logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 06.06.2018 г. N 2484/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ), рассмотрела запрос на получение индивидуальной налоговой консультации относительно некоторых вопросов определения дохода, полученного в иностранной валюте, физическим лицом - предпринимателем (далее - ФЛП), плательщиком единого налога третьей группы, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость, с учетом фактически изложенных обстоятельств, в пределах компетенции, сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ, доходом плательщика единого налога для ФЛП является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной) материальной или нематериальной форме, определенный п. 292.3 ст. 292 НКУ.

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривну по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины на дату получения такого дохода (п. 292.5 ст. 292 НКУ).

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 ст. 292 НКУ).

Вместе с этим п. 1 Постановления Правления Национального банка Украины от 13.12.2017 г. N 129 "О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте и установлении размера обязательной продажи таких поступлений" (далее - Постановление N 129) на период с 14.12.2017 г. до 13.06.2018 г. (включительно) установлено требование обязательной продажи на межбанковском валютном рынке Украины поступлений в иностранной валюте из-за границы, в частности в пользу ФЛП.

Поступления в иностранной валюте, указанные в абзаце первом п. 1 Постановления N 129, подлежат обязательной продаже на межбанковском валютном рынке Украины, в том числе непосредственно Национальному банку Украины, в размере 50 процентов. Остальные поступления в иностранной валюте остаются в распоряжении резидентов и нерезидентов и используются ими в соответствии с правилами валютного регулирования.

Уполномоченный банк обязан предварительно зачислять поступления в иностранной валюте, на которые в соответствии с п. 1 Постановления N 129 распространяется требование об обязательной продаже на отдельный аналитический счет балансового счета 2603 "Распределительные счета субъектов хозяйствования" (далее - распределительный счет) (п. 4 Постановления N 129).

Пунктом 5 Постановления N 129 определено, что уполномоченный банк обязан осуществить обязательную продажу поступлений в иностранной валюте в соответствии с требованиями Постановления N 129:

1) без поручения клиента;

2) исключительно на следующий рабочий день после дня зачисления таких поступлений на распределительный счет.

Согласно требованиям п. 5.3 главы 5 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 12.11.2003 г. N 492 с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция), на текущие счета в иностранной валюте зачисляются средства, в частности перечисленные из-за границы нерезидентами по внешнеэкономическим контрактам (договорам, соглашениям) через распределительные счета.

Зачисление средств на текущий счет в иностранной валюте физического лица - резидента, являющегося предпринимателем, и использование средств с этого счета осуществляются по режиму текущего счета в иностранной валюте юридических лиц - резидентов (п. 5.6 главы 5 Инструкции).

Учитывая, что распределительные счета используются банковскими учреждениями при перечислении определенных видов доходов в иностранной валюте на текущие счета клиентов как транзитные, то в состав дохода плательщика единого налога включается сумма средств, поступившая на текущий счет в гривнах от обязательной продажи на межбанковском валютном рынке Украины. Валютные средства пересчитываются в гривну по официальному курсу Национального банка Украины на дату поступления их на валютный счет ФЛП.

При этом расчет курсовой разницы, возникающей при продаже иностранной валюты физического лица - предпринимателя, и включение такой курсовой разницы в доход плательщика единого налога нормами НКУ не предусмотрено.

Одновременно отмечаем, что в соответствии со ст. 44 Хозяйственного кодекса Украины предпринимательство осуществляется на основе свободного распоряжения прибылью, которая остается у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.

Физическое лицо - предприниматель имеет право свободно пользоваться средствами для собственных нужд с расчетного счета, открытого для осуществления хозяйственной деятельности, при условии уплаты всех налогов, сборов и других платежей, предусмотренных действующим законодательством от предпринимательской деятельности.

В то же время, в соответствии с пп. 165.1.51 п. 165.1 ст. 165 НКУ доходы от операций с валютными ценностями (кроме ценных бумаг), связанных с переходом права собственности на такие валютные ценности, не включается в расчет общего налогооблагаемого дохода физического лица.

В соответствии с пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы (физические лица - предприниматели), не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут Книгу учета доходов (далее - Книга) путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.

Порядок ведения Книги, утвержден приказом Министерства финансов Украины 19.06.2015 г. N 579 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 07.07.2015 г. за N 800/27245 с изменениями и дополнениями (далее - Порядок N 579).

В соответствии с требованиями Порядка N 579 физические лица - предприниматели плательщики единого налога первой - третьей групп отражают фактически полученную сумму дохода и фактически понесенных расходов от осуществления деятельности. Данные книг используются плательщиком налога для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога.

Пунктом 5 Порядка N 579 определено, что записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности о средствах, поступивших на текущий счет плательщика налога и/или полученных наличными, стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, в день получения ФЛП - плательщиком единого налога средств в иностранной валюте, в книге учета доходов отражается вся сумма средств (с учета комиссии, удержанной банком), поступившая на валютный счет, пересчитанная в гривну по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком Украины на дату получения (зачисления) валюты на валютный счет ФЛП.

В то же время замечаем, что во избежание неоднозначного толкования норм налогового законодательства в части налогообложения доходов СПД и для получения более конкретного ответа необходимо детальное изучение документов (материалов), касаемых этого вопроса.

Следует отметить, что согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Законопроект «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 9000

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Сентябрь 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30