logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 06.08.2018 г. N 3420/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно порядка возврата уплаченного налога на доходы нерезидента и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Согласно пп. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодекса доходы нерезидентов в виде процентов по займам или финансовым кредитам, предоставленным резидентам, облагаются по ставке в размере 5 процентов у источника выплаты таких доходов и за счет таких доходов при соблюдении следующих условий:

а) средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовому кредиту, привлечены им путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже, входящей в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины;

б) средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовому кредиту, привлечены с целью предоставления (прямо или косвенно) резиденту займа или финансового кредита;

в) нерезидент, которому выплачиваются проценты, и/или уполномоченное им лицо (если проценты выплачиваются через такое лицо) не является резидентами юрисдикций, которые на дату размещения нерезидентом иностранных долговых ценных бумаг включены в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса.

Вместе с тем согласно п. 46 подраздела 4 Переходных положений Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, уплаченные или выплачиваемые резидентом в пользу нерезидента или уполномоченного им лица в виде процентов по займу или финансовому кредиту, предоставленному резидентам до 31 декабря 2016 года, если средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовому кредиту, были привлечены путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже и соответствуют условиям пп. "б" пп. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Следовательно, если средства по займу или финансовому кредиту, предоставленному нерезидентом до 31 декабря 2016 года, были привлечены путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже и соответствуют условиям пп. "б" пп. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, то доходы нерезидента в виде процентов по таким займам или финансовым кредитам (в том числе, которые были уплачены до 31.12.2016 г.) освобождаются от налогообложения.

Сумму излишне уплаченного налога с таких доходов возможно вернуть двумя способами.

Согласно п. 50.1 ст. 50 Кодекса в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Кодекса) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаружены.

Следовательно, в случае излишне уплаченного налога на доходы нерезидента в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, плательщик налога имеет право уточнить сумму задекларированного такого налога в сторону уменьшения путем представления уточняющей налоговой декларации по налогу на прибыль. В соответствии с пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 Кодекса излишне уплаченные денежные обязательства - суммы средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет больше начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую ​​дату.

Налогоплательщик имеет право на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов и сборов, пени, штрафов в порядке, установленном этим Кодексом (пп. 17.1.10 п. 17.1 ст. 17 Кодекса).

Ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии со ст. 43 Кодекса и ст. 301 Таможенного кодекса Украины, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга (п. 43.1 ст. 43 Кодекса).

При наличии переплаты налогоплательщик подает заявление на возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств в произвольной форме, в котором указывает направление перечисления средств (п. 43.4 ст. 43 Кодекса).

В то же время в случае, если нерезидент считает, что с его доходов была удержана сумма налога, превышающая сумму, подлежащую уплате в соответствии с правилами международного договора Украины, то согласно п. 103.11 ст. 103 Кодекса рассмотрение вопроса о возмещении такой разницы осуществляется на основании представления в контролирующий орган по месту нахождения (месту жительства) лица, выплатившего доходы нерезиденту и удержавшего с них налог, заявления о возврате суммы налога на доходы с источником их происхождения из Украины. Необходимые документы подаются нерезидентом или должностным (уполномоченным) лицом, которое должно подтвердить свои полномочия в соответствии с законодательством Украины.

Согласно п. 103.12 ст. 103 Кодекса контролирующий орган проверяет соответствие данных, указанных в заявлении и подтверждающих документах, фактическим данным и соответствующему международному договору Украины, а также факт перечисления в бюджет соответствующих сумм налога лицом, выплатившим доходы нерезиденту. В случае подтверждения факта излишнего удержания сумм налога контролирующий орган принимает решение о возврате соответствующей суммы нерезиденту, копии которого предоставляются лицу, которое при выплате доходов нерезиденту удержало налог, и нерезиденту (уполномоченному лицу).

Заключение о возврате сумм излишне уплаченного налога направляется в соответствующий орган Государственного казначейства Украины. В случае отказа в возврате суммы налога контролирующий орган обязан предоставить нерезиденту (уполномоченному лицу) обоснованный ответ. Орган Государственного казначейства Украины на основании заключения контролирующего органа перечисляет средства в размере, определенном в заключении, на счет лица, излишне удержавшего налог с доходов нерезидента (п. 103.13 ст. 103 Кодекса).

Лицо, осуществившее выплату дохода нерезиденту, возвращает ему разницу между суммой налога, которая была удержана, и суммой, подлежащей уплате в соответствии с международным договором Украины, после получения копии решения контролирующего органа о возврате суммы излишне уплаченных денежных обязательств или после зачисления средств от соответствующего органа Государственного казначейства Украины. Средства, которые по решению контролирующего органа должны возвращаться лицу, излишне удержавшему налог с доходов нерезидента, могут быть зачтены в счет уплаты других налоговых обязательств такого лица по его письменному заявлению, которое подается при рассмотрении заявления нерезидента о возврате излишне удержанных сумм налога . В этом случае заключение о возврате излишне уплаченной суммы налога в соответствующий орган Государственного казначейства Украины не направляется (п. 103.14 ст. 103 Кодекса).

Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Законопроект «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 9000

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Сентябрь 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30