logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 03.01.2019 г. N 25/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела Ваше обращение о получении индивидуальной налоговой консультации относительно некоторых вопросов налогообложения безвозвратной целевой помощи в виде гранта, предоставленного физическому лицу - предпринимателю - плательщику единого налога, и руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ доходом физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной) материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и использующегося в его хозяйственной деятельности .

Пунктом 292.11 ст. 292 НКУ определены суммы средств, не включаемые в состав дохода плательщика единого налога. В частности, в состав дохода, определенного ст. 292 НКУ, не включаются суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ (пп. 4 п. 292.11 ст. 292 НКУ).

Закон Украины от 23.03.2017 г. N 1976-VIII "Об Украинском культурном фонде" (далее - Закон N 1976-VIII) определяет правовые, организационные, финансовые основы деятельности Украинского культурного фонда.

В соответствии с п. 1 ст. 1 ЗУ N 1976-VIII Украинский культурный фонд является бюджетным учреждением, выполняющим специальные функции относительно содействия национально-культурному развитию Украины, по обеспечению благоприятных условий для развития интеллектуального и духовного потенциала личности и общества, широкого доступа граждан к национальному культурному достоянию, поддержке культурного разнообразия и интеграции украинской культуры в мировое культурное пространство.

В соответствии со ст. 12 Закона N 1976 грант - это финансовые ресурсы, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе Украинским культурным фондом субъекту, осуществляющему деятельность в сфере культуры, для реализации проекта, решение о финансировании которого принято в порядке, предусмотренном Законом N 1976.

В случае принятия Дирекцией Фонда решения о предоставлении финансирования определенному проекту за счет средств Украинского культурного фонда с получателем средств заключается договор о предоставлении гранта.

Типовая форма договора о предоставлении гранта утверждается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную политику в сферах культуры и искусств.

По договору о предоставлении гранта Украинский культурный фонд приобретает право осуществлять контроль за реализацией проекта в соответствии с порядком, установленным таким договором и законодательством, в том числе требовать выполнения указанного порядка и принимать меры в случае его нарушения. Договор о предоставлении гранта не может предусматривать заказ и (или) получение Украинским культурным фондом любых товаров, работ, услуг, имущественных прав и (или) расходование денег на такие товары, работы, услуги, имущественные права.

Существенными условиями договора о предоставлении гранта является определение конкретного проекта, для реализации которого предоставляются средства; сумма гранта (объем средств) с соответствующей сметой с указанием объектов, на которые она будет расходоваться; график платежей; обязательства лица, получающего средства, в том числе относительно отчетности; минимальные технические требования к проекту, которые должны быть обеспечены; срок реализации гранта; порядок предоставления доказательств в подтверждение надлежащего исполнения договора о предоставлении гранта; ответственность за нарушение условий договора.

Таким образом, в случае получения ФЛП - плательщиком единого налога суммы средств в виде гранта, поступивших на безвозмездной и безвозвратной основе от Украинского культурного фонда, такая сумма средств не включается в доход ФЛП - плательщика единого налога.

Одновременно налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, согласно пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого плательщиками налога является, в частности, физическое лицо - резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

Согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 НКУ установлен исключительный перечень доходов, не включаемых в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога.

При этом пп. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений НКУ предусмотрено, что освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 НКУ.

В то же время перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога определен п. 164.2 ст. 164 НКУ, в частности другие доходы, кроме определенных ст. 165 НКУ (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Кроме того, указанные доходы являются объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Так, согласно пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 проц., определенную ст. 167 НКУ, и ставку военного сбора 1,5 проц., установленную пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ.

Учитывая изложенное, доход в виде гранта, который начисляется (выплачивается) физическому лицу Украинским культурным фондом, как налоговым агентом, на основании заключенного договора о предоставлении гранта, включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как другой доход и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

Следует отметить, что согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Март 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
25 26 27 28 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31