logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 30.11.2018 г. N 5040/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно практического применения норм налогового законодательства и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), в пределах компетенции сообщает следующее.

Относительно учета в контролирующих органах нерезидентов - инвесторов и обязанности банка уведомлять об открытии/закрытии счета условного хранения (эскроу)

В соответствии со ст. 3 Закона Украины от 16.04.1991 г. N 959-XII "О внешнеэкономической деятельности" субъектами внешнеэкономической деятельности в Украине являются, в частности, структурные единицы иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые не являются юридическими лицами согласно законам Украины (филиалы, отделения, т.п.), но имеют постоянное местонахождение на территории Украины.

Согласно пп. 14.1.193. п. 14.1. ст. 14 Кодекса постоянное представительство - постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления; филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта; нефтяная/газовая скважина; карьер или любое другое место добычи природных ресурсов; склад или помещение, используемое для доставки товаров; сервер.

Статьей 15 Кодекса установлено, что налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, имеющие, получающие (передающие) объекты налогообложения или осуществляющие деятельность (операции), являющиеся объектом налогообложения согласно Кодексу или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно Кодексу. Каждый из налогоплательщиков может быть плательщиком налога по одному или нескольким налогам и сборам.

Подпунктом 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодекса определено, что налоговый агент по налогу на доходы физических лиц - юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента - юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV этого Кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разделом IV этого Кодекса.

Пунктом 64.5. ст. 64 Кодекса предусмотрено, что основанием для постановки на учет (внесения изменений, перерегистрации) обособленного подразделения иностранной компании, организации, в том числе постоянного представительства нерезидента, является надлежащая аккредитация (регистрация, легализация) такого подразделения на территории Украины согласно закону.

Пунктом 69.1. ст. 69 Кодекса установлено, что банки и другие финансовые учреждения открывают текущие и другие счета налогоплательщикам - юридическим лицам (резидентам и нерезидентам) независимо от организационно-правовой формы, обособленным подразделениям и представительствам юридических лиц, для которых законом установлены особенности их государственной регистрации и которые не включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований (далее - ЕГР), физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, при наличии и документов, выданных контролирующими органами, подтверждающих взятие их на учет в таких органах, или выписки из ЕГР или информации из этого реестра, полученной банком в соответствии с законом, с указанием данных о постановке на учет в контролирующих органах в качестве налогоплательщика.

Банки и другие финансовые учреждения обязаны направить уведомление об открытии или закрытии счета налогоплательщика - юридического лица, в том числе открытого через его обособленные подразделения, или самозанятого физического лица в контролирующий орган, в котором учитывается налогоплательщик, в день открытия/закрытия счета.

Согласно ст. 10761 Гражданского кодекса Украины по договору счета условного хранения (эскроу) банк обязуется принимать и зачислять на счет условного хранения (эскроу), открытого клиенту (владельцу счета), денежные средства, полученные от владельца счета и/или от третьих лиц, и перечислять такие средства лицу (лицам), указанному владельцем счета (бенефициару или бенефициарам), или вернуть такие средства владельцу счета при наступлении оснований, предусмотренных договором счета условного хранения (эскроу).

Порядок обязательной продажи простых акций акционерами по требованию лица, являющегося владельцем доминирующего контрольного пакета акций определен ст. 652 Закона Украины от 17 сентября 2008 года N 514-VI "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 514).

Вместе с тем отношения, возникающие при размещении, обращении ценных бумаг и осуществлении профессиональной деятельности на фондовом рынке, регулируются Законом Украины от 23 февраля 2006 года N 3480-IV "О ценных бумагах и фондовом рынке", согласно части восьмой ст. 17 которого сделки с ценными бумагами должны совершаться при участии или посредством торговца ценными бумагами, кроме случаев, определенных этой частью.

Относительно налогообложения доходов физических лиц - нерезидентов, выплачиваемых банком - резидентом Украины через счета условного хранения (эскроу)

Порядок налогообложения доходов физических лиц урегулирован разделом IV Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), согласно п. 162.1 ст. 162 которого плательщиком налога является физическое лицо - резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

Согласно п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности инвестиционный доход от проведения плательщиком налога операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.40 и 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса (пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Особенности налогообложения дохода в виде инвестиционной прибыли определены п. 170.2 ст. 170 Кодекса.

Согласно пп. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 Кодекса налоговым агентом плательщика налога, осуществляющего операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, является такой профессиональный торговец (кроме операций с ценными бумагами, определенными в пп. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса) . Налоговый агент при каждом начислении плательщику инвестиционной прибыли начисляет (удерживает) налог по ставке, определенной ст. 167 Кодекса, и уплачивает (перечисляет) удержанный налог в бюджет во время каждого начисления такого дохода, что не освобождает плательщика налога от представления годовой налоговой декларации при получении им дохода, указанного в этом пункте.

В соответствии с пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодекса при применении плательщиком налога норм пп. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 Кодекса налоговый агент - профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налогообложения при выплате плательщику налога дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого плательщика на приобретение этих активов.

Также указанный доход является объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса).

Ставка военного сбора составляет 1,5 процента объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса).

Следовательно, в случае если клиент банка - юридическое лицо - нерезидент, являющийся владельцем доминирующего пакета акций, осуществляет через эскроу-счета выплату дохода физическим лицам - резидентам за приобретенные у таких лиц акции, то банк как профессиональный торговец ценными бумагами при выплате инвестиционного дохода таким плательщикам обязан с учетом норм п. 170.2 ст. 170 Кодекса, выполнить функции налогового агента.

Вместе с тем, объектом налогообложения нерезидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине (пп. 163.2.1 п. 163.2 ст. 163 Кодекса).

Порядок налогообложения доходов, полученных нерезидентами, определен п. 170.10 ст. 170 Кодекса.

Согласно пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Кодекса доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами этого раздела для нерезидентов).

При этом согласно пп. 170.10.2 п. 170.10 ст. 170 Кодекса в случае если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту другим нерезидентом, то они должны зачисляться на счет, открытый таким нерезидентом в банке - резиденте, режим которого устанавливается Национальным банком Украины. При этом такой банк - резидент считается налоговым агентом при проведении любых расходных операций с такого счета.

В соответствии с пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог (военный сбор) с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 Кодекса, и военного сбора, установленную пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса.

Таким образом, в случае если клиент банка - юридическое лицо - нерезидент, являющийся владельцем доминирующего пакета акций, осуществляет через эскроу-счета выплату дохода физическим лицам - нерезидентам за приобретенные у таких лиц акции, то банк - резидент с учетом положений пп. 170.10.2 п. 170.10 ст. 170 Кодекса должен выполнить все функции налогового агента, определенные Кодексом.

Согласно пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Кодекса налог (военный сбор) уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление налога (военного сбора) в бюджет.

Вместе с тем согласно пп. 168.2.2 п. 168.2 ст. 168 Кодекса лицом, не являющимся налоговым агентом, считается нерезидент.

Относительно обложения налогом на прибыль доходов нерезидента, выплачиваемых банком - резидентом через счета условного хранения (эскроу)

Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Для целей этого пункта под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, следует понимать, в частности прибыль от осуществления операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг, деривативов или других корпоративных прав, определенную в соответствии с этой главой (пп. "е" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса).

Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в пп. 141.4.3 - 141.4.6 и 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодекса) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу (пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса).

В соответствии с частями 4 и 9 ст. 652 Закона N 514 в случае обязательной продажи акций акционерами по требованию лица (лиц, действующих совместно), являющегося владельцем доминирующего контрольного пакета акций заявитель требования открывает счет условного хранения (эскроу) в банковском учреждении не позднее даты направления публичного безотзывного требования.

Заявитель требования оплачивает цену акций акционерам путем перечисления денежных сумм банковскому учреждению, в котором заявителем требования открыт счет условного хранения (эскроу), бенефициарами которого являются акционеры, у которых приобретаются акции (их наследники или правопреемники, или другие лица, которые согласно законодательству имеют право на получение средств).

Абзацем вторым ч. 13 ст. 652 Закона N 514 установлено, что перечисление всего объема денежных сумм в порядке, установленном частью девятой этой статьи, является надлежащим исполнением заявителем требования обязательства относительно оплаты приобретаемых акций.

Кроме этого, абзацем седьмым ч. 13 ст. 652 Закона N 514 предусмотрено, что все расходы, связанные с открытием и обслуживанием счета условного хранения (эскроу), несет заявитель требования. Банк не имеет права осуществлять любое удержание из средств, выплачиваемых акционерам (их наследникам или правопреемникам, или другим лицам, которые согласно законодательству имеют право на получение средств).

Таким образом, если клиент банка, являющийся владельцем доминирующего пакета акций, осуществляет выплату дохода в пользу акционеров - нерезидентов (юридических лиц) по операциям по приобретению акций через эскроу-счета, то удержание налога на прибыль с таких доходов нерезидента и его дальнейшую уплату в бюджет в соответствии с требованиями пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса должен осуществлять владелец такого счета (заявитель требования).

При этом, при осуществлении выплат нерезидентам следует учитывать требования ст. 103 Кодекса, которой установлен порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения касательно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины.

Лицо (налоговый агент) вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины во время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Право на использование преимуществ международного договора предоставляется нерезиденту при условии предоставления им справки о подтверждении его резидентства в соответствии с положениями ст. 103 Кодекса.

Так, основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом лицу (налоговому агенту), выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины.

В то же время отмечаем, что согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Законопроект «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 9000

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Декабрь 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
31 1 2 3 4 5 6