logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 07.05.2018 г. N 2035/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

О порядке обложения НДС

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно порядка обложения НДС операций по принудительной продаже арестованного имущества, путем проведения электронных торгов в форме аукциона и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Порядок реализации арестованного имущества утвержден приказом Министерства юстиции Украины от 29.09.2016 г. N 2831/5, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.09.2016 г. за N 1301/29431 (далее - Порядок N 2831/5).

В соответствии с пунктом 2 раздела IV Порядка N 2831/5 для участия в электронных торгах (торгах по фиксированной цене) участник электронных торгов (далее - Участник) проходит процедуру регистрации на сайте реализации имущества, подает заявку на участие в электронных торгах по каждому лоту отдельно, оплачивает гарантийный взнос на счет государственного предприятия, которое относится к сфере управления Министерства юстиции Украины и уполномочено в соответствии с законодательством на осуществление мероприятий по созданию и сопровождению программного обеспечения системы реализации арестованного имущества, технологического обеспечения, сохранения и защиты данных, содержащихся в этой системе, на организацию и проведение электронных торгов и торгов по фиксированной цене, обеспечение сохранности имущества, выполнение других функций, предусмотренных Порядком N 2831/5 (далее - Организатор), и выполняет другие требования, определенные Порядком 2831/5.

Гарантийный взнос считается уплаченным с момента зачисления его на счет Организатора.

При этом под гарантийным взносом понимается денежная сумма, зачисленная на счет Организатора, которую по одному лоту уплачивает Участник, кроме случаев, предусмотренных Порядком N 2831/5, в размере 5 проц., исходя из стартовой цены лота, и является задатком по уплате вознаграждения Организатору за предоставленные им услуги по реализации имущества (пункт 1 раздела I Порядка N 2831/5).

Пунктом 2 раздела II Порядка N 2831/5 определено, что Организатор осуществляет внесение в Систему информации об арестованном имуществе (формирование лота) и его реализацию по заявке отдела государственной исполнительной службы или частного исполнителя.

Согласно пункту 1 раздела X Порядка N 2831/5 на основании копии протокола победитель электронных торгов в течение десяти банковских дней со дня определения его победителем осуществляет расчеты за приобретенное на электронных торгах имущество в таком порядке:

указанная в протоколе электронных торгов сумма средств, которая равна разнице между ценой продажи приобретенного лота и суммой вознаграждения Организатору по такому лоту, перечисляется победителем на счет отдела государственной исполнительной службы (частного исполнителя);

сумма гарантийного взноса, зачисленная на счет Организатора, признается частью оплаты победителем приобретенного им на электронных торгах имущества и остается Организатору в счет оплаты предоставленных им услуг по проведению электронных торгов;

разница между суммой гарантийного взноса и суммой вознаграждения Организатору перечисляется победителем на счет Организатора в случае, если имущество реализовано по цене, выше стартовой.

В случае проведения электронных торгов в порядке, определенном пунктом 1 раздела VII Порядка N 2831/5, сумма вознаграждения Организатору перечисляется победителем на счет Организатора.

В соответствии с пунктом 2 раздела X Порядка N 2831/5 гарантийный взнос победителя электронных торгов засчитывается в цену продажи в счет уплаты вознаграждения Организатору.

Гарантийный взнос не возвращается участнику, который был признан победителем электронных торгов, но не внес всей надлежащей денежной суммы в сроки, предусмотренные пунктом 1 раздела X Порядка N 2831/5, либо не подписал и не направил протокол по продаже предмета ипотеки в сроки, предусмотренные пунктом 2 раздела VII Порядка N 2831/5 (пункт 3 раздела X Порядка N 2831/5).

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ).

Согласно нормам действующего законодательства плательщики налога обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства и определять сущность и соответствие осуществляемых ими операций тем, которые перечислены НКУ.

При этом пунктом 44.1 статьи 44 раздела II НКУ определено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым пункта 44.1 статьи 44 раздела II НКУ.

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

В соответствии с подпунктом 194.1.1 пункта 194.1 статьи 194 раздела V НКУ налог на добавленную стоимость составляет 20 процентов, 7 процентов базы налогообложения и прибавляется к цене товаров/услуг.

Согласно подпунктам "а" и "б" пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 раздела V НКУ находится на таможенной территории Украины.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственнику, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда. Поставкой товаров также считается, в частности, передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку (подпункт 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ). При этом продажа (реализация) товаров - это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров (подпункт 14.1.203 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ).

Под поставкой услуг понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (подпункт 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ).

Пунктом 188.1 статьи 188 раздела V НКУ определено, что база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившимся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), за исключением:

товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;

газа, поставляемого для нужд населения.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

В то же время пунктом 189.4 статьи 189 раздела V НКУ определено, что базой обложения НДС для товаров/услуг, которые передаются/получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки таких товаров, определенная в порядке, установленном статьей 188 раздела V НКУ.

Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 раздела V НКУ.

Указанный порядок даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита применяется также к операциям по принудительной продаже арестованного имущества органами юстиции.

Правила определения даты возникновения налоговых обязательств по НДС установлены статьей 187 раздела V НКУ.

В соответствии с пунктом 187.1 статьи 187 раздела V НКУ датой возникновения налоговых обязательств по НДС по операции по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные средства - дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Правила составления налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной (в том числе заполнения ее обязательных реквизитов) и формирования налогового кредита по НДС регулируются статьями 198 и 201 раздела V НКУ и регламентируются Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12. 2015 г. N 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 г. за N 137/28267 (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 23.02.2017 г. N 276) (далее - Порядок N 1307).

В соответствии с подпунктом "а" пункта 198.1 статьи 198 раздела V НКУ в налоговый кредит относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг.

Согласно пунктам 201.1 и 201.10 статьи 201 раздела V НКУ при осуществлении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств плательщик налога обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в установленный НКУ срок.

Так, в налоговой накладной указываются в отдельных строках обязательные реквизиты, в частности:

полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, - продавца товаров/услуг услуг (подпункт "в" пункта 201.1 статьи 201 НКУ);

полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, - покупателя (получателя) товаров/услуг (подпункт "д" пункта 201.1 статьи 201 НКУ);

Следовательно, налоговая накладная составляется и регистрируется в ЕРНН продавцом (поставщиком) товаров/услуг на покупателя (получателя) таких товаров/услуг.

При этом налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

В соответствии с пунктом 198.6 статьи 198 раздела V НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 раздела V НКУ.

Таким образом, основанием для включения плательщиком НДС - покупателем товаров/услуг сумм налога в состав налогового кредита и соответственно отражения в налоговой отчетности по НДС является:

налоговая накладная, должным образом составленная ​​и зарегистрированная в ЕРНН;.

надлежащим образом оформленная таможенная декларация;

другие документы, предусмотренные пунктом 201.11 статьи 201 раздела V НКУ.

При этом в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 1095 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Учитывая изложенное, при получении Организатором гарантийного взноса, который согласно пункту 1 раздела X Порядка N 2831/5 зачисляется на его счет, налоговые обязательства по НДС не определяются и соответственно налоговая накладная не составляется.

Операция Организатора - плательщика НДС по поставке услуг по организации и проведению электронных торгов (в том числе процедуры продажи арестованного имущества) Участнику (победителю электронных торгов) облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов. В частности, при осуществлении такой операции Организатор - плательщик НДС обязан определить налоговые обязательства по НДС, исходя из суммы комиссионного вознаграждения, и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную на участника (победителя электронных торгов).

В то же время несмотря на то, что по содержанию обращений владельцем арестованного имущества, реализуемого на электронных торгах в форме аукциона, является плательщик налога и переход права собственности на такое имущество происходит непосредственно от плательщика налога к Участнику (победителю электронных торгов), то при осуществлении операции по поставке такого имущества у плательщика налога возникает обязанность определить налоговые обязательства по НДС, исходя из базы обложения НДС, установленной в соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 раздела V НКУ, и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную на Участника (победителя электронных торгов).

При этом, поскольку Участником (победителем электронных торгов) не производится оплата за приобретенное имущество непосредственно плательщику налога как поставщику и владельцу такого имущества, законодательные основания для отнесения сумм НДС в состав налогового кредита по такой налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, у Участника (победителя электронных торгов) отсутствуют.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 2246-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Май 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3