logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 31.05.2010 г. N 10505/7/16-1517-16

О налоговом кредите при импорте оборудования на условиях оперативного лизинга

В соответствии с пунктом 3.1.2 статьи 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по ввозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта.

При этом, с целью налогообложения этим налогом, к импорту также приравниваются операции по ввозу на таможенную территорию Украины: объекта лизинга (кроме возврата объекта оперативного лизинга, ранее предоставленного (вывезенного) лизингодателем или другим лицом по его поручению с территории Украины в таможенном режиме временного вывоза (ввоза) для свободного обращения согласно положений главы 34 Таможенного кодекса Украины) и товаров (сопутствующих услуг) по любым другим договорам, которые не предусматривают передачи права собственности на такие товары (сопутствующие услуги) или предусматривают их обмен на корпоративные права или ценные бумаги, в том числе если такой ввоз связан с возвратом товаров в связи с прекращением действия отмеченных договоров.

В соответствии с подпунктом 7.3.6 пункта 7.3 статьи 7 Закона, датой возникновения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость при импорте является дата представления таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, который подлежит уплате. При этом, дата уплаты отмеченных сумм в бюджет, будет датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит (подпункт 7.3.6 пункта 7.3 статьи 7 Закона).

Порядок и особенности формирования налогового кредита определяются пунктом 7.4 статьи 7 Закона.

В частности, в соответствии с подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона, налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае, если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (услуги), и состоит из сумм налогов, начисленных (оплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 Закона, в течение такого отчетного периода в связи с:

• приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в облагаемых налогом операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога;

• приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью последующего использования в производстве и/или поставке.

При определении права на формирование налогового кредита по арендованному имуществу следует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1.18 статьи 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон N 334/94-ВР), под лизинговой (арендной) операцией понимают хозяйственную операцию (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), которое предусматривает предоставление основных фондов или земли в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за арендную плату и на определенный срок.

Лизинговые (арендные) операции осуществляются в виде оперативного лизинга (аренды), финансового лизинга (аренды), обратного лизинга (аренды), аренды земли и аренды жилых помещений.

Оперативный лизинг (аренда) - хозяйственная операция физического или юридического лица, которая предусматривает, в соответствии с договором оперативного лизинга (аренды), передачу арендатору имущества, которое подпадает под определение основного фонда, согласно статье 8 Закона N 334/94-ВР, приобретенного или изготовленного арендодателем на условиях других, чем предусматриваются финансовым лизингом (арендой) (подпункт 1.18.1 пункта 1.18 статьи 1 Закона N 334/94-ВР).

По договору оперативного лизинга (аренды) арендатор не приобретает объект лизинга в собственность (подпункт 1.18.2 пункта 1.18 статьи 1 Закона N 334/94-ВР).

Учитывая отмеченное и то, что ввезенное на условиях оперативного лизинга импортное оборудование не является приобретенным, а лишь полученным в пользование, сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная при его ввозе, к налоговому кредиту не относится.

Согласно пункту 5.17 статьи 5 Закона, освобождаются от налогообложения операции по временному ввозу на таможенную территорию Украины и последующего вывоза с таможенной территории Украины (а также по ввозу на таможенную территорию Украины ранее вывезенного с таможенной территории Украины) товаров по перечню, определенному статьей 206 Таможенного кодекса Украины и воздушных судов, которые ввозятся на таможенную территорию Украины по договорам оперативного лизинга. Перечень товаров, относительно которых может предоставляться разрешение на временный ввоз (вывоз) с условным полным освобождением от налогообложения, определен статьей 206 Таможенного кодекса Украины. В частности, в этот перечень включены любые товары, которые ввозятся (вывозятся) в связи с какой-либо коммерческой операцией, но ввоз которых сам по себе не является коммерческой операцией.

Таким образом, при определении порядка налогообложения операции по ввозу на таможенную территорию Украины на условиях оперативного лизинга импортного оборудования,необходимо руководствоваться отмеченными нормами действующего законодательства.

Заместитель Председателя

А. Любченко

 

Комментарии 

 
0 #1 Шура 03.09.2010 16:00
Да, налоговая в своём репертуаре. Пошлины как при импорте, но нет НК.
Цитировать | Пожаловаться модератору
 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Ноябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 1 2 3