logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 06.08.2018 г. N 3447/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), рассмотрела обращение относительно налогообложения отдельных видов дохода и сообщает, что ответ предоставляется с учетом обстоятельств, изложенных в письме.

Законом Украины "О страховании" от 7 марта 1996 года N 85/96-ВР (далее - Закон N 85) установлены виды добровольного и обязательного страхования, одним из которых является страхование гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств (п. 12 ст. 6, п. 9 ст. 7 Закона N 85).

Закон Украины "Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств" от 1 июля 2004 года N 1961-IV (далее - Закон N 1961) является специальным законом, регулирующим правоотношения в сфере обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств.

Согласно п. 1.4 ст. 1 Закона N 1961 лица, ответственность которых застрахована, - страхователь и другие лица, правомерно владеющие обеспеченным транспортным средством. Владение обеспеченным транспортным средством считается правомерным, если другое не установлено законом или решением суда.

Обеспеченное транспортное средство - транспортное средство, указанное в действующем договоре обязательного страхования гражданско-правовой ответственности, при условии его эксплуатации лицами, ответственность которых застрахована (п. 1.7 ст. 1 Закона N 1969).

Владельцами транспортных средств являются юридические и физические лица, которые в соответствии с законами Украины являются владельцами или законными владельцами (пользователями) наземных транспортных средств на основании права собственности, права хозяйственного ведения, оперативного управления, на основе договора аренды или правомерно эксплуатируют транспортное средство на других законных основаниях (п. 1.6 ст. 1 Закона N 1961).

Согласно п. 17.1 ст. 17 Закона N 1961 страховщики обязаны заключать договоры обязательного страхования гражданско-правовой ответственности (внутренний договор страхования, международный договор страхования, международный договор "Зеленая карта") в соответствии с этим Законом и действующим законодательством Украины.

Особенности налогообложения доходов нерезидентов определены п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке по ставкам, определенным ст. 141 Кодекса.

Такими доходами, в частности, являются взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины (пп. "и" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса).

В соответствии с пп. 141.4.5 п. 141.4 ст. 141 Кодекса страховщики или другие резиденты, осуществляющие страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) и страховые выплаты (страховые возмещения), в частности, в рамках договоров по обязательным видам страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу физических лиц - нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров "Зеленая карта", а также по договорам страхования пассажирских перевозок гражданской авиации, обязаны облагать перечисляемые суммы по ставке 0 процентов.

Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в пп. 141.4.3 - 141.4.6 и 141.4.41 п. 141.4 ст. 141 Кодекса) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу (пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса).

Порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины определен статьей 103 Кодекса.

Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента (п. 103.2 ст. 103 Кодекса).

Согласно п. 103.3 ст. 103 Кодекса бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода для целей применения сниженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины к дивидендам, процентам, роялти, вознаграждениям и т.п. нерезидента, полученным из источников в Украине, считается лицо, имеющее право на получение таких доходов.

При этом бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем (номинальным владельцем) или является только посредником относительно такого дохода.

Учитывая вышеизложенное, доходы, выплачиваемые (начисляемые, предоставляемые) юридическому лицу - нерезиденту, облагаются налогом в соответствии с пп. 141.4.5, пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса с учетом положений статьи 103 Кодекса.

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV Кодекса.

Согласно п. 162.1 ст. 162 Кодекса плательщиком налога является физическое лицо - резидент (нерезидент), получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

Перечень доходов, не включаемых в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога установлен ст. 165 Кодекса, согласно пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма страховой выплаты, страхового возмещения или выкупная сумма, полученная плательщиком налога по договору страхования от страховщика - резидента, другого чем долгосрочное страхование жизни (в том числе страхования пожизненных пенсий) и негосударственном пенсионном обеспечении, при выполнении условия по которому при страховании гражданской ответственности сумма страхового возмещения не может превышать размер вреда, фактически причиненного выгодоприобретателю (бенефициару), определяемая по обычным ценам на дату такой страховой выплаты (пп. "в" пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165).

При этом порядок применения пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодекса определяется Национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг (пп. 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

Распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 24.12.2010 г. N 997 утвержден Порядок применения подпунктов 165.1.27 и 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 раздела IV Налогового кодекса Украины относительно страховых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм и пенсионных выплат, получаемых плательщиком налога по договорам страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионного вклада и доверительного управления (далее - Порядок N 997).

Кроме того, согласно пп. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV этого Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц.

Согласно пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Кодекса доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами этого раздела для нерезидентов).

В то же время п. 164.2 ст. 164 Кодекса определен перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в частности другие доходы, кроме указанных в ст. 165 Кодекса (пп. 164.2.20 ст. 164 Кодекса).

Вместе с тем, согласно пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса указанный доход является объектом обложения военным сбором.

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

При этом согласно пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог на доходы физических лиц (военный сбор) с суммы такого дохода за его счет, используя соответствующие ставки, определенные Кодексом.

В случае если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту резидентом - юридическим или самозанятым физическим лицом, такой резидент считается налоговым агентом нерезидента относительно таких доходов. При заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения в Украине, резидент обязан указать в договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам (пп. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 Кодекса).

Согласно п. 70.5 ст. 70 Кодекса физическое лицо - налогоплательщик независимо от возраста (как резидент, так и нерезидент), для которого ранее не формировалась учетная карточка налогоплательщика и не включенный в Государственный реестр, обязан лично или через законного представителя или уполномоченное лицо подать соответствующему контролирующему органу учетную карточку физического лица - налогоплательщика, которая является одновременно заявлением для регистрации в Государственном реестре, и предъявить документ, удостоверяющий личность.

Регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (далее - РНУКНП) используется юридическими лицами во всех документах, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов, в частности в случае:

выплаты доходов, с которых удерживаются налоги согласно законодательству Украины. Физические лица обязаны подавать информацию о РНУКНП юридическим лицам, выплачивающим им доходы (пп. 70.12.1 п. 70.12 ст. 70 Кодекса);

заключения гражданско-правовых договоров, предметом которых являются объекты налогообложения и относительно которых возникают обязанности относительно уплаты налогов и сборов (пп. 70.12.2 п. 70.12 ст. 70 Кодекса).

Документы, связанные с проведением операций, предусмотренных п. 70.12 ст. 70 Кодекса, не имеющие РНУКНП, считаются оформленными с нарушением требований законодательства Украины (п. 70.13 ст. 70 Кодекса).

Следовательно, сумма страхового возмещения, полученная плательщиком налога по договору страхования гражданской ответственности от страховщика - резидента не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога - физического лица при условии соблюдения, в частности, требований пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодекса и Порядка N 997, то есть не облагается налогом на доходы физических лиц и освобождается от обложения военным сбором.

В случае если средства выплачиваются страховщиком (страховой компанией) плательщику налога - физическому лицу - резиденту, не являющемуся страхователем по договору страхования, такой доход включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенных в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленных (уплаченных) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма N 1ДФ), утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 13.01. 2015 г. N 4 (далее - Порядок N 4), сумма страхового возмещения, полученная плательщиком налога от страховщика - резидента по договору страхования гражданской ответственности в размере, не превышающем размер ущерба, фактически причиненного выгодоприобретателю (бенефициару), определенная по обычным ценам на дату такой страховой выплаты, отражается под признаком дохода "151".

Вместе с тем средства, выплаченные в пользу плательщика налога - физического лица - резидента на которого не распространяются положения пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодекса и Порядка N 997 отражаются налоговым агентом в налоговом расчете по ф. N 1ДФ как прочие доходы под признаком дохода "127".

Согласно п. 3.11 Порядка N 4 сведения относительно сумм военного сбора отражаются в разд. II налогового расчета по ф. N 1ДФ. В строке "Военный сбор" разд. II налогового расчета по ф. N 1ДФ проставляются общие суммы выплаченного дохода и удержанного (перечисленного) военного сбора. При этом сведения о физическом лице - плательщике налога, которому начислены доходы, с которых удерживается военный сбор, не указываются.

Во избежание неоднозначного толкования норм налогового законодательства необходимо детальное изучение документов (материалов), касающихся этого вопроса.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Законопроект «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 9000

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Сентябрь 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30