logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 10.04.2018 г. N 1496/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно списания дебиторской задолженности и признания ее безнадежной и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает следующее.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса.

Порядок корректировки финансового результата на разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений), в том числе резерва сомнительных долгов, определен нормами ст. 139 Кодекса.

Согласно пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодекса финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Кроме того, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов.

Финансовый результат до налогообложения уменьшается:

на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), соответствующей признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса (пп. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Кодекса).

Подпунктом 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса определено, что безнадежная задолженность - задолженность, соответствующая одному из перечисленных подпунктом признаков. В частности, согласно пп. "а" пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса под безнадежной задолженностью понимается задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности.

Относительно необходимости обращения в суд для признания задолженности безнадежной в соответствии с пп. "а" пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

Приказом Министерства финансов Украины от 03.04.2018 г. N 400 утверждена обобщающая консультация.

Указанной обобщающей консультацией определено, что пп. "а" пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса не устанавливается каких-либо дополнительных условий для признания задолженности, по которой истек срок исковой давности, безнадежной. Эта норма Кодекса не предусматривает необходимости осуществления плательщиком налога - кредитором любых мер относительно взыскания задолженности, в том числе в судебном порядке, признания должника банкротом и тому подобное. Поэтому, исключительным и достаточным критерием для признания задолженности безнадежной согласно "а" "пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса является истечение срока исковой давности относительно такой задолженности, независимо от того обращался кредитор в суд с целью ее взыскания или нет .

Таким образом, в случае если задолженность соответствует критерию, определенному пп. "а" пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, плательщики налога не должны осуществлять проверку соответствия такой задолженности другим критериям, предусмотренным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

Списание такой задолженности за счет созданных резервов сомнительной задолженности регулируется положениями п. 139.2 ст. 139 Кодекса.

При этом в целях налогообложения отражение в учете продавца и покупателя задолженности, возникшей в связи с задержкой в ​​оплате товаров, выполненных работ, оказанных услуг, если меры относительно взыскания таких долгов начаты в соответствии с п. 159.1 ст. 159 раздела III этого Кодекса в редакции, действовавшей до 01 января 2015 года, осуществляются до полного погашения или признания такой задолженности безнадежной в порядке, определенном п. 17 подраздела 4 раздела XX Кодекса.

Попутно заметим, что в соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодекса сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканная по истечении срока исковой давности, является безвозвратной финансовой помощью.

Согласно пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодекса финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц), и плательщикам налога, облагаемым по ставке 0 процентов в соответствии с п. 44 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" Кодекса, кроме безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяется положения пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодекса.

Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 2246-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Апрель 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 31 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 1 2 3 4 5 6