logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 29.12.2016 г. N 28480/6/99-99-15-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно списания дебиторской задолженности как безнадежной на основании абзацев "ґ" и "є" пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) и, руководствуясь ст. 52 Кодекса, сообщает.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III "Налог на прибыль предприятий" Кодекса.

Порядок корректировки финансового результата на разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений), в том числе резерва сомнительных долгов, определен нормами ст. 139 Кодекса.

В соответствии с положениями пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодекса финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, не соответствующей признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, сверх суммы резерва сомнительных долгов.

Признаки безнадежной задолженности для целей применения положений Кодекса приведены в пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса. Так, в налоговом учете безнадежной задолженностью, является в частности:

ґ) просроченная свыше 180 дней задолженность лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве, а для физических лиц - задолженность, не превышающая 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в случае отсутствия законодательно утвержденной процедуры банкротства физических лиц);

є) просроченная задолженность физического или юридического лица, не погашенная вследствие недостаточности имущества указанного лица, при условии, что действия относительно принудительного взыскания имущества должника не привели к полному погашению задолженности.

В соответствии с пп. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Кодекса финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Относительно применения требований пп. ґ) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса касательно просроченной свыше 180 дней задолженности лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве, а для физических лиц - задолженности, не превышающей 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в случае отсутствия законодательно утвержденной процедуры банкротства физических лиц).

Условия и порядок восстановления платежеспособности должника или признания его банкротом и применения ликвидационной процедуры с целью полного или частичного удовлетворения требований кредиторов определены Законом Украины от 14 мая 1992 года N 2343-XII "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом" (далее - Закон N 2343), в соответствии с положениями ст. 10 которого бесспорными требованиями кредиторов считаются денежные требования кредиторов, подтвержденные судебным решением, вступившим в законную силу, и постановлением об открытии исполнительного производства, согласно которому в соответствии с законодательством осуществляется списание средств со счетов должника. В состав этих требований, в том числе по уплате налогов, сборов (обязательных платежей), не включаются неустойка (штраф, пеня) и другие финансовые санкции.

Согласно требованиям п. 3 ст. 10 Закона N 2343 дело о банкротстве возбуждается хозяйственным судом, если бесспорные требования кредитора (кредиторов) к должнику совокупно составляют не менее трехсот минимальных размеров заработной платы, которые не были удовлетворены должником в течение трех месяцев после установленного для их погашения срока, если другое не предусмотрено этим законом.

Следовательно, для определения безнадежной, соответствующей признаку, установленному абзацем ґ) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, задолженности юридического лица, срок просрочки которой составляет более 180 дней, следует обеспечить соблюдение одновременно следующих условий:

бесспорность требований соответствует требованиям Закона N 2343;

размер таких требований не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве.

Для определения размера совокупных требований может учитываться сумма задолженности должника по всем договорам с таким должником.

Предельная граница задолженности для физических лиц (в том числе физических лиц - предпринимателей - в случае отсутствия законодательно утвержденной процедуры банкротства физических лиц), подпадающая под признак, определенный пп. ґ) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, не превышает половины показателя минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2016 году составляет 689 гривен).

Относительно применения пп. є) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса касательно просроченной задолженности сообщаем, что просроченная задолженность подпадает под признак безнадежной если действия относительно принудительного взыскания имущества должника (задолженности физического или юридического лица, не погашенной вследствие недостаточности имущества указанного лица) не привели к полному погашению задолженности.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 7000

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» N 1801-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Ноябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 1 2 3