logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 04.01.2019 г. N 54/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно необходимости применения штрафов за несвоевременную регистрацию налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) при осуществлении операций по поставке нерезиденту транспортно-экспедиционных услуг и услуг по агентированию и фрахтованию морского торгового флота и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Подпунктом "б" пункта 185.1 статьи 185 НКУ определено, что объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 раздела V НКУ.

Подпунктом "ж" п. 186.3 пункта 186.3 статьи 186 НКУ предусмотрено, что в случае предоставления транспортно-экспедиторских услуг местом их поставки считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования. Поскольку нерезидент зарегистрирован как субъект хозяйствования за пределами таможенной территории Украины, то соответственно местом поставки любых транспортно-экспедиторских услуг для нерезидента считается место, которое не находится на таможенной территории Украины.

В соответствии с подпунктом 196.1.11 пункта 196.1 статьи 196 НКУ не являются объектом обложения НДС операции по предоставлению услуг по агентированию и фрахтованию морского торгового флота судовыми агентами в пользу нерезидентов, предоставляющих услуги по международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов или международных отправлений.

Таким образом, операции по поставке плательщиком нерезиденту транспортю-экспедиционных услуг и услуг по агентированию и фрахтованию морского торгового флота не являются объектом обложения НДС. При этом налоговые обязательства по НДС по таким операциям не определяются и, соответственно, налоговые накладные не сосотавляются.

Требования к предельным срокам регистрации налоговых накладных или расчетов корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН предусмотрены пунктом 201.10 статьи 201 НКУ.

Ответственность за нарушение сроков регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки в ЕРНН определена статьей 1201 НКУ.

Так, согласно пункту 1201.1 статьи 1201 НКУ нарушение плательщиками налога на добавленную стоимость предельного срока, предусмотренного статьей 201 НКУ для регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки к такой налоговой накладной в ЕРНН (кроме налоговой накладной, не предоставляемой получателю (покупателю), составленной на поставки товаров/услуг для операций: освобожденных от налогообложения или облагаеміх по нулевой ставке) влечет за собой наложение на плательщика налога на добавленную стоимость, на которого в соответствии с требованиями статей 192 и 201 НКУ возложена обязанность относительно такой регистрации, штрафа в размере от 10 до 50 процентов.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 198.5 статьи 198 НКУ плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с налогом на добавленную стоимость (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со статьей 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 НКУ) или место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины.

Следовательно, штрафные санкции, определенные пунктом 1201.1 статьи 1201 НКУ, не применяются к плательщикам НДС за нарушение ими предельного срока регистрации/отсутствия регистрации в ЕРНН налоговых накладных, не предоставляемых получателю (покупателю), составленных на поставки товаров/услуг для операций: освобожденных от налогообложения; облагаемых по нулевой ставке.

Поскольку, как указано в обращении, плательщиком составляются налоговые накладные при определении налоговых обязательств по НДС в соответствии с подпунктом "а" пункта 198.5 статьи 198 НКУ по товарам/услугам, используемым в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с подпунктом "ж" пункта 186.3 статьи 186 НКУ и подпунктом 196.1.11 пункта 196.1 статьи 196 НКУ, то в случае нарушения сроков регистрации в ЕРНН таких налоговых накладных к такому плательщику налога применяются штрафные санкции в соответствии с пунктом 1201.1 статьи 1201 НКУ в определенных размерах.

В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 НКУ налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Январь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
31 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3