logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 01.10.2018 г. N 4260/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно операций по начислению (выплате) дивидендов плательщиком налога на прибыль в пользу нерезидентов с целью трансфертного ценообразования, и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), в пределах компетенции сообщает следующее.

Министерство финансов Украины как главный орган в системе центральных органов исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализацию единой государственной налоговой, таможенной политики, с целью правильности применения норм налогового законодательства, в письме от 26.09.2018 г. N 11420-10-10/25191 высказало свою позицию касательно отнесения начисления (выплаты) дивидендов плательщиком налога на прибыль в пользу нерезидентов к операциям, подпадающим под определение контролируемых, как таких, которые влияют на объект обложения налогом на прибыль, которая заключается в следующем.

В соответствии с пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодекса выплатой дивидендов является распределение части чистой прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета. Для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж в денежной форме, осуществляемый юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части).

В соответствии с пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Кодекса эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

Как определено пп. 134.1.3 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является доход (прибыль) нерезидента с источником происхождения из Украины, подлежащий налогообложению в соответствии с п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Дивиденды, выплачиваемые резидентом в пользу нерезидента, включенные в доходы нерезидентов с источником происхождения из Украины, подлежат налогообложению в соответствии с положениями п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Так, согласно пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, по ставке в размере 15 проц. (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3 - 141.4.6 и 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодекса) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу.

Таким образом, выплата плательщиком налога на прибыль дивидендов в денежной форме в пользу нерезидента не влияет на объект обложения налогом на прибыль такого плательщика.

Также отмечаем, что отнесение операций к контролируемым имеет целью возможность проконтролировать такую ​​операцию на соответствие принципу "вытянутой руки" с применением методов установления такого соответствия, предусмотренных п. 39.3 ст. 39 Кодекса.

Поскольку ни один из методов не может быть применен к хозяйственной операции по выплате дивидендов плательщиком налога на прибыль в пользу нерезидента, а следовательно, не существует законодательно определенной возможности проконтролировать такую ​​операцию на соответствие принципу "вытянутой руки", признание указанной операции контролируемой и включение ее в отчет о контролируемых операциях не имеет смысла.

Учитывая изложенное, операции по начислению (выплате) дивидендов в денежной форме плательщиком налога на прибыль в пользу нерезидентов не являются контролируемыми.

Если дивиденды в пользу нерезидентов выплачиваются в форме, отличной от денежной, то в соответствии с требованиями пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Кодекса к таким операциям применяются правила трансфертного ценообразования в порядке, установленном ст. 39 Кодекса.

В то же время отмечаем, что согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Законопроект «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 9000

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Октябрь 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4