logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 27.11.2018 г. N 4988/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная службе Украины рассмотрела письмо относительно налогового учета процентов по долговым обязательствам по кредитному договору перед нерезидентом, при отсутствии оснований для корректировки финансового результата до налогообложения, предусмотренных пунктами 140.2 - 140.3 ст. 140 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), и, руководствуясь ст. 52 Кодекса, сообщает.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями этого Кодекса.

Порядок налогообложения процентов по долговым обязательствам регламентирован пунктами 140.1 - 140.3 ст. 140 Кодекса.

Для расчета объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности относительно доходов, расходов и финансового результата до налогообложения (абз. первый п. 44.2 ст. 44 Кодекса).

Согласно п. 140.1 ст. 140 Кодекса под долговыми обязательствами для целей этого пункта следует понимать обязательства по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательства по договорам финансового лизинга и другим заимствованиям независимо от их юридического оформления.

Согласно п. 140.2 ст. 140 кодекса для плательщика налога, у которого сумма долговых обязательств, определенных в пункте 140.1 ст. 140 Кодекса, возникших по операциям со связанными лицами - нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, более чем в 10 раз), финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, возникшим по операциям со связанными лицами - нерезидентами, над 50 процентами суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов.

Сумма долговых обязательств, возникших по операциям со связанными лицами - нерезидентами, и собственного капитала для целей этого пункта определяется как среднее арифметическое значений долговых обязательств, возникших по операциям со связанными лицами - нерезидентами, и собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода с учетом процентов, указанных в пункте 140.3 ст. 140 Кодекса.

Пунктом 140.3 ст. 140 Кодекса установлено, что проценты, превышающие сумму ограничения, определенную п. 140.2 ст. 140 Кодекса, увеличившие финансовый результат до налогообложения, уменьшают финансовый результат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 процентов от суммы процентов, оставшихся неучтенными в уменьшение финансового результата до налогообложения, с учетом ограничений, установленных пунктом 140.2 ст. 140 Кодекса.

В то же время, в соответствии с пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодекса финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, указанных в пункте 140.2 и подпункте 140.5.6 этого пункта, и операций, признаваемых контролируемыми в соответствии со статьей 39 этого Кодекса), приобретенных, в частности, у:

нерезидентов (в том числе связанных лиц - нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 этого Кодекса;

нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом "г" подпункта 39.2.1.1 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 этого Кодекса, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющихся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица.

Требования пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодекса не применяются плательщиком налога, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу "вытянутой руки" в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 этого Кодекса, но без представления отчета.

При этом если цена приобретения товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг превышает их цену, определенную по принципу "вытянутой руки" в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 этого Кодекса, корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется на размер разницы между стоимостью приобретения и стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу "вытянутой руки".

Перечень государств (территорий), отвечающих критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2017 года N 1045 (с изменениями и дополнениями).

Перечень организационно-правовых форм нерезидентов, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющихся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 04 июля 2017 года N 480 (с изменениями и дополнениями).

Кроме того, если операция с целью трансфертного ценообразования признается контролируемой, то следует учитывать, что в соответствии с пп. 140.5.2 п. 140.5 ст. 140 Кодекса финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается, в частности, на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости (стоимости, по которой соответствующая операция должна отображаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета) приобретенных товаров (работ, услуг) над цене, определенной по принципу "вытянутой руки", при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 этого Кодекса. Нормы этого подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года.

Следовательно, проценты по кредитному договору с нерезидентом плательщика налога на прибыль предприятий учитываются в составе расходов предприятия согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения. Вместе с тем, относительно корректировки финансового результата до налогообложения при проведении таких операций и определения объекта обложения налогом на прибыль подчеркиваем, что любые выводы относительно налогового учета конкретных операций налогоплательщиков могут предоставляться по результатам детального изучения условий, существенных обстоятельств совершения соответствующих хозяйственных операций и документов, оформлением которых они сопровождались.

Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Законопроект «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 9000

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Декабрь 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
31 1 2 3 4 5 6