logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 03.01.2018 г. N 13/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), рассмотрела обращение относительно налогообложения отдельных видов доходов и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в обращении.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов регулируются Кодексом.

Доходом с источником происхождения из Украины - это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне (пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого плательщиками налога являются, в частности, физическое лицо - резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

Согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 Кодекса установлен исключительный перечень доходов, не включаемых в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога в частности, стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов, газированной соленой воды, которыми работодатель обеспечивает такого плательщика налога в соответствии с Законом Украины "Об охране труда" (пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

Перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога определен п. 164.2 ст. 164 Кодекса, в частности:

доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодекса);

доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в виде стоимости, в частности, питания, безвозмездно полученного плательщиком налога, кроме случаев, определенных Кодексом для налогообложения прибыли предприятий (пп. "б" пп. 164.2. 17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 Кодекса (пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Согласно п. 167.1 ст. 167 Кодекса ставка налога составляет 18 проц. базы относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику налога (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 - 167.5 этой статьи).

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 Кодекса (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса).

Расчет налоговых обязательств с налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного у источника его выплаты, проводится налоговым агентом (в том числе работодателем) (п. 168.3 ст. 168 Кодекса).

Учитывая изложенное, доход, полученный физическим лицом как дополнительное благо в виде стоимости бесплатного питания включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика и облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Вместе с тем в соответствии с п. 1 части первой ст. 4 Закона Украины от 08 июля 2010 года N 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" (далее - Закон N 2464) плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос) являются работодатели, в том числе предприятия, учреждения, организации, другие юридические лица, использующие наемный труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам.

Пунктом 1 части первой ст. 7 Закона N 2464 определено, что базой начисления единого взноса для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 года N 108/95-ВР "Об оплате труда", и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Согласно пп. 2.3.4 разд. 2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. N 5, выплаты социального характера в денежной и натуральной форме, в частности оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях входит в фонд оплаты труда в составе фонда дополнительной заработной платы.

В то же время частью седьмой ст. 7 Закона N 2464 предусмотрено, что перечень видов выплат, на которые не начисляется единый взнос, утверждается Кабинетом Министров Украины.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 22 декабря 2010 года N 1170 утвержден Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос, в котором не предусмотрены расходы на бесплатное питание.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса.

В соответствии с пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодекса финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками налога (кроме физических лиц), и плательщика налогам, облагаемым по ставке 0 процентов в соответствии с п. 44 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" Кодекса, кроме безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяются положения пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодекса.

Следовательно, при осуществлении операций по безвозмездному предоставлению питания юридическим лицом своим работникам - физическим лицам в соответствии с положениями пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодекса разниц не возникает и такие операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета.

Относительно отражения операций безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете, то регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (п. 2 ст. 6 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине").

Таким образом, за разъяснениями по вопросам отражения в бухгалтерском учете операций по безвозмездному предоставлению товаров, работ, услуг вы можете обратиться в Министерство финансов Украины, а по вопросу трудовых отношений в части не начисления и не выплаты физическим лицам заработной платы - в Министерство социальной политики Украины.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 2246-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Январь 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4