logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 13.04.2018 г. N 1556/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Относительно определения налоговых обязательств по НДС по операциям с недвижимым имуществом

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно определения страховой компанией, занимающейся страхованием жизни, налоговых обязательств по НДС по операциям по приобретению недвижимого имущества с целью получения инвестиционного дохода в виде арендных платежей и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Отношения в сфере страхования регулируются Законом Украины от 07 марта 1996 года N 85/96-ВР "О страховании" (далее - Закон N 85). В частности, статьей 9 Закона N 85 установлено, что договором страхования жизни обязательно предусматривается увеличение размера страховой суммы и (или) размера страховых выплат на суммы (бонусы), которые определяются страховщиком один раз в год по результатам полученного инвестиционного дохода от размещения средств резервов по страхованию жизни за вычетом расходов страховщика на ведение дела в размере до 15 процентов полученного инвестиционного дохода и обязательного отчисления в математические резервы доли инвестиционного дохода, соответствующей размеру инвестиционного дохода, который применяется для расчета страхового тарифа по этому договору страхования и в случае индексации размера страховой суммы и (или) размера страховых выплат по официальному индексу инфляции, отчисления в математические резервы доли инвестиционного дохода, соответствующей такой индексации.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются Кодексом (пункт 1.1 статьи 1 Кодекса).

Хозяйственной деятельностью в соответствии с подпунктом 14.1.36 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса является деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода.

Согласно подпункту 14.1.81 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса инвестициями являются хозяйственные операции, предусматривающие приобретение основных средств, нематериальных активов, корпоративных прав и/или ценных бумаг в обмен на денежные средства или имущество. Инвестиции делятся на:

а) капитальные инвестиции - хозяйственные операции, предусматривающие приобретение зданий, сооружений, других объектов недвижимой собственности, других основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации в соответствии с нормами этого Кодекса;

б) финансовые инвестиции - хозяйственные операции, предусматривающие приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и/или других финансовых инструментов.

Согласно подпункту 185.1 статьи 185 Кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 Кодекса находится на таможенной территории Украины.

В понимании Кодекса поставкой товаров является любая передача права на распоряжение товарами как собственнику, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (подпункт 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса).

Под поставкой услуг понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (подпункт 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса).

В то же время, в соответствии с подпунктом 196.1.3 пункта 196.1 статьи 196 Кодекса не являются объектом обложения НДС операции по предоставлению услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховочных) брокеров и страховых агентов.

В соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 198.1 статьи 198 Кодекса в налоговый кредит относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций по:

приобретению или изготовлению товаров и услуг;

приобретению (строительству, сооружению, созданию) необоротных активов (в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов в качестве взноса в уставный фонд и/или при передаче таких активов на баланс плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности).

Согласно пункту 198.3 статьи 193 Кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с:

приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг;

приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);

ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, что такие товары/услуги и основные фонды будут использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса предусмотрено, что плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовлення суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться:

а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со статьей 196 Кодекса (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 Кодекса) или место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины;

б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197, подразделом 2 раздела XX Кодекса, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса и операций, предусмотренных пунктом 197.11 статьи 197 Кодекса);

в) в операциях, осуществляемых плательщиком налога в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

г) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога (кроме случаев, предусмотренных пунктом 189.9 статьи 189 Кодекса).

С целью применения пункта 198.5 статьи 198 Кодекса налоговые обязательства определяются по товарам/ услугам, необоротным активам:

приобретенным для использования в необлагаемых операциях - на дату их приобретения;

приобретенным для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, - на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".

Таким образом, любые операции плательщика, не являющиеся страховой деятельностью, в том числе услуги по аренде недвижимости, являются объектом обложения НДС.

При этом сообщаем, что за разъяснениями по вопросу приобретения страховой компанией, осуществляющей страхование жизни, объекта недвижимого имущества с целью получения инвестиционного дохода в виде арендных платежей, целесообразно обратиться в Национальную комиссию, осуществляющую государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг, которая в соответствии с Положением, утвержденным Указом Президента Украины от 23.11.2011 г. N 1070/2011, утверждает условия осуществления деятельности по предоставлению финансовых услуг, для которой необходимо получение соответствующей лицензии или разрешения; обобщает практику применения законодательства Украины по вопросам финансовых услуг и рынков; устанавливает методику формирования страховых резервов по страхованию жизни.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 2246-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Май 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3