logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 26.10.2018 г. N 4597/6/99-99-15-03-03-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) рассмотрела обращение на получение индивидуальной налоговой консультации Предприятия относительно составления акцизных накладных при отгрузке топлива с целью собственного потребления и сообщает.

В обращении Предприятие отмечает, что на 01.10.2018 г. имеет неиспользованные остатки мазута, которые оприходованы на балансе Предприятия. Предприятие планирует осуществить реализацию указанных остатков мазута и для этого намерено зарегистрироваться плательщиком акцизного налога с реализации топлива.

Как указано в обращении, мазут, который Общество планирует реализовать, по результатам проведенной независимой экспертной оценки классифицируется по коду товарной подкатегории 2710 19 68 10 согласно УКТ ВЭД. При этом соответствующих документов (сертификатов анализа, паспортов качества, выводов компетентного экспертного учреждения и т.п.) к обращению не предоставлено.

По указанной в обращении Предприятия информации сообщаем следующее.

Разделом VI "Акцизный налог" Кодекса определен исчерпывающий перечень подакцизных товаров и ставки на них (п. 215.3 ст. 215 Кодекса). В частности, пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса установлен перечень подакцизных товаров, отнесенных к топливу.

Топливо - нефтепродукты, сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, другие товары, указанные в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса (пп. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Следовательно, в целях налогообложения отнесение отдельного товара к подакцизному топливу осуществляется при условии неотъемлемости кода товара (продукции) согласно УКТ ВЭД, описания товара (продукции) согласно УКТ ВЭД и ставок налога на этот товар (продукцию), установленных пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса.

Так, согласно пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса товар (продукция) "Топливо печное бытовое" классифицируется по определенным кодам (в том числе по коду 2710 19 68 10) согласно УКТ ВЭД, который является топливом и принадлежит к подакцизным товарам.

В Украине действуют ГСТУ 4058-2001 "Топливо нефтяное. Мазут", который устанавливает назначение топливных мазутов, марки мазутов, технические требования к ним, и ГСТУ 320.00149943.010-98 "Топливо печное бытовое. Технические условия", которым установлено назначение и технические требования к топливу печному бытовому.

Приведенное выше топливо (печное бытовое и мазут) отличаются по своему назначению, а также физико-химическим показателям, прежде всего фракционным составом, вязкостью, температурой вспышки, плотностью и тому подобное.

Следовательно, если нефтепродукты, которые планирует реализовать Предприятие, классифицируются по коду товарной подкатегории 2710 19 68 10 согласно УКТ ВЭД и по описанию товара (продукции) согласно УКТ ВЭД (которое приведено в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса) является топливом печным бытовым, что подтверждено соответствующими документами (сертификатами анализа, паспортами качества, выводами компетентного экспертного учреждения и т.п.), то Предприятие при осуществлении операций по реализации данного товара (продукции) должно зарегистрироваться плательщиком акцизного налога и уплачивать акцизный налог по этим операциям на общих основаниях.

Предприятию в случае, если оно будет плательщиком акцизного налога с реализации топлива необходимо осуществлять реализацию топлива с безусловным выполнением положений законодательства относительно оформления документов в системе электронного администрирования реализации топлива (ст. ст. 231 - 232 Кодекса), независимо от того, будут ли у него возникать обязательства по уплате акцизного налога.

Право на составление акцизных накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики акцизного налога в порядке, предусмотренном ст. 212 Кодекса (п. 231.4 ст. 231 Кодекса).

Статьей 231 Кодекса установлен порядок составления акцизных накладных при реализации топлива и их регистрации в Едином реестре акацизних накладных (далее - ЕРАН).

Согласно п. 231.1 ст. 231 Кодекса плательщик акцизного налога при реализации топлива обязан составить в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД реализованного топлива и зарегистрировать в ЕРАН с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица.

При этом плательщик налога обязан составить акцизную накладную на объемы топлива, в частности, использованного для собственного потребления (абзац второй п. 231. 1 ст. 231 Кодекса).

Следовательно, если Предприятие зарегистрируется как плательщик акцизного налога с реализации топлива, то на все объемы реализуемого (потраченного) топлива, в т.ч. использованного для собственных производственных нужд, должно составлять в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД реализованного (потраченного) топлива и зарегистрировать ее в ЕРАН.

При этом, акцизная накладная с типом причины "3" (топливо отгружено с целью собственного потребления) составляется на объемы топлива, переданного в пределах одного предприятия с целью собственного потребления, например, заправки собственной техники через собственные топливно-заправочные колонки, при отсутствии расчетных операций.

Отмечаем, что информации, приведенной в обращении, недостаточно для того, чтобы предоставить окончательные ответы на вопросы Предприятия. Наличие копий необходимых документов, подтверждающих определение описания и кода согласно УКТ ВЭД нефтепродуктов, которые Предприятие планирует реализовать, позволит более полно и основательно ответить на приведенные в обращении вопросы.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Законопроект «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 9000

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Ноябрь 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
29 30 31 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 1 2