевой ставке высчитывается относительно операций по продаже товаров, которые были вывезены (экспортированы) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины.

При этом товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортирование) засвидетельствован должным образом оформленной таможенной грузовой декларацией (подпункт 6.2.1 пункта 6.2 статьи 6 Закона).

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 01.03.2002 г. N 243 "О совершенствовании механизма бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость по операциям экспорта продукции" для подтверждения факта вывоза (пересылки) товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт) плательщик налога на добавленную стоимость, который осуществил операцию вывоза (пересылки) товаров за пределы таможенной территории Украины, подает вместе с другими предусмотренными законодательством документами оригинал пятого основного листа (экземпляра декларанта) грузовой таможенной декларации, что есть ее составной частью, оформленного таможенным органом во время осуществления таможенного оформления экспорта товаров, на котором отмеченным таможенным органом по обращению плательщика налога проставляется надпись о фактическом вывозе экспортированных товаров за пределы таможенной территории Украины, который удостоверяется подписью ответственного должностного лица и гербовой печатью таможенного органа. При этом к оригиналам пятых основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций приравниваются оригиналы листов с обозначением "3/8".

Учитывая отмеченное, при осуществлении экспортирования (вывоза) товаров, в том числе и в пределах договоров комиссии, применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость возможно лишь на основании должным образом оформленной таможенной грузовой декларации с надписью о фактическом вывозе экспортированных за пределы таможенной территории Украины товаров.

Таким образом, только после фактического пересечения товарами таможенной границы Украины (предоставление оригиналов пятых основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций с отметкой таможенного органа о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины) комитентом (владельцем товара) определяются налоговые обязательства по нулевой ставке налога на добавленную стоимость.

Заместитель Председателя

А. Любченко

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Ноябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 1 2 3