logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 26.10.2018 г. N 4603/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Об особенностях обложения НДС операций с давальческим сырьем

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно особенностей обложения НДС операций с давальческим сырьем в случае привлечения к переработке такого сырья субисполнителей и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

В соответствии со статьей 147 Таможенного кодекса Украины (далее - ТКУ) переработка на таможенной территории Украины - это таможенный режим, согласно которому иностранные товары подвергаются в установленном порядке переработке без применения к ним мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, при условии дальнейшего реэкспорта продуктов переработки.

Согласно статье 148 ТКУ помещение товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории осуществляется с условным полным освобождением от обложения таможенными платежами.

НКУ для ввоза товаров в таможенном режиме переработки и вывоза изготовленной из них продукции в таможенном режиме реэкспорта установлены следующие особенности налогообложения.

К операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме переработки на таможенной территории применяется условное полное освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований и ограничений, установленных главой 23 ТКУ (пункт 206.12 статьи 206 НКУ).

При осуществлении на таможенной территории Украины переработки товаров, ввезенных в таможенном режиме переработки, используются товары/услуги, приобретенные на таможенной территории Украины. Суммы налога на добавленную стоимость, начисленные (уплаченные) в составе стоимости таких товаров/услуг, включаются в состав налогового кредита при условии включения стоимости этих товаров (услуг) в состав стоимости услуги по переработке и соблюдения других требований НКУ относительно формирования и подтверждения налогового кредита.

В соответствии со статьей 154 ТКУ при реэкспорте продуктов переработки они подлежат декларированию таможенным органам с представлением перечня украинских товаров, израсходованных при осуществлении операций по переработке иностранных товаров, с указанием их количества и стоимости.

Статьей 160 ТКУ предусмотрено, что таможенный режим переработки на таможенной территории завершается путем реэкспорта продуктов переработки или помещения их в другой таможенный режим.

Статьей 156 ТКУ предусмотрено разрешение на ввоз товаров для переработки на таможенной территории Украины с целью дальнейшего таможенного оформления продуктов переработки для свободного обращения на этой территории. Переработка товаров для свободного обращения на таможенной территории Украины завершается путем помещения продуктов их переработки под таможенный режим импорта. По решению декларанта или уполномоченного им лица допускается помещение указанных продуктов в другие таможенные режимы.

Стоимость продукции, изготовленной на таможенной территории Украины с товаров, ввозимых в таможенном режиме переработки, и которая вывозится в таможенном режиме реэкспорта для целей обложения налогом на добавленную стоимость, состоит из:

стоимости товаров, ввозимых в таможенном режиме переработки. Вывоз таких переработанных товаров в таможенном режиме реэкспорта освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, кроме операций по вывозу в соответствии с пунктом 5 части первой статьи 86 ТКУ, облагаемых налогом по ставке, определенной подпунктом 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 НКУ (пункт 206.5 статьи 206 НКУ);

стоимости услуг по переработке товаров, предусматривающих работы с движимым имуществом, то есть с товарами, ввезенными на таможенную территорию Украины для переработки. Указанные услуги, входящие в состав себестоимости переработанных товаров при реэкспорте, облагаются по нулевой ставке налога (подпункт 195.1.3 "б" пункта 195.1 статьи 195 НКУ);

стоимости товаров, приобретенных на таможенной территории Украины и полностью использованных при переработке иностранных товаров, и в соответствии с частью второй статьи 154 ТКУ плательщик налога имеет право при вывозе заявить (кроме топлива и энергии) таможенный режим экспорта с применением нулевой ставки налога на добавленную стоимость (подпункт 195.1.1 "а" пункта 195.1 статьи 195 НКУ).

Вместе с этим датой возникновения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость при вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта товаров (в том числе реэкспорта) является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства (пункт 187.1 статьи 187 НКУ).

Учитывая изложенное, право на применение нулевой ставки НДС имеет исключительно исполнитель (резидент) услуг по переработке давальческого сырья, который осуществляет вывоз готовой продукции за пределы таможенной территории Украины. Субисполнитель (резидент) в рассматриваемой ситуации при осуществлении операций по предоставлению исполнителю (резиденту) услуг, обеспечивающих выполнение операций по переработке давальческого сырья, начисляет НДС на общих основаниях по основной ставке 20 процентов.

В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Февраль 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 1 2 3