logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 10.04.2018 г. N 1495/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно признания хозяйственных операций контролируемыми и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Относительно периода применения перечня организационно-правовых форм нерезидентов

В соответствии с пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса контролируемыми операциями являются хозяйственные операции налогоплательщика, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика, а именно:

а) хозяйственные операции, осуществляемые со связанными лицами - нерезидентами, в том числе в случаях, определенных пп. 39.2.1.5 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса;

б) внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже и/или приобретению товаров и/или услуг через комиссионеров-нерезидентов;

в) хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, или являющимися резидентами этих стран;

г) хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, не уплачивающими налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющимися налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица. Перечень организационно-правовых форм таких нерезидентов в разрезе государств (территорий) утверждается Кабинетом Министров Украины.

Если нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом "г" этого подпункта, который в отчетном году уплачивал налог на прибыль (корпоративный налог), хозяйственные операции налогоплательщика с ним при отсутствии критериев, определенных подпунктами "а" - "в" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, признаются неконтролируемыми.

Подпунктом 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса определено, что хозяйственные операции, предусмотренные подпунктами 39.2.1.1 - 39.2.1.3 и 39.2.1.5 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 миллионов гривень (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;

объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 миллионов гривень (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Пунктом 41 подраздела 10 "Другие переходные положения" раздела XX Кодекса определено, что хозяйственные операции, определенные подпунктом "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, признаются контролируемыми с даты вступления в силу перечня организационно-правовых форм нерезидентов в разрезе государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса.

Условия, определенные пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 39 Кодекса относительно объема хозяйственных операций с каждым контрагентом, для целей абзаца первого этого подпункта рассчитываются в 2017 году по итогам отчетного (календарного) года.

27 июля 2017 года вступило в силу постановление Кабинета Министров Украины от 04 июля 2017 года N 480 "Об утверждении перечня организационно-правовых форм нерезидентов, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющихся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица" (далее - Перечень N 480).

Следовательно, в случае соответствия хозяйственных операций критериям, определенным пп. "г" пп. 39.2.1.1 и пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, они могут признаваться контролируемыми с 27 июля 2017 года и должны быть отражены в Отчете о контролируемых операциях.

В то же время условия, определенные пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса (годовой доход налогоплательщика и объем хозяйственных операций с каждым контрагентом), рассчитываются для 2017 года по итогам всего отчетного (календарного) года.

Относительно даты проведения контролируемой операции

Статьей 334 Гражданского кодекса Украины определено, что право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если другое не установлено договором или законом. Передачей имущества считается вручение его приобретателю или перевозчику, организации связи и т.п. для отправки, пересылки приобретателю имущества, отчужденного без обязательства доставки.

Приказом Министерства финансов Украины от 18.01.2016 г. N 8, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 04.02.2016 г. за N 187/28317, утверждены формы и порядок составления Отчета о контролируемых операциях.

В графах 14, 15 в разделе "Сведения о контролируемых операциях" Приложения к Отчету о контролируемых операциях, отмечается одинаковая дата - дата перехода прав собственности на товары или дата составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.

То есть датой проведения контролируемой операции в 2017 году с нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена в Перечень N 480, является дата перехода прав собственности на товар или дата составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг с 27.07.2017 г. по 31.12.2017 г.

Относительно уведомления о заключении форвардного контракта

Согласно абзацу 2 пп. 39.3.3.3 п. 39.3 ст. 39 Кодекса условием для проведения сравнения цен контролируемой операции, осуществляемой на основании форвардного контракта, с форвардными ценами на ближайшую дату до даты заключения соответствующего форвардного контракта является направление налогоплательщиком Государственной фискальной службе Украины уведомления о заключении такого контракта в течение 10 рабочих дней со дня его заключения.

Форма Уведомления о заключении форвардного или фьючерсного контракта утверждена приказом Минфина от 03.07.2017 г. N 621.

Следовательно, в случае направления уведомления о заключении форвардного контракта в соответствии с требованиями абзаца 2 пп. 39.3.3.3 п. 39.3 ст. 39 Кодекса, сравнение цен в контролируемой и сопоставимых неконтролируемых операциях производится на дату перехода права собственности на товар.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Декабрь 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
31 1 2 3 4 5 6