logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 04.06.2018 г. N 2443/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно применения пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) при осуществлении хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) через постоянное представительство нерезидента и, руководствуясь ст. 52 Кодекса, в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса.

Подпунктом 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодекса определено, что плательщик налога на прибыль, формирующий разницы, увеличивает финансовый результат до налогообложения на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, указанных в п. 140.2 и пп. 140.5.6 этого пункта, и операций, признаваемых контролируемыми в соответствии со ст. 39 Кодекса), приобретенных, в частности, у нерезидентов (в том числе связанных лиц - нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины согласно пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса.

Согласно пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Кодекса нерезиденты - это, в частности:

а) иностранные компании, организации, образованные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;

б) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине.

Постоянное представительство - это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине (пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Согласно п. 133.2 ст. 133 Кодекса плательщиками налога на прибыль - нерезидентами являются:

юридические лица, образованные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;

постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы с источником происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.

Следовательно, если представительство нерезидента осуществляет хозяйственную деятельность в Украине (независимо от того, является ли такая деятельность тождественной основному виду деятельности нерезидента) и подпадает под определение "постоянное представительство", приведенное в пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, то оно должно регистрироваться плательщиком налога на прибыль и уплачивать налог на прибыль.

Если постоянное представительство начало свою хозяйственную деятельность до регистрации в контролирующем органе, то в соответствии с требованиями п. 133.3 ст. 133 Кодекса считается уклоняющимся от налогообложения, а полученная им прибыль считается скрытой от налогообложения (пп. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141 Кодекса).

Поскольку постоянные представительства с целью налогообложения приравниваются к плательщикам налога на прибыль и суммы их доходов облагаются налогом в общем порядке, то суммы средств, полученных от резидента по операциям по продаже такому представительством резиденту товаров (работ, услуг), учитываются при исчислении объекта налогообложения в общем порядке.

Учитывая вышеизложенное, плательщик налога на прибыль, формирующий разницы, не увеличивает финансовый результат до обложения налогом на прибыль на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, указанных в п. 140.2 и пп. 140.5.6 этого пункта, и операций, признаваемых контролируемыми в соответствии со ст. 39 Кодекса), приобретенных у постоянных представительств нерезидента с местонахождением на территории Украины, которые зарегистрированы (аккредитованы или легализованы) в соответствии с законодательством Украины и являются плательщиками налога на прибыль.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 2246-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июнь 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 1