logo
Украинский (UA)Русский (RU)

Опубликован: «Урядовий кур'єр» № 114 от 24.06.2010 г.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ

от 17.06.2010 г. N 442

Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения относительно применения норм Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" в части особенностей выписки и предоставления Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной

С целью одинакового понимания отдельных норм Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", установления единого подхода при выписке, предоставлении и отражении в налоговом учете Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, руководствуясь статьей 8 Закона Украины от 4 декабря 1990 г. № 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине", подпунктом 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины от 21 декабря 2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", постановлением Кабинета Министров Украины от 27 января 2010 г. № 86 "О предоставлении налоговых и других разъяснений", приказом ГНА Украины от 12.04.03 г. № 176 "Об утверждении Порядка предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства", зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23.04.03 г. за № 326/7647, распоряжением ГНА Украины от 02.03.2010 г. № 39-р "О проработке налоговых разъяснений", ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Обобщающее налоговое разъяснение относительно применения норм Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" в части особенностей выписки и предоставления Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, которое прилагается.

2. Департаменту массово-разъяснительной работы и обращений граждан (Косарчук В. П.) обеспечить обнародование этого приказа в установленном порядке.

3. Председателям государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести приказ до сведения подчиненных государственных налоговых инспекций и налогоплательщиков и обеспечить его учет при проведении контрольно-проверочной работы и вынесении решений в процессе апелляционных согласований.

4.Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя Председателя Любченко А.Н.

Председатель

А. А. Папаика

УТВЕРЖДЕНО
Приказ ГНА Украины
17.06.2010 г. N 442

Обобщающее налоговое разъяснение относительно применения норм Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" в части особенностей выписки и предоставления Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной

В обобщающем налоговом разъяснении установлены следующие сокращения:

Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями) (далее - Закон);

Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (с изменениями) (далее -   Закон № 2181 - III);

приказ ГНА Украины от 30.05.97 г. № 165 "Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка ее заполнения", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. за № 233/2037 (с изменениями) (далее - Порядок № 165);

приказ ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166 "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. за № 250/2054 (с изменениями) (далее - Порядок № 166);

Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной, утвержденный приказом № 165 (Далее - Расчет корректировки).

Согласно пункту 4.5 статьи 4 Закона, если после поставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров лицу, которое их предоставило, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат корректировке.

В случае осуществления указанной корректировки поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей в соответствии с Порядком № 165 и по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Расчет корректировки составляется в двух экземплярах и может печататься полиграфическим способом, при помощи компьютера или иным методом.

На титульном листе Расчета корректировки указывается к какой налоговой накладной и по какому договору вносятся изменения.

Расчет корректировки составляется исключительно продавцом - лицом, которое является плательщиком налога, филиалом или структурным подразделением, которому делегировано право выписки налоговой накладной (в соответствии с пунктом 2 Порядка № 165), а также лицом, которое ведет учет результатов при выполнении договоров о совместной деятельности и несет ответственность за удержание и внесение налога в бюджет, и покупателем - получателем услуги, предоставленной ему на таможенной территории Украины нерезидентом, который выступает налоговым агентом такого нерезидента, с обязательным включением указанных корректировок в изменение налоговых обязательств (с отрицательным или положительным значением) и одновременным отражением в реестре полученных и выданных налоговых накладных.

Оригинал Расчета корректировки предоставляется покупателю товаров (услуг), копия остается у продавца и обязательно отражается в Реестре полученных и выданных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением).

Отражение расчетов корректировки в разделе II Реестра полученных и выданных налоговых накладных:

в графе 1 записывается порядковый номер;

в графе 2 - дата выписки Расчета корректировки;

в графы 3 переносится номер Расчета корректировки, который имеет вид дроби, числитель которой соответствует порядковому номеру Расчета корректировки (номер из графы 1), а знаменатель - номеру налоговой накладной, в которую выписан Расчет корректировки;

в графе 4 "вид документа" проставляется обозначение "РК";

в графы 5, 6 переносятся соответствующие реквизиты Расчета корректировки;

в графах 7 - 12 отображаются стоимостные показатели по корректировке объемов поставки товаров (услуг) и сумм налогового обязательства, на основании этих данных в дальнейшем заполняется строка 8.3 налоговой декларации налога на добавленную стоимость.

В случае изменения налоговых обязательств продавца в связи с возвращением ему покупателем средств за товары (услуги) или возврата товаров, Расчет корректировки выписывается в день возвращения независимо от того, осуществлялась такая операция в том же отчетном периоде, в котором была выписана налоговая накладная, или в другом периоде.

Корректировки налоговых обязательств на основании выписанного (полученного) Расчета корректировки должны быть учтены в налоговой декларации налога на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 5.6 и 5.8 раздела 5 Порядка № 166 увеличение или уменьшение налоговых обязательств или налогового кредита, что осуществляется в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона, отражаются в строке 8.3 или 16.2 налоговой декларации по НДС в зависимости от содержания операции.

При заполнении строки 8.3 и/или строки 16.2 налоговой декларации по НДС обязательным является представление Расчета корректировки сумм налога на добавленную стоимость (приложение 1 к налоговой декларации по НДС), который заполняется в разрезе контрагентов, налоговых накладных и Расчетов корректировки.

Согласно установленной форме Расчета корректировки, покупатель при получении Расчета корректировки должен засвидетельствовать факт такого получения, а именно отметить на экземпляре Расчета корректировки, который остается у продавца, дату получения Расчета корректировки и засвидетельствовать его своей подписью.

Если в результате пересчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога - поставщика, то поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой пересчет, и посылает получателю расчет откорректированного значения налога; получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также формировал налоговый кредит в связи с получением таких товаров (услуг).

Если в результате такого пересчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога - поставщика, то поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой пересчет, и посылает получателю расчет откорректированного значения налога; получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета и при условии соблюдения правил формирования налогового кредита, установленных Законом.

Таким образом, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя на основании выписанного/полученного Расчета корректировки подлежат соответствующей корректировке в одном отчетном налоговом периоде.

Поскольку в графах 7 разделов I и II приложения 1 к налоговой декларации указывается дата получения получателем (покупателем) Расчета корректировки, то указанное приложение подается одновременно поставщиком и получателем вместе с их декларациями по налогу на добавленную стоимость по результатам того налогового периода, на который приходится дата получения получателем (покупателем) Расчета корректировки.

Изменение компенсации стоимости товаров (услуг), включая следующий за поставкой пересмотр цен, происходящий после поставки товаров (услуг) лицам, которые на момент такой поставки не были зарегистрированными плательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 4.5.3 пункта 4.5 статьи 4 Закона уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога - поставщика при изменении компенсации стоимости товаров (услуг), предоставляемых лицам, которые не были плательщиками этого налога на момент такой поставки, разрешается лишь:

а) при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;

б) при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров.

Для увеличения суммы налоговых обязательств ограничений категории лиц, получивших товары (услуги), условиям поставки и самих товаров (услуг) Законом не установлено.

Согласно пункту 8.4 Порядка № 165 в случае поставки товаров (услуг) за наличные конечному потребителю (который не является плательщиком налога) или в случае выписки транспортных билетов, налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции).

В случае поставки товаров (услуг) за наличные конечному потребителю (который не является налогоплательщиком), с применением при проведении расчетов РРО, по ежедневным итогам операций выписывается налоговая накладная, в которой суммы расчетов по кассовым чекам, напечатанными в течение дня, и суммы НДС по таким расчетам указываются общей суммой, соответствующей фактической сумме выручки и сумме НДС, отраженной в Z-отчете.

Оба экземпляра такой налоговой накладной остаются у лица которое их выписало.

Указанная налоговая накладная выписывается на основании показателей РРО (кассовых отчетов) (вносится ежедневный итог объемов проданных товаров с учетом средств как полученных за проданные, так и выданных по возвращенные товары).

Учет выписанных налоговых накладных осуществляется в разделе II Реестра полученных и выданных налоговых накладных, обобщенные результаты которого отражаются в налоговых декларациях налогоплательщика.

Учитывая указанное, при возвращении покупателем (конечным потребителем) товаров возвращенная такому покупателю стоимость товара с учетом налога на добавленную стоимость учитывается в ежедневных итогах, общие итоги которых фиксируются в показателях РРО (кассовых отчетов, налоговых накладных, выписанных на основании таких отчетов, и в реестрах полученных и выданных налоговых накладных). Поэтому к налоговой накладной, выписанной по ежедневному итогу операций по поставке товаров за наличные конечному потребителю (который не является налогоплательщиком), с учетом возврата покупателю (конечному потребителю) средств, если таким покупателем товар возвращен, Расчет корректировки не выписывается.

В случае поставки товаров (услуг) покупателю, который не зарегистрирован как налогоплательщик, и проведении расчетов без применения РРО, в строках "Индивидуальный налоговый номер покупателя" и "Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)" налоговой накладной делается отметка "Х", в оригинале такой налоговой накладной делается пометка "Поставка не налогоплательщику" Если покупатель -   неплательщик НДС возвращает ранее приобретенные и полностью оплаченные товары в собственность продавца, а последний компенсирует полную денежную стоимость указанного товара, то продавцом в налоговой накладной, выписанной на поставку такого товара, составляется Расчет корректировки.

Учитывая, что продавцом - плательщиком НДС была осуществлена поставка товаров неплательщику НДС, который не получал налоговой накладной и, соответственно, уплаченные ранее суммы НДС не включались в налоговый кредит, то оба экземпляра Расчета корректировки остаются у продавца без подписи покупателя - неплательщика НДС.

Суммы налога на добавленную стоимость, на которые увеличиваются (уменьшаются) налоговые обязательства на основании Расчетов корректировок, в налоговых накладных, выписанных по операциям с неплательщиком налога, включаются в строку 8.3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и расшифровываются в приложении 1 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость "Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС".

При этом колонки 2 и 3 приложения 1 к декларации заполняются согласно реквизитов Расчетов корректировки к налоговой накладной, т.е. проставляются отметки "Х", а в колонке 8 приложения 1 указывается "корректировки поставки неплательщику НДС".

Изменение суммы компенсации стоимости товаров или возврата товаров, поставка которых была в периоде, с которого прошло 1095 дней.

Согласно статье 257 Гражданского кодекса Украины общая исковая давность составляет три года.

Согласно подпункту 15.3.1 пункта 15.3 статьи 15 Закона № 2181 - III заявления на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или на их возмещение в случаях, предусмотренных налоговыми законами, могут быть поданы не позднее 1095 дня, следующего за днем осуществления такой переплаты или получения права на такое возмещение.

Учитывая общую исковую давность, установленную ст. 257 Гражданского кодекса Украины продолжительностью в три года, а также положения пункта 15.3 статьи 15 Закона № 2181 - III, если изменение суммы компенсации стоимости товаров или возврата товаров происходит по истечении 1095 дней с периода, в котором были определены налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость, то плательщик -   продавец таких товаров не может применить нормы пункта 4.5 статьи 4 Закона и уменьшить налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость.

Корректировка налоговых обязательств в случае возврата товара от покупателя комиссионеру и от комиссионера комитенту.

Соответствии с абзацем вторым пункта 4.7 статьи 4 Закона, если плательщик налога осуществляет деятельность по поставке товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого плательщика налога (далее - комиссионер) осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица (далее - комитент) без передачи права собственности на такие товары, базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров, определенная в порядке, установленном настоящим Законом.

Датой увеличения налоговых обязательств комиссионера является дата, определенная по установленным пунктом 7.3 этого Закона правилам, а датой увеличения суммы налогового кредита комиссионера является дата перечисления средств в пользу комитента или поставки последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров. При этом датой увеличения налоговых обязательств комитента является дата получения средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера.

Согласно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 Закона налоговая накладная составляется на момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах.

Таким образом, на дату первого из событий (или дату получения средств от покупателя или дату отгрузки товаров покупателю) комиссионер должен определить налоговые обязательства и выписать налоговую накладную, которую он должен выдать покупателю товаров, продажа которых осуществляется им на условиях договора комиссии.

Налоговая накладная, которая должна быть выписана комиссионеру комитентом, составляется с учетом следующих правил.

Согласно пункту 16 Порядка № 165 в случае передачи товаров в пределах договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачи права собственности на такие товары другому лицу и уполномочивают такое лицо осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица, налоговая накладная в момент передачи таких товаров не составляется.

Дата выписки налоговой накладной определяется комитентом исходя из даты перечисления комиссионером средств в пользу комитента или предоставления ему других видов компенсации стоимости указанных товаров.

Таким образом, комитент должен определить налоговые обязательства и выписать налоговую накладную на дату получения средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера.

Согласно пункту 4.5 статьи 4 Закона если после поставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров лицу, которое их предоставило, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Пунктом 20 Порядка № 165 определено, что в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона поставщик товаров выписывает Расчет корректировки. Указанный расчет составляется в момент изменения налоговых обязательств.

Следовательно, в случае возврата товара от покупателя, комиссионер выписывает Расчет корректировки к соответствующей налоговой накладной, которая была выписана им на момент возникновения налоговых обязательств, и предоставляет его покупателю, если покупатель зарегистрирован как плательщик НДС. Если покупатель не зарегистрирован как плательщик НДС, комиссионер имеет право откорректировать налоговые обязательства только при условии предоставления покупателю полной денежной стоимости ранее поставленных товаров (подпункт 4.5.3 пункта 4.5 статьи 4 Закона), а выписанный им Расчет корректировки остается у комиссионера и покупателю не предоставляется.

В случае возврата товара от комиссионера к комитенту (при условии проведения компенсации) Расчет корректировки к соответствующей налоговой накладной, которая была выписана на момент возникновения налоговых обязательств,выписывает комитент и предоставляет его комиссионеру.

Директор Департамента администрирования НДС

Ю. В. Лапшин

 

Комментарии 

 
+2 #2 Дока 24.06.2010 10:22
http://www.ukurier.gov.ua/index.php?articles=1&id=9
Цитировать | Пожаловаться модератору
 
 
+2 #1 Анна 24.06.2010 09:42
Когда вступает в силу?
Цитировать | Пожаловаться модератору
 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Ноябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 1 2 3