logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 04.01.2019 г. N 58/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно применения принципа хронологии формирования отрицательного значения при заполнении приложений 2 и 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

В соответствии со статьей 198 Кодекса налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг.

В случае если по результатам отчетного (налогового) периода налоговый кредит плательщика превышает его налоговые обязательства, у плательщика формируется отрицательное значение налога на добавленную стоимость отчетного (налогового) периода, которое в соответствии с пунктом 200.4 статьи 200 Кодекса может быть, в частности, зачислено в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Сумма отрицательного значения, рассчитанная согласно пункту 200.1 статьи 201 Кодекса, отражается в Приложении 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость "Справка о сумме отрицательного значения отчетного (налогового периода), зачисляемая в состав налогового кредита следующего отчетного периода" (Д2) (далее - Приложение 2 (Д2)) и в Приложении 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость" Расчет суммы бюджетного возмещения" (Д3) (далее - Приложение 3 (Д3)).

Форма и порядок заполнения и представления указанных приложений утверждены приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 г. N 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 г. за N 159/28289 (далее - Порядок N 21).

При этом Кодексом и указанным порядком не установлены особенности и хронологии отображения отрицательного значения налога на добавленную стоимость отчетного (налогового) периода в Приложении 2 (Д2) и Приложении 3 (Д3) к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Детализация отрицательного значения разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, которая переносится в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, осуществляется только в части периодов ее возникновения.

Такие данные отображаются в Приложении 2 (Д2) к декларации по налогу на добавленную стоимость. При заполнении как Приложения 2 (Д2), так и таблицы 2 Приложения 3 (Д3) целесообразно применять принцип хронологии формирования отрицательного значения, согласно которому налоговые обязательства текущего (отчетного) периода уменьшаются на сумму налогового кредита в хронологическом порядке его возникновения - от старейшего к наиновейшему.

Учитывая это в графе 2 таблицы 2 Приложения 3 (Д3) рекомендуется указывать индивидуальный налоговый номер контрагента, за счет которого возникла сумма отрицательного значения, исходя из хронологии ее возникновения, начиная с отчетного периода, являющегося ближайшим к дате подачи декларации (наиновейший отчетный период) и заканчивая наиболее старым отчетным периодом. То есть, сначала целесообразно отражать "наиновейшую" относительно отчетного периода подачи декларации по налогу на добавленную стоимость сумму отрицательного значения НДС.

Целесообразность применения именно такого принципа была предложена плательщикам налога письмом ГФС от 22.07.2016 г. N 24830/7/99-99-15-03-02-17 "О внесении изменений в форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость".

Вместе с тем, несмотря на то, что Кодексом и Порядком N 21 не определены особенности отражения отрицательного значения налога на добавленную стоимость отчетного (налогового) периода в Приложении 2 (Д2) и Приложении 3 (Д3), а также то, что в вышеупомянутом письме ГФС приведены рекомендации относительно особенностей такого отображения, общество имеет право самостоятельно определять при заполнении как приложения 2 (Д2), так и таблицы 2 приложения 3 (Д3) к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость последовательность отображения отрицательного значения налога на добавленную стоимость отчетного (налогового) периода и суммы бюджетного возмещения в разрезе периодов возникновения таких сумм и последовательность погашения за счет такого отрицательного значения налоговых обязательств соответствующего отчетного периода.

В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 Кодекса налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Январь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
31 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3