logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 16.04.2018 г. N 1600/6/99-99-15-03-02/ІПК

О применении отдельных норм Налогового кодекса Украины при проведении процедуры уценки запасов

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно применения отдельных норм Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) при проведении процедуры уценки запасов и, руководствуясь статьей 52 Кодекса, сообщает.

Как указано в обращении основным видом деятельности Общества является предоставление вспомогательных услуг в сфере добычи других полезных ископаемых и разработки карьеров (КВЭД 09.90).

В текущем отчетном периоде Обществом проведена процедура уценки запасов, которые будут использованы в хозяйственной деятельности в связи с чем в запросе поставлены следующие вопросы:

нужно ли начислять налоговые обязательства на сумму уценки при списании запасов в производство в соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 Кодекса, если уцененные запасы используются в хозяйственной деятельности;

нужно ли предприятию корректировать финансовый результат на сумму уценки, если доходы от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенные по правилам бухгалтерского учета за предыдущий отчетный 2016 год, превышают двадцать миллионов гривен.

Согласно пункту 198.5 статьи 198 Кодекса плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в сроки, установленные Кодексом для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться:

а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со статьей 196 Кодекса (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 Кодекса) или место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины;

б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197, подразделом 2 раздела XX этого Кодекса, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса и операций, предусмотренных пунктом 197.11 статьи 197 Кодекса);

в) в операциях, осуществляемых плательщиком налога в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

г) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога (кроме случаев, предусмотренных пунктом 189.9 статьи 189 Кодекса).

Следовательно, налоговые обязательства по НДС в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ начисляются плательщиком налога в случае, если приобретенные/построенные товары/услуги, необоротные активы предназначены для использования или начинают использоваться в необлагаемых операциях или не в хозяйственной деятельности такого плательщика налога.

Пунктом 188.1 статьи 188 Кодекса определено, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхования, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости, по данным бухгалтерского учета, сложившимся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), за исключением:

товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;

газа, поставляемого для нужд населения.

Следовательно, если при проведении процедуры уценки запасов, стоимость запасов, на которую они были уценены, включается в состав стоимости налогооблагаемых операций по поставке (реализации) самостоятельно изготовленных товаров/услуг, такие запасы считаются использованными в налогооблагаемых операциях, соответственно начисление налоговых обязательств по НДС по правилам, определенным пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса, не осуществляется.

Доначисление налоговых обязательств по НДС по правилам, определенным пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса, осуществляется в случае, если стоимость запасов, на которую они были уценены, не включается в состав стоимости налогооблагаемых операций по поставке (реализации) самостоятельно изготовленных товаров/услуг.

В соответствии с подпунктом 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса.

Для целей налога на прибыль Кодексом не предусмотрено проведение корректировки финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие по операциям по уценке запасов. Следовательно, такие операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (пункт 2 статьи 6 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине").

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 2246-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Май 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3